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上訴
臺灣高等法院臺中分院

違反商業會計法等

臺灣高等法院臺中分院刑事判決 113年度上訴字第1373號 上 訴 人 即 被 告 賴杰霖 上列上訴人即被告因違反商業會計法等案件，不服臺灣臺中地方 法院113年度訴字第1138號第一審判決（追加起訴案號：臺灣臺 中地方檢察署113年度偵字第36958號），提起上訴，本院判決如 下： 　　主　文 上訴駁回。 　　理　由 一、本案審判範圍： 　　上訴得明示僅就判決之刑、沒收或保安處分一部為之，刑事 　　訴訟法第348條第3項定有明文。第二審法院，應就原審判決 經上訴之部分調查之，為同法第366條所明定。是若當事人 明示僅針對量刑部分提起上訴，其未表明上訴之犯罪事實、 罪名部分，自非第二審之審查範圍（最高法院112年度台上 字第1213號判決意旨參照）。本案上訴人即被告乙○○（下稱 被告）明示僅就原判決之刑部分提起上訴（本院卷第168、1 94頁），對於原判決認定之犯罪事實、所犯罪名均未上訴， 故依前揭規定，本院審理範圍僅限於原判決「刑」部分，且 應以原判決所認定之犯罪事實及論斷之罪名，作為審認量刑 是否妥適之判斷基礎。 二、被告上訴意旨略以：㈠經檢索有關涉犯商業會計法填製不實 會計憑證之相關判決，對於被告坦承犯行之情狀，相關類似 案例判決多論處每1罪有期徒刑2至3月之刑度，對比本案被 告於審理中坦承犯行，犯後態度尤佳，原審卻從重以每一行 為處以有期徒刑5月之刑度，量刑顯然過重，而有違比例原 則、罪刑相當原則。㈡被告生活狀況窘困，現檐任保全人員 ，薪資約新臺幣（下同）4萬元，每月應繳納積欠之健保費 ，並有年幼子女需扶養，每月租金花費3萬元，由被告負擔 其中一半租金攜未成年子女與親弟弟同住，領取薪水扣除生 活必要花費與扶養費，已所剩無幾，生活困頓。㈢本案行為 發生於民國106年，距今久遠，當時被告係從商經營公司， 對比現今生活狀態、經濟狀況有極大差異。且被告尚有另一 案件113年度訴字第970號由臺灣臺中地方法院（下稱臺中地 院）審理中，此兩案件係相同之犯罪事實，被告均為坦承犯 行之態度，應認犯後態度良好，惟兩案件同時間均被分別論 處過重之量刑，被告實在難以負擔。綜上，原判決未充分考 量被告犯後態度、生活狀況，漏未斟酌刑法第57條而未為適 當之量刑，有違罪刑相當原則、比例原則，請求鈞院從輕酌 以適當之刑度。㈣本案所涉行為係被告於106年開設公司時所 發生，距今已7、8年之久，被告所營公司因遭他人惡意倒債 而倒閉，被告被迫擔負上千萬債務；再依據卷內被告投保資 料，顯示被告已擔任保全工作穩定數年，多年未經營公司業 務，足堪認定被告只求能保有目前現任職之保全工作以維持 生計，應認被告已具體陳明無再犯可能之理由。原審判決以 被告偵查中否認犯罪，認被告是否毫無再犯之虞並非無疑， 而未給予被告緩刑宣告。惟偵查期間是否認罪，實與有無再 犯之虞無涉，被告係因偵查中未尋求法律協助，因此未能清 楚案件詳情，嗣後經閱卷，被告已於審理中坦承犯行，不應 僅以偵查中未馬上認罪，即作為不給予被告緩刑自新之理由 。又被告前經檢方於108年發動偵辦被告另案於101年所犯， 並於112年中給予緩起訴處分，可知被告並非於112年獲緩起 訴後猶惡意為本案行為，而是早已記取教訓且持續務實擔任 保全工作數年，並未繼績開設公司，就此觀之，原審以先前 緩起訴偵查結果作為不給被告緩刑自新理由，應有不妥。本 案犯罪事實係經檢方追加起訴，案件被切割為兩案係法院程 序考量，實則此兩案件係相同之犯罪事實，被告亦均為坦承 犯行之態度，不應僅以同時有兩案件分論處罰，就逕行認定 被告非偶然為本案犯行、難認被告無再犯之虞，而不給予緩 刑機會。被告願向檢察官指定之政府機關、政府機構、行政 法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體提供義務勞務 ，請求給予被告緩刑之機會。 三、駁回上訴之理由　　 　㈠按刑事審判旨在實現刑罰權之分配的正義，故法院對有罪被 　　告之科刑，應符合罪刑相當之原則，使輕重得宜，罰當其罪 　　，以契合社會之法律感情，此所以刑法第57條明定科刑時應 　　審酌一切情狀，尤應注意該條所列10款事項以為科刑輕重之 　　標準，俾使法院就個案之量刑，能斟酌至當。而量刑輕重係 　　屬事實審法院得依職權自由裁量之事項，苟已斟酌刑法第57 　　條各款所列情狀而未逾越法定刑度，不得遽指為違法（最高 　　法院72年度台上字第6696號、111年度台上字第3583號判決 意旨參照）。 　㈡原審科刑係以：審酌被告填製不實會計憑證、開立不實統一發票予如原判決附表所示營業人，進而幫助該等營業人逃漏營業稅（詳附表「營業稅額」欄），所為妨害國家財政安全、稅務健全，殊值非難；並考量被告前有不法犯行經法院論罪科刑，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可稽，及被告於原審審理期間坦承犯罪之犯後態度；兼衡被告於原審自述之智識程度、生活狀況（原審卷第64頁），暨其犯罪之期間、動機、目的、手段等一切情狀，就被告所犯2罪各量處有期徒刑5月，並諭知易科罰金之折算標準。並衡酌被告所犯各罪之犯罪類型、犯罪態樣、手段及侵害法益相似，責任非難重複之程度較高等情，予以整體評價後，定其應執行有期徒刑7月，復諭知易科罰金之折算標準。經核原判決科刑所審酌之上述情狀，業已考量刑法第57條所列各款事項，所為量刑既未逾越法律規定範圍，亦無顯然失輕、過重或違反公平、比例及罪刑相當原則之情形，尚難遽指為違法或不當。 　㈢被告雖執前詞提起上訴。然：⒈原審已依刑法第57條規定而為 有利、不利被告量刑之審酌，已如前述，被告指摘原審漏未 斟酌刑法第57條而未為適當量刑，實無可採。另案與本案之 犯罪情節、被告素行、犯後坦承時程各節，均有歧異，自無 從比擬，被告執另案判決指摘原審量刑過重，亦無可採。又 被告之工作、經濟、家庭狀況，已據其於原審陳述在卷，並 經原審量刑併予斟酌（原審判決第6頁之六第7至9行）。而 被告另案所犯臺中地院113年度訴字第970號案件與本案犯罪 事實並非同一，此觀諸該案判決記載甚明（本院卷第111至1 35頁），被告執此主張兩案件分別經量處過重刑度而難以負 擔乙節，亦無從為有利被告之審酌。⒉按刑法第74條之緩刑 制度，旨在獎勵自新，除有合於該條第1項第1、2款之客觀 條件外，尚須有認為以暫不執行刑罰為適當者，始得為緩刑 之宣告。本院審酌被告前因同類案件，已經臺中地院以113 年度訴字第970號判決判處有期徒刑，且被告又因同類案件 ，經臺灣臺中地方檢察署113年度偵字第49720號提起公訴， 再經臺中地院以113年度簡字第2339號簡易判決判處有期徒 刑在案，有前揭判決、起訴書附卷可佐（本院卷第137至150 、175至179頁），被告屢屢為同類犯行，不僅嚴重影響國家 商業交易秩序，且造成國庫稅收損失，顯非偶發性犯罪，本 院認並無暫不執行刑罰為適當之情事，原審就此所為不予宣 告緩刑之理由雖有歧異，然結論並無不同，應予維持。綜上 ，被告執前詞提起上訴，指摘原判決量刑不當，並無理由， 應予駁回。　　　 據上論斷，應依刑事訴訟法第368條，判決如主文。 本案經檢察官李芳瑜追加公訴，檢察官甲○○到庭執行職務。 中　　華　　民　　國　　114 　 年　　2　　月　　11　　日 　　　　　刑事第十一庭　　審判長法　官　張意聰 　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　林清鈞 　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　蘇品樺 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，其未 敍述上訴理由者，並得於提起上訴後20日內向本院補提理由書( 均須按他造當事人之人數附繕本)「切勿逕送上級法院」。 　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　張捷菡 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　11　　日

2025-02-11

TCHM-113-上訴-1373-20250211-1

訴
臺灣士林地方法院

違反商業會計法等

臺灣士林地方法院刑事判決 113年度訴字第1107號 公 訴 人 臺灣士林地方檢察署檢察官 被 告 林育民 選任辯護人 林盛煌律師 參 與 人 全盟有限公司 代 表 人 林育民 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（112年 度偵字第2941號），因被告於準備程序中就被訴事實為有罪之陳 述，經告知簡式審判程序之旨，並聽取當事人之意見後，經本院 合議庭裁定由受命法官獨任進行簡式審判程序，判決如下： 　　主　文 林育民犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪， 處有期徒刑捌月；又犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實 會計憑證罪，處有期徒刑捌月。應執行有期徒刑壹年。緩刑伍年 ，並應於緩刑期間內，依附件所示臺灣高等法院一一三年度上移 調字第二七二號調解筆錄之內容給付。 參與人全盟有限公司取得之未扣案犯罪所得新臺幣肆佰玖拾伍萬 元沒收，於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額 。 　　事　實 一、林育民自民國105年12月1日起任職士盟國際通運股份有限公 司（址設臺北市○○區○○路0段000號2樓；下稱士盟公司）及 士盟公司之關係企業洋盟海運承攬運送股份有限公司（址同 士盟公司；下稱洋盟公司）之市場開發部經理，負責辦理士 盟公司所承攬之外交部、中油公司等標案業務及洋盟公司所 承攬之標案業務，為從事業務之人；其嗣於107年9月4日另 設立全盟有限公司（下稱全盟公司），並自107年12月7日（ 起訴書誤載為「5日」）起任該公司之負責人，為商業會計 法第4條所稱之商業負責人。林育民竟意圖為全盟公司不法 之所有，分别為下列犯行： 　㈠其明知全盟公司並未實際為士盟公司支出如附表一所示托運 服務費用，竟基於填製不實會計憑證、行使業務登載不實文 書、詐欺取財之接續犯意，先後於如附表一「發票日期」欄 所示時間，開立如附表一所示不實會計憑證即統一發票（發 票號碼、品名或項目、金額如附表一所示），並利用不知情 之士盟公司員工將全盟公司為士盟公司履行標案而支出如該 等統一發票所示金額之不實事項登載於其業務上作成之士盟 公司支款單後，持以向士盟公司請款，致士盟公司陷於錯誤 ，核給如附表一所示面額之支票（支票票載發票日、號碼、 金額詳如附表一所示）予全盟公司，而使全盟公司詐得如附 表一「支票金額」欄所示之款項【共計新臺幣（下同）516 萬8,216元，起訴書誤載為「587萬9,011元」】，足生損害 於士盟公司。 　㈡其明知全盟公司並未受洋盟公司委任處理如附表二所示標案 之業務，竟基於填製不實會計憑證、行使業務登載不實文書 、詐欺取財之接續犯意，浮報不實金額，先後於如附表二「 發票/收據日期」欄所示時間，開立如附表二所示不實會計 憑證即統一發票或其業務上作成之收據（發票/收據號碼、 品名或項目、金額詳如附表二所示）後，並利用不知情之洋 盟公司員工將全盟公司為洋盟公司履行標案而支出如該等統 一發票或收據所示金額之不實事項登載於其業務上作成之洋 盟公司支款單後，持以向洋盟公司請款，致洋盟公司陷於錯 誤，核給如附表二所示面額之支票（支票票載發票日、號碼 、金額詳如附表二所示）予全盟公司，使全盟公司詐得如附 表二「詐欺金額」欄所示之款項【共計552萬8,973元（起訴 書誤載為「552萬8,974元」）】，足生損害於洋盟公司。 二、案經士盟公司、洋盟公司訴由臺灣士林地方檢察署檢察官偵 查起訴。 　　理　由 一、按除被告所犯為死刑、無期徒刑、最輕本刑為3年以上有期 徒刑之罪或高等法院管轄第一審案件者外，於第一次審判期 日前之準備程序進行中，被告先就被訴事實為有罪之陳述時 ，審判長得告知被告簡式審判程序之旨，並聽取當事人、代 理人、辯護人及輔佐人之意見後，裁定進行簡式審判程序， 刑事訴訟法第273條之1第1項定有明文。經核本件被告林育 民所犯係死刑、無期徒刑、最輕本刑為3年以上有期徒刑以 外之罪，其於準備程序中就被訴事實為有罪之陳述，經法官 告知簡式審判程序之旨，並聽取公訴人、被告、辯護人之意 見後，本院爰依首揭規定，合議裁定由受命法官獨任進行簡 式審判程序。是本案之證據調查，依同法第273條之2規定， 不受同法第159條第1項、第161條之2、第161條之3、第163 條之1，及第164條至170條所規定證據能力認定及調查方式 之限制，合先敘明。 二、上開事實，業據被告於偵查及本院準備程序、審理時坦承不 　　諱【臺灣士林地方檢察署112年度偵字第2941號卷（下稱偵卷）一第377至379頁、本院113年度訴字第1107號卷（下稱本院卷）第74、91頁】，且有證人葛光華、李祝美、周宜蓁、劉晏君、曹亞筑、劉立心、卓俊源於偵訊所為證述可稽，並有告訴人士盟公司、洋盟公司提出之如附表一所示全盟公司統一發票、告訴人士盟公司不實支領單、轉帳傳票及付款支票影本、支款單、被告之勞保投保資料、調職/離職交接清單、被告名片、會議錄音檔案及譯文、被告全國財產稅總歸戶財產查詢清單及108年度綜所稅各類所得資料清單、如附表二所示洋盟公司案件之轉帳傳票、全盟請款資料、提單及損益表、士盟集團部門工作職掌表、洋盟公司用印申請單、106年1月19日洋字第106010002號函、被告與政府單位人員間之電子郵件、提單號碼TWN0000000、TWN0000000、TWN0000000之損益表、中華民國外交部MOFA108004CE「108年援增海地3輛垃圾車及尼加拉瓜1輛垃圾車及2輛消防車之汰舊車輛海運委外案」契約影本、台灣中油股份有限公司AGC0000000「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」契約影本、中華民國外交部MOFA108020CE「108年援贈拉美地區友邦食米乙批海運委案外案」契約影本、中華民國外交部MOFA108131CE「108年援贈拉美地區友邦食米乙批海運委案外案」契約影本、台灣中油股份有限公司AGC0000000「108年歐洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」契約影本、外交部標案契約書影本及相關決標公告、如附表一所示士盟公司案件之轉帳傳票、全盟請款資料、出貨單及損益表、全盟有限公司設立、歷次變更登記表、被告與士盟公司間定期勞動契約書、與士盟公司、洋盟公司間保密協議在卷可查，足見被告前開出於任意性之自白，與事實相符，洵堪採信。本件事證明確，被告犯行堪以認定，應予依法論科。 三、論罪科刑 　㈠按商業會計法第71條第1款之商業負責人，以明知為不實之事 項而填製會計憑證、記入帳冊，原含有業務上登載不實之本 質，與刑法第215條之從事業務之人明知為不實之事項而登 載於業務上文書罪，皆規範處罰同一之登載不實行為，應屬 法規競合。且前者為後者之特別規定，依特別法優於普通法 之原則，自應優先適用商業會計法第71條第1款填製不實罪 及同條款之記入不實罪論處。又發票乃證明事項之經過，造 具記帳憑證所根據之憑證，自屬商業會計法第15條第1款所 稱商業會計憑證中原始憑證之一種。凡商業負責人、主辦及 經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，明知 為不實事項而填製會計憑證者，即該當商業會計法第71條第 1款之填製不實會計憑證罪。至如附表二編號4、8、10、12 、15、18、20、22、25、27、29、31、33、35、37、39、41 、43、45、47、49、51、53所示之不實收據，乃被告業務上 作成之文書，並非商業會計法所定會計憑證，是其將不實事 項登載於其上，僅係犯刑法第215條之業務上登載不實文書 罪。 　㈡又刑法上之背信罪，為一般的違背任務之犯罪，若為他人處 理事務，意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使他人交 付財物，或將處理他人事務之持有物，侵占入己，即應從詐 欺或侵占罪處斷，不能以背信罪相繩（最高法院63年台上字 第292號判例、85年度台上字第6239號判決意旨參照）。是 本案被告於受士盟公司、洋盟公司委託處理事務之期間，以 事實欄㈠、㈡所載手段向士盟公司、洋盟公司詐取金錢，應 僅論以詐欺取財罪。 　㈢核被告如事實欄㈠所為，係犯刑法第216條、第215條之行使 業務登載不實文書罪（行使不實支款單部分）、同法第339 條第1項之詐欺取財及商業會計法第71條第1款（起訴書誤載 為第71條第1項第1款）之填製不實會計憑證罪；如事實欄㈡ 所為，係犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書 罪（行使不實收據、支款單部分）、同法第339條第1項之詐 欺取財及商業會計法第71條第1款（起訴書誤載為第71條第1 項第1款）之填製不實會計憑證罪；公訴意旨認被告均另涉 犯背信罪，容有誤會。又被告業務上登載不實文書之犯行， 為行使之高度行為所吸收，不另論罪。 ㈣被告如事實欄㈠、㈡所示行使業務上登載不實文書（支款單） 之犯行，乃分別利用不知情之士盟公司、洋盟公司員工犯罪 ，為間接正犯。 ㈤被告如事實欄㈠、㈡所為多次行使業務登載不實文書、詐欺取 財及填製不實會計憑證行為，各係出於為全盟公司向士盟公 司、洋盟公司詐取款項之同一目的，且各係於密切接近之時 地實施，侵害同一之法益，各行為之獨立性極為薄弱，依一 般社會健全觀念，在時間差距上，均難以強行分開，在刑法 評價上，皆以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為 予以評價，較為合理，應認均屬接續犯，而各僅論以一罪。 ㈥又刑法上一行為而觸犯數罪名之想像競合犯存在之目的，在 於避免對於同一不法要素予以過度評價，其所謂「同一行為 」係指所實行者為完全或局部同一之行為而言（最高法院97 年度台上字第3494號判決要旨可參）。被告如事實欄㈠所示 犯行，係填製不實統一發票後，利用不知情之士盟公司員工 製作支款單，持向士盟公司詐取款項，而其如事實欄㈡所示 犯行，則係填製不實統一發票或不實收據後，利用不知情之 洋盟公司員工製作支款單，持向洋盟公司詐取款項，是其填 製不實統一發票、收據、支款單之際，實際上已開始籌備詐 欺取財之資料，是被告之行為在自然意義上雖非完全一致， 然二者仍有部分合致，且犯罪目的單一，依一般社會通念， 認應評價為一罪方符合刑罰公平原則，如予數罪併罰，反有 過度評價之疑，與人民法律感情亦未契合，是就被告本案事 實欄㈠、㈡所示犯行，均屬以一行為觸犯前開數罪名之想像 競合犯，皆應依刑法第55條規定，從一重之商業會計法第71 條第1款之填製不實會計憑證罪處斷。至起訴意旨就被告如 事實欄㈡所示填製不實收據及支款單並持以行使之行使業務 上登載不實文書犯行，固未起訴，然因與已起訴之填製不實 會計憑證等罪間，具想像競合之裁判上一罪關係，當為起訴 效力所及，本院復已當庭告知此罪名（本院卷第80頁），自 應併予審理。 ㈦又被告如事實欄㈠、㈡所示填製不實會計憑證犯行，犯意個別 ，行為互殊，應予分論併罰。 ㈧辯護人雖請求依刑法第59條規定減輕其刑等語（本院卷第74 頁），然按刑法第59條規定犯罪之情狀可憫恕者，得酌量減 輕其刑，其所謂「犯罪之情狀」，與同法第57條規定科刑時 應審酌之一切情狀，並非有截然不同之領域，於裁判上酌減 其刑時，應就犯罪一切情狀（包括第57條所列舉之10款事項 ），予以全盤考量，審酌其犯罪有無可憫恕之事由（即有無 特殊之原因與環境，在客觀上足以引起一般同情，以及宣告 法定低度刑，是否猶嫌過重等等），以為判斷（最高法院95 年度台上字第6157號刑事判決參照）。尤以此項酌減之規定 ，係推翻立法者之立法形成，就法定最低度刑再予減輕，為 司法之特權，適用上自應謹慎，未可為常態，是其所具之特 殊事由，應使一般人一望即知顯有可憫恕之處，非可恣意為 之（最高法院106年度台上字第384號刑事判決參照）。經查 ，被告本案所為填製不實會計憑證犯行，犯罪期間甚長，所 詐領之款項金額甚鉅，犯罪情狀並非輕微，相較於被告所犯 商業會計法第71條第1款填製不實會計憑證罪之法定最低度 刑，難認有何過重之情形，本案並無情輕法重、情堪憫恕之 處，自無刑法第59條適用之餘地，併予說明。 ㈨爰以行為人之責任為基礎，審酌被告身為告訴人士盟公司及 洋盟公司之市場開發部經理，其為告訴人處理前開事務時， 本應盡忠誠義務，竟為圖其設立之全盟公司之不法利益，明 知全盟公司並未實際替告訴人士盟公司、洋盟公司支出如附 表一、二所示金額，竟開立如附表一、二所示不實統一發票 、收據，並填製不實支款單，持以向告訴人士盟公司、洋盟 公司詐取金錢，所為除破壞商業會計制度，並使告訴人士盟 公司、洋盟公司受有鉅額財產損失，殊值非難，惟念其於偵 查及本院審理時均坦承犯行，深具悔意，且已與告訴人士盟 公司、洋盟公司調解成立，願以附件臺灣高等法院113年度 上移調字第272號調解筆錄所載條件賠償950萬元，現已依約 給付455萬4,000元，有該調解筆錄、連帶保證契約書在卷為 憑（本院113年度審訴字第1108號卷第39至43、83至85頁） ，堪認其犯後已積極彌補告訴人所受損害，犯後態度尚佳， 又其無前科，素行良好，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在 卷可按，暨考量其犯罪動機、手段、情節、所獲利益，及自 陳大學畢業之教育智識程度、目前從事物流業、已婚、需扶 養1名子女之家庭生活與經濟狀況（本院卷第92頁）等一切 情狀，量處如主文欄所示之刑。 ㈩次查被告未曾因故意犯罪而受有期徒刑以上刑之宣告，業如 前述，其因一時失慮，而罹刑典，犯後始終坦承犯行，並與 告訴人士盟公司、洋盟公司調解成立，並已依約賠償，此如 前述，堪認其經此偵審程序及刑之宣告後，應已知所警惕， 而告訴人士盟公司、洋盟公司亦同意給予被告附條件緩刑之 宣告，有前引調解筆錄可參，本院因認前開對被告所宣告之 刑以暫不執行為適當，爰依刑法第74條第1項第1款規定，諭 知緩刑5年，以啟自新；另為使被告能謹記本次教訓且填補 其行為所造成之損害，以發揮附條件緩刑制度之立意，期符 合本案緩刑目的，爰併依同法第74條第2項第3款規定，命其 於緩刑期間內依附件調解筆錄之內容給付。又以上為緩刑宣 告附帶之條件，依刑法第75條之1第1項第4款規定，違反上 開之負擔情節重大，足認原宣告之緩刑難收其預期效果，而 有執行刑罰之必要者，得撤銷其緩刑之宣告，併此敘明。　 四、沒收部分 　㈠對參與人全盟公司宣告沒收部分： 　⒈按犯罪所得，屬於犯罪行為人者，沒收之；犯罪行為人為犯 罪行為人以外之自然人、法人或非法人團體實行違法行為， 該他人因而取得犯罪所得者，亦同；前2項之沒收，於全部 或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額，刑法第38 條之1第1項前段、第2項第3款及第3項分別定有明文。又為 兼顧該第三人財產權之保障，刑事訴訟法第455條之12第1項 、第3項乃分別明定，財產可能被沒收之第三人得於本案最 後事實審言詞辯論終結前，向該管法院聲請參與沒收程序； 第三人未為聲請，法院認有必要時，應依職權裁定命該第三 人參與沒收程序。本案被告係為參與人全盟公司實行違法行 為，參與人全盟公司並因此取得犯罪所得，本院乃於113年1 2月16日依前開規定裁定第三人即參與人全盟公司參與本案 沒收程序，並經法定代理人即被告於審理程序到庭，先予敘 明。 　⒉又按宣告前2條之沒收或追徵，有過苛之虞、欠缺刑法上之重 要性、犯罪所得價值低微，或為維持受宣告人生活條件之必 要者，得不宣告或酌減之，刑法第38條之2第2項定有明文， 本條項之立法理由為：「為符合比例原則，兼顧訴訟經濟， 爰參考德國刑法第七十三c條及德國刑事訴訟法第四百三十 條第一項之規定，增訂過苛調節條款，於宣告沒收或追徵於 個案運用有過苛之虞、欠缺刑法上之重要性或犯罪所得價值 低微之情形，得不予宣告沒收或追徵，以節省法院不必要之 勞費，並調節沒收之嚴苛性」。查被告與參與人全盟公司已 與告訴人士盟公司、洋盟公司以賠償950萬元成立調解，已 如前述，審酌渠等應賠償之金額與參與人全盟公司本案犯罪 所得相去非遠，參酌犯罪所得沒收之規定旨在保障被害人因 犯罪所生之求償權（參刑法第38條之1第5項之立法理由）， 是告訴人士盟公司、洋盟公司對參與人全盟公司之求償權因 前揭調解筆錄應已獲得滿足，若再就差額部分宣告沒收，容 有過苛之虞，爰依刑法第38條之2第2項規定，就本案應沒收 之參與人全盟公司犯罪所得酌減至950萬元。 　⒊次按刑法第38條之1第5項明定「犯罪所得已實際合法發還被 害人者，不予宣告沒收或追徵。」所謂實際合法發還，是指 因犯罪而生民事或公法請求權已經被實現、履行之情形而言 ，不以發還扣押物予原權利人為限，其他如財產犯罪，行為 人已依和解條件履行賠償損害之情形，亦屬之。申言之，犯 罪所得一旦已實際發還或賠償被害人者，法院自無再予宣告 沒收或追徵之必要；倘若行為人雖與被害人達成民事賠償和 解，惟實際上並未將民事賠償和解金額給付被害人，或犯罪 所得高於民事賠償和解金額者，法院對於未給付之和解金額 或犯罪所得扣除和解金額之差額部分等未實際賠償之犯罪所 得，自仍應諭知沒收或追徵（最高法院109年度台上字第531 號判決參照）。查本案應沒收之參與人全盟公司犯罪所得為 950萬元，業如前述，且其迄今已依約給付455萬4,000元， 其餘495萬元仍在分期履行中，有前引調解筆錄可參，就已 給付部分，雖非屬刑法第38條之1第5項所定之將犯罪所得合 法發還被害人而無庸諭知沒收之情形，惟此與將犯罪所得發 還被害人之結果相當，已達沒收制度剝奪被告犯罪所得之立 法目的，如仍對參與人全盟公司為犯罪所得之沒收諭知，有 過苛之虞，爰依刑法第38條之2第2項規定，不予宣告沒收， 然就尚未履行實際賠償部分，因無犯罪所得已實際合法發還 被害人之情形，故就此部分之犯罪所得，仍應依刑法第38條 之1第1項前段、第3項規定，對參與人全盟公司諭知沒收， 且於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額。 至如參與人全盟公司嗣後確有依前開調解筆錄內容給付告訴 人士盟公司、洋盟公司，則就告訴人已取償之金額，於執行 程序中可向執行檢察官主張扣除（最高法院106年度台上字 第261號判決意旨參照），而不得再重複沒收，併此敘明。 　　 　㈡起訴意旨雖聲請依刑法第219條規定宣告沒收被告如事實欄㈠ 所示犯行行使之不實支款單云云。然刑法第219條係規定「 偽造之印章、印文或署押，不問屬於犯人與否，沒收之。」 本案起訴書就告訴人所指訴之被告盜刻葛光華之印章，在歷 次支款單上偽造葛光華印文之部分，已認其犯罪嫌疑不足而 不另為不起訴處分在案，有起訴書為憑，而本案亦無其他證 據足認被告就不實支款單部分，有偽造他人之印章、印文或 署押之行為，自無從依刑法第219條規定沒收，又該等支款 單固為被告本案犯罪所生及所用之物，然業經被告交付告訴 人士盟公司行使，均已非被告所有之物，自亦無從依刑法第 38條第2項規定宣告沒收，附此敘明。 據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前 段，判決如主文。 本案經檢察官蔡景聖提起公訴，檢察官馬凱蕙到庭執行職務。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2　　月　　7　　　日 　　　　　　　　　刑事第五庭 法　官 陳秀慧　　 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，並應 敘述具體理由。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20 日內向本院補提理由書 (均須按他造當事人之人數附繕本 )「切 勿逕送上級法院」。 　　　　　　　　　　　　　　　書記官　郭盈君 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2　　月　　7　　　日 附錄本案論罪科刑法條： 中華民國刑法第215條 從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文 書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或1 萬5千元以下罰金。 中華民國刑法第216條 行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實 事項或使登載不實事項之規定處斷。 中華民國刑法第339條 意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使人將本人或第三人之 物交付者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科50萬元以下罰 金。 以前項方法得財產上不法之利益或使第三人得之者，亦同。 前二項之未遂犯罰之。 中華民國刑法第342條 為他人處理事務，意圖為自己或第三人不法之利益，或損害本人 之利益，而為違背其任務之行為，致生損害於本人之財產或其他 利益者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科50萬元以下罰金 。 前項之未遂犯罰之。 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣60萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 附表一 編號 買受人 發票日期 發票號碼 發票金額 （單位：元） 品名或項目 支票票載 發票日 支票號碼 支票金額 （單位：元） 傳票號碼 1 士盟公司 109年4月13日 YZ00000000 74,088 托運服務費用 109年6月30日 JE0000000 228,942 Z000000000000 2 士盟公司 109年4月20日 YZ00000000 139,104 托運服務費用 3 士盟公司 109年4月17日 YZ00000000 15,750 托運服務費用 4 士盟公司 109年5月29日 AU00000000 486,948 托運服務費用 109年7月31日 JE0000000 1,399,542 Z000000000000 5 士盟公司 109年5月27日 AU00000000 413,438 托運服務費用 6 士盟公司 109年5月28日 AU00000000 132,706 托運服務費用 7 士盟公司 109年5月7日 AU00000000 77,490 托運服務費用 8 士盟公司 109年5月8日 AU00000000 136,710 托運服務費用 9 士盟公司 109年5月8日 AU00000000 152,250 托運服務費用 10 士盟公司 109年6月19日 AU00000000 827,442 托運服務費用 109年8月31日 JE0000000 1,370,649 Z000000000000 11 士盟公司 109年6月23日 AU00000000 302,337 托運服務費用 12 士盟公司 109年6月5日 AU00000000 240,870 托運服務費用 13 士盟公司 109年7月3日 CP00000000 315,000 托運服務費用 109年9月30日 JE0000000 315,000 Z000000000000 14 士盟公司 109年8月6日 CP00000000 97,835 托運服務費用 109年10月31日 JE0000000 352,986 Z000000000000 15 士盟公司 109年8月24日 CP00000000 18,428 托運服務費用 16 士盟公司 109年8月24日 CP00000000 6,720 托運服務費用 17 士盟公司 109年8月31日 CP00000000 12,600 托運服務費用 18 士盟公司 109年8月31日 CP00000000 18,900 托運服務費用 19 士盟公司 109年8月31日 CP00000000 146,160 托運服務費用 20 士盟公司 109年8月31日（起訴書誤載為「109年9月1日」） CP00000000 12,600 托運服務費用 21 士盟公司 109年8月31日 CP00000000 14,175 托運服務費用 22 士盟公司 109年8月31日 CP00000000 7,718 托運服務費用 23 士盟公司 109年8月31日 CP00000000 3,150 托運服務費用 24 士盟公司 109年8月31日 CP00000000 14,700 托運服務費用 25 士盟公司 109年9月28日 EJ00000000 305,551 托運服務費用 109年11月30日 JE0000000 844,195 Z000000000000 26 士盟公司 109年9月21日 EJ00000000 41,843 托運服務費用 27 士盟公司 109年9月14日 EJ00000000 330,691 托運服務費用 28 士盟公司 109年9月1日 EJ00000000 71,715 托運服務費用 29 士盟公司 109年9月7日 EJ00000000 94,395 托運服務費用 30 士盟公司 109年10月26日 EJ00000000 187,457 托運服務費用 109年12月31日 PA0000000 656,902 Z000000000000 31 士盟公司 109年10月20日 EJ00000000 93,587 托運服務費用 32 士盟公司 109年10月5日 EJ00000000 247,800 托運服務費用 33 士盟公司 109年10月12日 EJ00000000 128,058 托運服務費用 附表二 編號 起訴編號 買受人 標案名稱 發票/收據日期 發票/收據 號碼 發票金額 （單位：元） 品名或項目 支票票載 發票日 支票號碼 支票金額 （單位：元） 詐欺金額 （單位：元） 傳票號碼 1 1 洋盟公司 外交部「108年援贈（起訴書誤載為「增」）海地3輛垃圾車及尼加拉瓜1輛垃圾車及2輛消防車之汱舊車輛海運委外案」 108年3月25日 MV00000000 （發票） 419,895 運費 108年5月31日 JE0000000（證8） 482,896 392,896 Z000000000000（證8-1） 2 2 洋盟公司 108年4月11日 MV00000000（發票） 63,000 運費 3 3 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 108年7月23日 RP00000000（發票） 3,465 文件費用 108年7月24日 JE0000000（證9） 418,469 287,794 Z000000000000（證9-1） 4 4 洋盟公司 108年7月23日（起訴書誤載為「108年7月24日」） AZ000000000 （收據） 415,004 海運及附加費用 5 5 洋盟公司 外交部「108年援贈拉美地區友邦食米乙批海運委案外案」 108年6月21日 PS00000000（發票） 1,032,990 運費 108年8月15日 JE0000000（證10） 1,048,740 1,048,740 Z000000000000（證10-1） 6 6 洋盟公司 108年7月11日 RP00000000（發票） 15,750 運費 7 7 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 108年9月12日 TL00000000（發票） 2,310 文件費用 108年9月16日 JE0000000（證11） 27,022 13,811 Z000000000000（證11-1） 8 8 洋盟公司 108年9月12日 AZ000000000 （收據） 24,648 海運及附加費用 9 11 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 108年9月30日 TL00000000（發票） 3,465 文件費用 108年10月1日 JE0000000（證13） 418,091 287,449 Z000000000000（證13-1） 10 12 洋盟公司 108年9月30日 AZ000000000 （收據） 414,626 海運及附加費用 11 13 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 108年9月30日 TL00000000（發票） 2,310 文件費用 108年10月1日 JE0000000（證14） 29,455 13,008 Z000000000000（證14-1） 12 14 洋盟公司 108年9月30日 AZ000000000 （收據） 27,145 海運及附加費用 13 15 洋盟公司 無標案 108年9月20日 TL00000000（發票） 60,270 裝箱運送及驗貨費用 108年11月30日 JE0000000（證15） 60,270 60,270 Z000000000000（證15-1） 14 16 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 108年11月4日 VH00000000（發票） 4,200 文件費 108年11月5日 JE0000000（證16） 86,364 53,357 Z000000000000（證16-1） 15 17 洋盟公司 108年11月4日 AZ000000000 （收據） 82,164 海運及附加費用 16 18 洋盟公司 外交部「108年援贈拉美地區友邦食米乙批海運委案外案」 108年11月22日 VH00000000（發票） 1,892,520 運費 108年12月20日 JE0000000（證17） 1,892,521 1,892,520 Z000000000000（證17-1） 17 19 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 108年12月16日 VH00000000（發票） 3,570 文件費 108年12月16日 JE0000000（證18） 321,441 47,954 Z000000000000（證18-1） 18 20 洋盟公司 108年12月16日 AZ000000000 （收據） 317,871 海運及附加費用 19 21 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 108年12月25日 VH00000000（發票） 3,465 文件費 108年12月26日 JE0000000（證19） 76,317 33,706 Z000000000000（證19-1） 20 22 洋盟公司 108年12月25日 AZ000000000 （收據） 72,936 海運及附加費用 21 23 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年2月14日 XE00000000（發票） 3,465 文件費用 109年2月17日 JE0000000（證20） 216,090 78,540 Z000000000000（證20-1） 22 24 洋盟公司 109年2月14日 AZ000000000 （收據） 212,625 海運及附加費用 23 25 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年3月4日 YZ00000000（發票） 18,060 碼頭服務費用 109年3月4日 JE0000000（證21） 18,060 18,060 Z000000000000（證21-1） 24 26 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年3月30日 YZ00000000（發票） 3,570 文件費用 109年3月31日 QD0000000（證22） 238,576 17,926 Z000000000000（證22-1） 25 27 洋盟公司 109年3月30日 AZ000000000 （收據） 235,006 海運及附加費用 26 28 洋盟公司 中油「108歐洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」（起訴書誤載為「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」） 109年4月10日 YZ00000000（發票） 4,410 文件費用 109年4月14日 QD0000000（證23） 168,080 71,817 Z000000000000（證23-1） 27 29 洋盟公司 109年4月10日 AZ000000000 （收據） 163,670 海運及附加費用 28 30 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年4月23日（起訴書誤載為「109年11月23日」） GD00000000（發票） 3,465 文件費用 109年4月24日 JE0000000（證24） 91,783 46,825 Z000000000000（證24-1） 29 31 洋盟公司 109年4月23日 AZ000000000 （收據） 88,318 海運及附加費用 30 32 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年5月4日 AU00000000（發票） 3,465 文件費用 109年5月6日 JE0000000（證25） 318,421 160,567 Z000000000000（證25-1） 31 33 洋盟公司 109年5月4日 AZ000000000 （收據） 313,870 海運及附加費用 32 34 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年5月4日 AU00000000（發票） 3,465 文件費用 109年5月6日 JE0000000（證26） 50,717 28,506 Z000000000000（證26-1） 33 35 洋盟公司 109年5月4日 AZ000000000 （收據） 47,252 海運及附加費用 34 36 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年5月18日 AU00000000（發票） 3,465 文件費用 109年5月20日 JE0000000（證27） 65,333 36,330 Z000000000000（證27-1） 35 37 洋盟公司 109年5月18日 AZ000000000 （收據） 62,954 海運及附加費用 36 38 洋盟公司 中油「108歐洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」（起訴書誤載為「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」） 109年6月5日 AU00000000（發票） 4,410 文件費用 109年6月5日 JE0000000（證28） 48,154 29,541 Z000000000000（證28-1） 37 39 洋盟公司 109年6月4日 AZ000000000 （收據） 43,744 海運及附加費用 38 40 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年11月23日 GD00000000（發票） 5,775 文件費用 109年7月2日 JE0000000（證29） 1,015,946 356,638 Z000000000000（證29-1） 39 41 洋盟公司 109年7月1日 AZ000000000 （收據） 1,010,171 海運及附加費用 40 42 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年6月22日 AU00000000（發票） 3,465 文件費用 109年7月2日 JE0000000（證30） 21,950 10,929 Z000000000000（證30-1） 41 43 洋盟公司 109年6月22日 AZ000000000 （收據） 18,485 海運及附加費用 42 44 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年7月31日 CP00000000（發票） 3,990 文件費用 109年8月3日 JE0000000（證31） 142,175 93,585 Z000000000000（證31-1） 43 45 洋盟公司 109年7月31日 AZ000000000（收據） 138,185 海運及附加費用 44 46 洋盟公司 中油「108歐洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」（起訴書誤載為「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」） 109年8月26日 CP00000000（發票） 4,410 文件費用 109年8月28日 JE0000000（證32） 768,732 129,647 Z000000000000（證32-1） 45 47 洋盟公司 109年8月26日 AZ000000000 （收據） 764,322 海運及附加費用 46 48 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年10月8日 EJ00000000（發票） 4,410 文件費用 109年10月12日 JE0000000（證33） 265,422 157,367 Z000000000000（證33-1） 47 49 洋盟公司 109年10月8日 AZ000000000 （收據） 261,012 海運及附加費用 48 50 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年10月20日 EJ00000000（發票） 3,570 文件費用 109年10月30日 JE0000000（證34） 207,378 82,935 Z000000000000（證34-1） 49 51 洋盟公司 109年10月20日 AZ000000000 （收據） 203,809 海運及附加費用 50 56 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年11月6日 GD00000000（發票） 3,570 文件費用 109年11月17日 JE0000000（證37） 48,780 22,646 Z000000000000（證37-1） 51 57 洋盟公司 109年11月6日 AZ000000000 （收據） 45,210 海運及附加費用 52 58 洋盟公司 中油「108亞澳洲線進（出）口器材海運運輸勞務工作」 109年11月16日 GD00000000（發票） 3,570 文件費用 109年11月17日 JE0000000（證38） 111,290 55,609 Z000000000000（證38-1） 53 59 洋盟公司 109年11月16日 AZ000000000（收據） 107,720 海運及附加費用

2025-02-07

SLDM-113-訴-1107-20250207-2

簡
臺灣臺北地方法院

商業會計法

臺灣臺北地方法院刑事簡易判決　 114年度簡字第97號 聲 請 人 臺灣臺北地方檢察署檢察官 被 告 張茗雄 上列被告因違反商業會計法案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑 （113年度偵緝字第1925號），本院判決如下： 　　主　　　文 張茗雄共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證 罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 未扣案之犯罪所得新臺幣伍拾肆萬元，沒收之，如全部或一部不 能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額。 　　事實及理由 一、本件被告張茗雄之犯罪事實及證據，均引用檢察官聲請簡易 判決處刑書之記載（如附件）。 二、論罪部分： ㈠、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法 律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文。查被告行為後，稅捐稽徵法第43條第1項 於民國110年12月17日修正該罪之法定刑為：「3年以下有期 徒刑，併科新臺幣（下同）100萬元以下罰金」，並於同月1 9日施行，較諸修正前原條文該罪之法定刑為「3年以下有期 徒刑、拘役或科6萬元以下罰金」，經比較新、舊法結果， 修正後之稅捐稽徵法第43條第1項規定，無較有利於被告之 情形，是依刑法第2條第1項前段規定，自應適用修正前稅捐 稽徵法第43條第1項之規定。 ㈡、核被告所為，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑 證罪，及修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪 。 ㈢、被告與邱立民（已歿）、真實姓名及年籍均不詳，暱稱「小 龍」、「小吳」、「小周」之成年人（下合稱為邱立民等人 ，且無證據證明係兒童或少年）間，就本案犯行有犯意聯絡 及行為分擔，應論以共同正犯。 ㈣、被告與邱立民等人共同先後多次開立不實統一發票交付予如 附件附表所示之中華節能科技有限公司等18家營業人，充作 各該營業人申報營業稅時之進項憑證，幫助納稅義務人逃漏 稅捐之行為，時間密接，侵害法益同一，各行為之獨立性極 為薄弱，依一般社會健全觀念，難以強行分開，於刑法評價 上，以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評 價較為合理，故應成立接續犯，僅論以一罪。 ㈤、被告以一行為觸犯上開二罪名，為想像競合犯，應依刑法第5 5條規定，從一重之商業會計法第71條第1款之填製不實會計 憑證罪處斷。 三、爰以行為人之責任為基礎，審酌被告以每月2萬元報酬之對 價，應允擔任琦登企業有限公司（下稱琦登公司）之登記負 責人（人頭負責人），再依其與邱立民、「小龍」、「小吳 」、「小周」間之行為分擔，共同藉由填製不實會計憑證之 不正當方法，幫助他人逃漏稅捐之行為，不僅使會計事項發 生不實結果，影響交易秩序，足以紊亂稅捐稽徵機關對於稅 額查核之正確性及公平性，造成國家財政損失，更危害經濟 秩序，所為實有不該，應予責難；復考量被告犯後坦承犯行 之態度，及其自述教育程度為專科畢業、勉持之家庭經濟狀 況（見偵緝卷第7頁），且除本案外，無其他犯罪前科之素 行，有法院前案紀錄表在卷可參（見本院卷第13頁）；兼衡 被告與邱立民等人就本案犯行共同填製不實會計憑證而幫助 他人逃漏營業稅之稅額高達765萬0,127元，犯罪情節難認輕 微，暨被告犯罪之動機、目的、手段等一切情狀，量處如主 文第1項所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。 四、按犯罪所得，屬於犯罪行為人者，沒收之。但有特別規定者 ，依其規定；前項沒收，於全部或一部不能沒收或不宜執行 沒收時，追徵其價額，刑法第38條之1第1項、第3項分別定 有明文。查被告供稱其因擔任琦登公司之名義負責人（人頭 負責人），每月可獲得報酬2萬元等語（見偵緝卷第100頁） ，而被告與邱立民等人共同填製不實會計憑證而幫助如附件 附表所列營業人逃漏稅捐之犯罪期間為自103年10月起至105 年12月止，共計27個月（計算式：3＋12＋12＝27），堪認被告 因參與本案犯行所獲取之犯罪所得為54萬元（計算式：2萬 元×27＝54萬元），自應依上開規定，就未扣案之犯罪所得54 萬元，宣告沒收之，如全部或一部不能沒收或不宜執行沒收 時，追徵其價額。 五、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項、第450條第1項、 第454條第2項（依裁判書簡化原則，據上論結欄僅引用程序 法條），逕以簡易判決處刑如主文。　 六、如不服本判決，得於判決書送達之翌日起20日內向本院提出 上訴狀（須附繕本），上訴於本院第二審合議庭。 七、本案經檢察官謝仁豪聲請以簡易判決處刑。　　 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　5 　　日 　　　　　　　　　　刑事第六庭　法　官　黃媚鵑 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，並應 敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日 內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿 逕送上級法院」。 　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　黃勤涵 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　5 　　日 附錄本案論罪科刑法條全文 商業會計法第71條： 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣60萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 　　 修正前稅捐稽徵法第43條： 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘 役或科新臺幣6萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。 附件： 臺灣臺北地方檢察署檢察官聲請簡易判決處刑書 　　　　　　　　　　　　　　　　　 113年度偵緝字第1925號 　　被　　　告　張茗雄　男　00歲（民國00年0月00日生） 　　　　　　　　　　　　住新北市○○區○○街00號0樓 　　　　　　　　　　　　居臺北市○○區○○街000巷0號0樓 　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號 上列被告因違反商業會計法等案件，業經偵查終結，認為宜聲請 以簡易判決處刑，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下： 　　　　犯罪事實 一、張茗雄依其成年人之智識經驗，明知自身並無擔任公司負責 人之專業及資力，且一般正常經營之公司，並無另行花費金 錢聘請人頭負責人之必要，並可預見公司幕後負責人如任意 邀集他人擔任公司之人頭負責人，極有可能係為從事不法情 事，竟仍基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏營業稅稅捐 之不確定故意，於民國103年10月1日前不詳時許，應邱立民 （已歿）之邀集，以每月新臺幣（下同）2萬元之代價，自1 03年10月1日起至106年2月間某時許止，擔任址設臺北市○○ 區○○○路0段00號0樓之琦登企業有限公司（下稱琦登公司） 之登記負責人。嗣邱立民、張進君（另行簽分偵辦）、真實 姓名年籍不詳、暱稱「小龍」、「小吳」、「小周」之人即 利用琦登公司，於如附表所示之期間，接續虛偽開立如附表 所示之統一發票共257紙、銷售金額共計1億5,300萬2,005元 ，交付予如附表所示之營業人充當進項憑證使用，使該等營 業人持之向稅捐稽徵機關申報扣抵該期如附表所示之銷項稅 額，以此方式幫助如附表所示之買方營業人逃漏營業稅765 萬127元，足以生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅稽徵與管 理之公平性與正確性。 二、案經財政部臺北國稅局移送偵辦。 　　　　證據並所犯法條 一、上揭犯罪事實，業據被告張茗雄於偵查中坦承不諱，並有財 政部臺北國稅局查緝案件稽查報告、琦登公司變更登記表、 領用統一發票購票證申請書、開立不實統一發票明細表、買 方申報扣抵明細等在卷可參，是被告自白核與事實相符，其 犯嫌堪予認定。 二、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法 律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文。查被告行為後，稅捐稽徵法第43條先後 於103年6月4日、110年12月17日修正公布，並分別自103年6 月6日、110年12月19日生效。然103年6月4日修正公布時僅 將該條第3項之「除觸犯刑法者移送法辦外」予以刪除，而 與論罪科刑無涉，是對被告犯行不生新舊法比較問題；至11 0年12月17日修正公布之稅捐稽徵法第43條第1項，則將法定 刑提高為「3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金 」，是經比較新舊法結果，修正後之規定並未較有利於被告 ，依刑法第2條第1項前段規定，就被告違反稅捐稽徵法第43 條第1項部分，自應適用修正前稅捐稽徵法第43條第1項論處 。又按發票乃證明交易事項之經過而為造具記帳憑證所根據 之原始憑證，如商業負責人以明知為不實之事項而開立不實 之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之明知為不實之 事項而填製會計憑證罪，為刑法第215條業務上登載不實文 書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適 用商業會計法第71條第1款論處，而無適用刑法第215條之餘 地，最高法院著有94年度台非字第98號判決意旨可資參照。 是核被告所為，係違反商業會計法第71條第1款之商業負責 人填製不實會計憑證及修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫 助他人逃漏稅捐等罪嫌。又被告主觀上係出於同一填製不實 會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之決意，客觀上亦係以數個舉 動侵害同一法益，各行為之獨立性相當薄弱，依一般社會健 全觀念難以強行分開，於刑法上應以一行為評價較為妥適， 應論以接續犯。又被告以一行為，同時觸犯上開二罪名，為 想像競合犯，請依刑法第55條之規定，從一重之填製不實會 計憑證罪嫌論處。再被告自承其擔任琦登公司負責人期間， 每月可受領2萬元之報酬，而觀之琦登公司於被告任內所涉 開立不實發票之期間為103年10月至105年12月，則被告因上 開犯行所獲之報酬至少達52萬元（計算式：2萬元*26月=52 萬元），為其犯罪所得，請依刑法第38條之1第1項、第3項 之規定沒收之，並於一部或全部不能沒收時，追徵其價額。 三、依刑事訴訟法第451條第1項聲請逕以簡易判決處刑。 　　此　致 臺灣臺北地方法院 中　　華　　民　　國　 113　　年　　11　　月　　25　　日 　　　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　謝仁豪 本件正本證明與原本無異 中　　華　　民　　國　 113 　 年　　12　　月　　12　　日 　　　　　　　　　　　　　 　 書　記　官　林李逸屏 附錄本案所犯法條全文 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科 或併科新臺幣 60 萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 　　。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 　　結果。 修正前稅捐稽徵法第43條 教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期 徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處一萬元以上五萬元以下 罰鍰。 本件係依刑事訴訟法簡易程序辦理，法院簡易庭得不傳喚被告、 輔佐人、告訴人、告發人等出庭即以簡易判決處刑；被告、被害 人、告訴人等對告訴乃論案件如已達成民事和解而要撤回告訴或 對非告訴乃論案件認有受傳喚到庭陳述意見之必要時，請即另以 書狀向臺灣臺北地方法院簡易法庭陳述或請求傳訊。 附表： 編號 營業人名稱 開立統一發票銷售額明細 提出申報扣抵明細 張數 銷售額 可扣抵稅額 開立期間 張數 銷售額 扣抵稅額 1 中華節能科技有限公司 7張 608萬4,920元 30萬4,247元 103年10月至103年12月 7張 608萬4,920元 30萬4,247元 2 茂原有限公司 5張 296萬2,339元 14萬8,118元 103年10月 5張 296萬2,339元 14萬8,118元 3 亨遠科技股份有限公司 12張 696萬3,534元 34萬8,177元 103年12月至104年3月 12張 696萬3,534元 34萬8,177元 4 宏亞環球股份有限公司 16張 731萬9,118元 36萬5,956元 104年1月至104年10月 16張 731萬9,118元 36萬5,956元 5 銘燦實業有限公司 61張 4,029萬948元 201萬4,551元 103年10月至105年4月 61張 4,029萬948元 201萬4,551元 6 承懋興業有限公司 7張 333萬9,784元 16萬6,989元 104年2月 7張 333萬9,784元 16萬6,989元 7 美力晶股份有限公司 4張 149萬7,464元 7萬4,874元 104年4月 4張 149萬7,464元 7萬4,874元 8 勳高國際股份有限公司 9張 507萬元2,626元 25萬3,631元 104年4月至104年10月 9張 507萬元2,626元 25萬3,631元 9 水森林國際有限公司 2張 123萬5,000元 6萬1,750元 104年9月至104年10月 2張 123萬5,000元 6萬1,750元 10 加齡股份有限公司 2張 140萬5,755元 7萬288元 104年10月 2張 140萬5,755元 7萬288元 11 台灣納百川科技股份有限公司 21張 1,926萬8,210元 96萬3,416元 104年11月至104年12月 21張 1,926萬8,210元 96萬3,416元 12 三番實業有限公司 28張 1,702萬1,094元 85萬1,059元 105年3月至105年12月 28張 1,702萬1,094元 85萬1,059元 13 傑安國際有限公司 46張 1,907萬2,317元 95萬3,622元 105年3月至105年10月 46張 1,907萬2,317元 95萬3,622元 14 賽門科技股份有限公司 14張 773萬9,157元 38萬6,960元 105年3月至105年4月 14張 773萬9,157元 38萬6,960元 15 阿瑪杜國際股份有限公司 1張 24萬5,310元 1萬2,266元 105年6月 1張 24萬5,310元 1萬2,266元 16 鶴明企業有限公司 11張 643萬4,598元 32萬1,730元 105年6月至105年7月 11張 643萬4,598元 32萬1,730元 17 上好精業有限公司 3張 494萬5,500元 24萬7,275元 105年10月 3張 494萬5,500元 24萬7,275元 18 元龍光電股份份有限公司 8張 534萬4,220元 26萬7,212元 105年10月 8張 534萬4,220元 26萬7,212元 合計 257張 1億5,300萬2,005元 765萬127元 103年10月至105年12月 257張 1億5,300萬2,005元 765萬127元

2025-02-05

TPDM-114-簡-97-20250205-1

簡
臺灣橋頭地方法院

商業會計法等

臺灣橋頭地方法院刑事簡易判決　 113年度簡字第2997號 聲 請 人 臺灣橋頭地方檢察署檢察官 被 告 李翠芬 上列被告因商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（ 113年度偵字第16725號），本院判決如下： 　　主　文 李翠芬幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證 罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 　　事實及理由 一、李翠芬依其智識程度，可預見將其身分證件交付給不熟識之 人，代為申請公司並擔任人頭負責人，可能使他人利用該公 司名義虛偽開立不實之統一發票與其他公司行號申報扣抵銷 項稅額，而幫助其他公司行號逃漏稅捐，竟基於幫助填製不 實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之不確定故意，於民國111 年8月26日前之8月間某日，在新北市中和區之某處，將自己 的身分證件等資料交付真實姓名不詳之成年男子「小蔡」， 容任其作為公司設立申請之用。嗣「小蔡」所屬集團成員遂 持以登載相關資料，於111年8月26日向新北市政府申請設立 登記「翠芬實業有限公司」(址設新北市○○區○○街00號4樓， 下稱：翠芬公司），並由李翠芬擔任負責人。嗣「小蔡」同 集團共犯即基於幫助他人逃漏稅捐之犯意，明知翠芬公司實 際上並未對如附表所示之公司等營業人銷售貨物，竟自111 年9月至12月間，填製如附表所示不實之統一發票共88張， 供該等公司充作向翠芬公司買受商品之進項憑證，持向稅捐 稽徵機關申報營業稅扣抵銷項稅額，幫助各該公司逃漏營業 稅額共新臺幣3,366萬4,744元（經將如附表所示稅額總額扣 抵稅額後），足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵之正確 性。 二、前揭犯罪事實，業據被告李翠芬於本院審理時坦承不諱，並 有財政部北區國稅局查緝案件稽查報告、營業人設立登記申 請書、委託書、新北市政府111年8月26日新北府經司字第11 18061902號函暨有限公司設立登記表、談話筆錄、租賃契約 公證書、翠芬公司申報書、銷項去路交易對象提報查詢表、 專案申請調檔統一發票查核名冊、專案申請調檔查核名冊、 營業稅年度資料查詢作業、進銷項憑證明細資料表、附表所 示之發票影本、新北市政府所提供之翠芬公司公司登記案卷 影本在卷可佐，足認被告前開任意性自白與事實相符，堪可 採信。從而，本案事證明確，被告之犯行堪以認定，應予依 法論科。 三、論罪科刑 　㈠按統一發票乃證明交易事項之經過而為造具記帳憑證所根據 之原始憑證，如商業負責人以明知為不實之事項而開立不實 之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之明知為不實之 事項而填製會計憑證罪，為刑法第215條業務上登載不實文 書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適 用商業會計法第71條第1款論處，而無適用刑法第215條之餘 地（參最高法院94年度台非字第98號刑事判決意旨）。又稅 捐稽徵法第43條第1項所稱之「幫助犯第41條之罪」，為特 別法明定以幫助犯罪為構成要件之犯罪類型，亦為稅捐稽徵 法特別規定，屬於一獨立之犯罪型態，性質上乃係實施犯罪 之正犯，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有「 正犯」之存在亦能成立犯罪（最高法院92年度台上字第2879 號、72年度台上字第3972號判決意旨參照）。 　㈡刑法上所謂幫助他人犯罪，係指對他人決意實行之犯罪有認 識，而基於幫助之意思，於他人犯罪實行之前或進行中施以 助力，給予實行上之便利，使犯罪易於實行，而助成其結果 發生者。是行為人對其幫助之行為與被幫助犯罪侵害法益之 結果間有因果關係之認知，仍屬意為之，即得認有幫助犯罪 之故意。從而，雖然被告確有從事構成犯罪要件以外之作為 ，而使犯罪順利完成，但如果控方無法舉出確實證據以證明 其有和正犯之間，具有共同犯罪之意思聯絡者，仍祇能依罪 疑唯輕原則，認屬幫助犯，而不能逕行課以共同正犯責任（ 參最高法院102年度台上字第1920號刑事判決意旨）。經查 ，被告可預見將國民身分證提供他人而擔任翠芬公司之名義 負責人，翠芬公司之幕後負責人明知該公司與附表所示之公 司間並無銷貨事實，竟虛開翠芬公司之統一發票予如附表所 示之公司，俾幫助該等公司逃漏稅捐，然被告僅係提供充當 「翠芬公司」名義負責人此類助力以幫助如附表所示公司之 實際主事者為上開各項違法行為，並非親與各該罪之構成要 件行為，參照前開判決意旨，應論以幫助犯。 　㈢核被告李翠芬所為，係犯刑法第30條第1項前段、商業會計法 第71條第1款之幫助填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43 條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪，且依前揭說明，無庸再論 以刑法第30條第1項、第215條之幫助業務登載不實罪。被告 主觀上係出於同一幫助填製不實會計憑證罪及幫助他人逃漏 稅捐罪之決意，客觀上亦係以數個舉動侵害同一法益，各行 為之獨立性相當薄弱，依一般社會健全觀念難以強行分開， 於刑法上應以一行為評價較為妥適，認被告所為應論以接續 犯，僅成立一罪。被告以一幫助行為，同時觸犯上開二罪名 ，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重之幫助填 製不實會計憑證罪處斷。 　㈣被告係基於幫助之犯意，且未實際參與犯行，所犯情節較正 犯輕微，為幫助犯，衡酌其犯罪情節，依刑法第30條第2項 規定減輕其刑。 　㈤爰審酌被告恣意擔任翠芬公司之登記負責人，而幫助前開公 司之實際負責人為填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之 犯行，使會計事項發生不實結果，破壞商業會計憑證之公共 信用，復造成國家稅賦短收，影響稅捐稽徵機關對於稅賦管 理及核課稅捐之正確性及公平性，進而危害社會經濟發展， 所為誠屬不該，應予非難，兼衡所幫助開立之不實統一發票 數量及逃漏稅捐之金額等犯罪情節；並審酌被告前有其他因 犯罪經法院論罪科刑之素行，此有臺灣高等法院被告前案紀 錄表在卷可考；惟念其犯後終能坦承犯行、教育程度為高職 畢業等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之 折算標準。 四、被告提供予他人使用之證件資料並未扣案，因此類物品客觀 價值非高，且經掛失後應已欠缺刑法上之重要性，為避免開 啟助益甚微之沒收或追徵程序，過度耗費訴訟資源，而無助 於目的達成，依刑法第38條之2第2項規定，不予宣告沒收或 追徵。又卷內並無證據顯示被告因本案犯行獲有何犯罪所得 ，故本院自無從諭知沒收或追徵。 五、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項、第454條第1項， 逕以簡易判決處刑如主文。 六、如不服本判決，得自收受送達之翌日起20日內向本院提出上 訴狀，上訴於本院第二審合議庭（須附繕本）。 本案經檢察官鍾葦怡聲請以簡易判決處刑。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　5 　　日 　　　　　　　　　橋頭簡易庭　　法　官 陳箐 以上正本，係照原本作成，證明與原本無異。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　5 　　日 　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳又甄 附表 編號 營業人名稱 及統一編號 發票所屬年月 開立統一發票明細 提出申報扣抵明細 張數 銷售額 稅額 張數 銷售額 稅額 1 瑪藍國際工程有限公司 111年10月 1 3,612,276元 180,614元 1 3,612,276元 180,614元 2 泓宥實業有限公司 111年11月至12月 18 271,533,485元 13,576,672元 18 271,533,485元 13,576,672元 　3 勝將精密有限公司 111年11月至12月 24 297,148,110元 14,857,407元 24 297,148,110元 14,857,407元 　4 駿松有限公司 111年10月、12月 9 78,675,261元 3,933,762元 9 78,675,261元 3,933,762元 　5 強鼎展業有限公司 111年10月 4 32,011,675元 1,600,584元 4 32,011,675元 1,600,584元 　6 六三三生物科技股份有限公司 111年10月 4 27,856,340元 1,392,817元 4 27,856,340元 1,392,817元 　7 同永富股份有限公司 111年9月至12月 27 207,132,836元 10,356,641元 27 207,132,836元 10,356,641元 　8 華崗石材有限公司 111年10月 1 41,133,000元 2,056,650元 1 41,133,000元 2,056,650元 銷貨退回及折讓 36 285,808,097元 14,290,403元 總計 88 959,102,983元 47,955,147元 52 673,294,886元 33,664,744元 附錄本案論罪科刑法條全文 中華民國刑法第30條 （幫助犯及其處罰） 幫助他人實行犯罪行為者，為幫助犯。雖他人不知幫助之情者， 亦同。 幫助犯之處罰，得按正犯之刑減輕之。 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣60萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 稅捐稽徵法第43條 教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處3年以下有期 徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第三十三條第一項規定者，處新臺幣3萬元以上15萬元以下罰鍰。

2025-02-05

CTDM-113-簡-2997-20250205-1

審簡
臺灣新北地方法院

商業會計法等

臺灣新北地方法院刑事簡易判決 114年度審簡字第9號 公 訴 人 臺灣新北地方檢察署檢察官 被 告 許素芬 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（113年 度偵字第29133號），被告於本院準備程序中自白犯罪，經本院 合議庭裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑（原審理案號： 113年度審訴字第789號），判決如下： 　　主　文 許素芬犯如附表所示之罪，各處如附表所示之刑。應執行有期徒 刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑貳年，並 應向公庫支付新臺幣伍萬元。 　　事實及理由 一、本件犯罪事實、證據及應適用之法條，除下列事項應予更正 、補充外，餘均引用附件即檢察官起訴書之記載： (一)起訴書犯罪事實欄一㈡第2、3行「行使業務上登載不實文書 」之記載，應更正為「填製不實會計憑證」；起訴書附表一 編號4營業人「強傑有限公司」、附表二編號3營業人名稱「 強傑有限公司」之記載，均應更正為「傑強有限公司」。 (二)起訴書所犯法條欄二倒數第1至5行關於稅捐稽徵法第47條之 說明，應更正、補充為「至於稅捐稽徵法第47條規定雖亦於 此次修法一同修正並生效，但修正後規定僅係將『有限合夥 法規定之有限合夥負責人』新增為該規定可適用之對象，並 於條項款次為相應之修正，就本案法律適用而言（即被告為 公司負責人之身分），尚不生影響，毋庸為新舊法比較，惟 該條應與修正前稅捐稽徵法第41條一併適用，不得就新舊法 予以割裂適用，故應一律適用修正前之法律，自應適用被告 行為時即修正前稅捐稽徵法第47條之規定」；所犯法條欄五 第1、2行「稅捐稽徵法第47條第1項第1款」之記載，應更正 為「修正前稅捐稽徵法第47條第1項第1款」。　　 (三)證據部分補充「被告許素芬於本院準備程序時之自白」。 二、爰以行為人之責任為基礎，審酌被告身為公司登記負責人、 　　納稅義務人及商業負責人，理應誠實報稅及依法開立實際銷 貨之統一發票，竟取得不實之統一發票，並持之申報抵扣稅 額，以此不正當方法逃漏稅捐，另以開立不實統一發票予他 人充作進項憑證而申報抵扣稅額，以此方式幫助他人逃漏稅 捐，顯足以影響稅捐稽徵機關對於公司財務查核之正確性， 　　並有害於國家財政收入及稅賦制度之公平，所為均應予非難 ；兼衡被告前無刑案前科紀錄之素行（見卷附法院前案紀錄 表）、犯罪動機、目的及手段，參以其專科畢業之智識程度 （見本院審訴字卷附之被告個人戶籍資料查詢結果）、於本 院自陳之家庭生活與經濟狀況（見本院準備程序筆錄第2、3 頁），及犯後於本院準備程序時尚知坦承犯行之態度等一切 情狀，分別量處如附表主文欄所示之刑，並均諭知如易科罰 金之折算標準，及定其應執行刑，並諭知如易科罰金之折算 標準。 三、被告前未曾因故意犯罪受有期徒刑以上刑之宣告，有法院前 案紀錄表1份附卷可稽，其因一時失慮，致罹刑典，犯後已 坦承犯行，有如前述，堪認被告經此偵審程序及論罪科刑之 教訓，當知所警惕而無再犯之虞，故本院認所宣告之刑，以 暫不執行為適當，爰依刑法第74條第1項第1款之規定，諭知 緩刑2年。復為使被告日後戒慎其行，深自惕勵，從中記取 教訓，預防再犯，並建立正確法治觀念，有科予一定負擔之 必要，乃依刑法第74條第2項第4款之規定，命被告應向公庫 支付新臺幣（下同）5萬元。倘其有違反上開所定負擔且情 節重大者，依刑法第75條之1第1項第4款規定，緩刑之宣告 仍得由檢察官向法院聲請撤銷，併此敘明。 四、沒收部分： 　　查：被告固有為本案犯行，惟無事證足以證明被告自身因而 獲有犯罪所得，自無從對被告諭知犯罪所得之沒收或追徵。 至於因被告之犯行而得以逃漏營業稅之營業人(即公司）， 固可獲取節省稅捐之財產上利益，然稅捐稽徵機關本於相關 法律上之規定，自得予以依法追繳稅款並罰鍰，是以此方式 達到剝奪犯罪不法利益之同一目的，此與刑事案件之一般被 害人尚須經由民事訴訟程序請求損害賠償以填補其損害之情 形有別，且被告於本院準備程序時供稱公司補稅部分，已分 期繳還等語，是若本案再對營業人宣告沒收或追徵所逃漏稅 捐之利益之價額，顯使營業人受有雙重負擔，衡酌程序耗費 、訴訟經濟與於本案不予宣告沒收之結果，仍能達到營業人 不應保有不法利益之同一目的，故認此部分有過苛條款之適 用，爰依刑法第38條之2第2項規定，就營業人所因此獲取節 省稅捐利益之價額，不予宣告沒收及追徵，附此敘明。 五、依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項（本件 依刑事判決精簡原則，僅記載程序法條文），逕以簡易判決 處刑如主文。 六、如不服本判決，得自收受送達之翌日起20日內向本院提出上 訴狀（須附繕本），上訴於本院第二審合議庭。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　3 　　日 　　　　　　　　　刑事第二十五庭　法　官　白光華 上列正本證明與原本無異。 如不服本判決，應於判決送達後20日內敘明上訴理由，向本院提 出上訴狀(應附繕本)，上訴於臺灣高等法院。其未敘述上訴理由 者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書「切勿逕送上 級法院」。 　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　蘇　泠 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　3 　　日 附錄本案論罪科刑法條全文：　　 修正前稅捐稽徵法第41條： 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有 期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。 修正前稅捐稽徵法第43條 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘 役或科新臺幣6萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。 修正前稅捐稽徵法第47條： 本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於 下列之人適用之： 一、公司法規定之公司負責人。 二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。 三、商業登記法規定之商業負責人。 四、其他非法人團體之代表人或管理人。 前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人 為準。 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣60萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 附表： 編號 犯罪事實 主文 1 起訴書犯罪事實欄一㈠部分 許素芬犯修正前稅捐稽徵法第四十七條第一項第一款、第四十一條之逃漏稅捐罪，處有期徒刑参月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 2 起訴書犯罪事實欄一㈡部分 許素芬犯商業會計法第七十一條第一款之商業負責人填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 【附件】　　　　 臺灣新北地方檢察署檢察官起訴書 　　　　　　　　　　　　　　　　　　113年度偵字第29133號 　　被　　　告　許素芬　女　58歲（民國00年00月00日生） 　　　　　　　　　　　　住○○市○○區○○路0段000號3樓 　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號 上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，業經偵查終結，認應提起公 訴，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下： 　　　　犯罪事實 一、許素芬自民國100年9月5日起迄今，擔任「利多美洋行有限 公司（下稱利多美公司）」之登記負責人，亦為稅捐稽徵法 第47條第1款規定之納稅義務人及商業會計法所稱之商業負 責人，分別為下列犯行： 　㈠明知利多美公司於106年1月至109年4月間，並無向附表一所 示之營業人進貨之事實，基於以不正當方法逃漏稅捐之犯意 ，自附表一所示之營業人，接續取得附表一所示之不實統一 發票20張，銷售額共計新臺幣（下同）371萬3,790元，充作 進項會計憑證，並持之向稅捐稽徵機關申報扣抵附表一所示 之銷項稅額，以此不正當方式逃漏營業稅共計18萬5,691元 ，足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵及核課管理之正 確性。 　㈡明知利多美公司於106年1月至109年4月間，並無銷貨與附表 二所示之營業人之事實，基於幫助他人逃漏稅捐及行使業務 上登載不實文書之犯意，接續開立附表二所示之不實統一發 票19張，銷售額共計366萬2,180元，稅額共計18萬3,110元 ，接續交付與附表二所示之營業人充作進項憑證使用，附表 二所示之營業人持附表二所示之不實統一發票17張，向稅捐 稽徵機關申報扣抵附表二所示銷項稅額，以此方法幫助附表 二所示之營業人逃漏營業稅共計16萬9,510元，足生損害於 稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性。 二、案經財政部北區國稅局函送偵辦。 　　　　證據並所犯法條 一、證據清單及待證事實： 編號 證據名稱 待證事實 ㈠ 被告許素芬於偵查中之供述 被告自100年9月5日起，擔任利多美公司之負責人，負責開立統一發票之事實。 ㈡ 營業稅稅籍資料查詢作業列印、領用統一發票購票證申請書、營業人設立(變更)登記申請書、財政部北區國稅局領用統一發票購票證申請書各1份 被告擔任利多美公司之登記負責人，亦為稅捐稽徵法第47條第1款規定之納稅義務人及商業會計法所稱之商業負責人之事實。 ㈢ 營業人銷售額與稅額申報書(401)、損益及稅額計算表、申報書(按年度)查詢、營業人進銷項交易對象彙加明細表(進項來源)、專案申請調檔統一發票查核名冊、專案申請調檔查核清單、逐期計算虛進虛銷(含冒退稅額)應補徵稅額及漏稅額計算表各1份 ⑴利多美公司收受附表一所示不實統一發票20張，銷售額共計371萬3,790元，充作進項憑證，逃漏稅捐共計18萬5,691元之事實。 ⑵利多美公司開立附表二所示不實統一發票19張。銷售額共計366萬2,180元與附表二所示營業人，充作進項憑證，幫助逃漏稅捐共計16萬9,510元之事實。 二、被告行為後，稅捐稽徵法第41條、第43條第1項規定於民國1 10年12月17日修正公布，並自同年月00日生效施行，修正前 稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當 方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新 臺幣6萬元以下罰金」，修正後則規定：「（第1項）納稅義 務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期 徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金。（第2項）犯前項之罪 ，個人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅額 在新臺幣5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併 科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金」；修正前稅捐稽徵法 第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者 ，處3年以下有期徒刑、拘役或科6萬元以下罰金」，修正後 則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以 下有期徒刑，併科100萬元以下罰金」。經比較新、舊法之 結果，修正後稅捐稽徵法第41條、第43條均不再有拘役或罰 金刑可供選科而一律應科處徒刑，並強制併科罰金，且其中 修正後稅捐稽徵法第41條之部分，尚且就逃漏稅額達一定之 數以上者再予提高法定刑上限至有期徒刑7年，修正後之規 定既均未較有利，依刑法第2條第1項前段之規定，被告本案 犯行應適用修正前稅捐稽徵法第41條、第43條第1項之規定 論處。至於稅捐稽徵法第47條規定雖亦於此次修法一同修正 並生效，但修正後規定僅係將「有限合夥法規定之有限合夥 負責人」新增為該規定可適用之對象，並於條項款次為相應 之修正，就本案法律適用而言(即被告為公司負責人之身分) ，尚不生影響，毋庸為新舊法比較，附此敘明。 三、按稅捐稽徵法第41條之罪，係以詐術或其他不正當之方法逃 漏稅捐為成立要件。而所謂詐術固同於刑法上詐術之意，乃 指「以偽作真」或「欺罔隱瞞」等積極之作為，致稅捐機關 陷於錯誤，而免納或少納應繳之稅款，以獲取財產上之不法 利益，最高法院92年度台上字第1624號判決意旨參照。再按 稅捐稽徵法第43條係對於逃漏稅捐之教唆或幫助行為特設之 專條，為獨立之處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構成 要件，有別於刑法上之幫助犯，並非逃漏稅捐者之從犯，司 法院第二廳78年11月24日〈78〉廳刑一字第1692號函函覆意見 、臺灣高等法院暨所屬法院87年11月法律座談會討論意見參 照。 四、又統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原 始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統 一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之事 項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不實 文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先 適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地， 最高法院94年度台非字第98號判決意旨參照。 五、核被告所為，就犯罪事實一、㈠所為，係犯稅捐稽徵法第47 條第1項第1款、修正前同法第41條之公司負責人為納稅義務 人以不正當方法逃漏稅捐罪嫌；就犯罪事實一、㈡所為，係 犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證及修正前稅 捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐等罪嫌。被告就 犯罪事實一、㈠所示公司負責人為納稅義務人以不正當方法 逃漏稅捐及犯罪事實一、㈡所示填製不實會計憑證、幫助逃 漏稅捐之行為，均分別係基於單一犯意，於緊密相接之時、 地接續為之，侵害同一法益，各次行為之獨立性極為薄弱， 依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑 法評價上，應以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行 為予以評價，較為合理，各僅論以接續犯之一罪。被告就犯 罪事實一、㈡，係以一行為同時觸犯填製不實會計憑證及幫 助他人逃漏稅捐2罪名，為想像競合犯，請依刑法第55條規 定，從一重之填製不實會計憑證罪處斷。被告就罪事實一、 ㈠所犯公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐、犯 罪事實一、㈡所犯填製不實會計憑證犯行，犯意各別，行為 互殊，請予分論併罰。 六、依刑事訴訟法第251條第1項提起公訴。 　　此　致 臺灣新北地方法院 中　　華　　民　　國　 113　　年　　7 　　月　　22　　日 　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　潘鈺柔 本件正本證明與原本無異 中　　華　　民　　國　 113　　年　　10　　月　　17　　日 　　　　　　　　　　　　　書　記　官　卓喬茵 附錄本案所犯法條全文 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科 或併科新臺幣 60 萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 　　。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 　　結果。 稅捐稽徵法第47條 本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於 下列之人適用之： 一、公司法規定之公司負責人。 二、有限合夥法規定之有限合夥負責人。 三、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。 四、商業登記法規定之商業負責人。 五、其他非法人團體之代表人或管理人。 前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人 為準。 110年12月17日修正前稅捐稽徵法第41條 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有 期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。 110年12月17日修正前稅捐稽徵法第43條 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘 役或科新臺幣6萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處一萬元以上五萬元以下 罰鍰。 附表一：利多美公司取得之不實統一發票（單位：新臺幣/元） 編號 營業人 統一發票張數 銷售額 稅額 1 童話有限公司 6張 108萬9,100元 5萬4,455元 2 次世代照明股份有限公司 5張 68萬6,650元 3萬4,333元 3 匯海有限公司 2張 44萬8,500元 2萬2,425元 4 強傑有限公司 2張 38萬7,110元 1萬9,356元 5 家源國際開發股份有限公司 1張 37萬6,000元 1萬8,800元 6 寬鴻實業有限公司 1張 31萬8,680元 1萬5,934元 7 興銘開發股份有限公司 2張 26萬3,000元 1萬3,150元 8 臺耘國際有限公司 1張 14萬4,750元 7,238元 共計 20張 371萬3,790元 185,691元 附表二：利多美公司開立之不實統一發票（單位：新臺幣/元） 編號 營業人名稱 開立之統一發票銷售額明細 提出申報扣抵明細 張數 銷售額 稅額 張數 銷售額 稅額 1 童話有限公司 3張 43萬9,500元 2萬1,975元 1張 16萬7,500元 8,375元 2 紘煒科技股份有限公司 5張 71萬3,350元 3萬5,668元 5張 71萬3,350元 3萬5,668元 3 強傑有限公司 2張 42萬9,450元 2萬1,473元 2張 42萬9,450元 2萬1,473元 4 志暉科技股份有限公司 4張 116萬2,880元 5萬8,144元 4張 116萬2,880元 5萬8,144元 5 匯海有限公司 1張 15萬7,500元 7,875元 1張 15萬7,500元 7,875元 6 次世代照明股份有限公司 3張 51萬8,000元 2萬5,900元 3張 51萬8,000元 2萬5,900元 7 全冠交通事業有限公司 1張 24萬1,500元 1萬2,075元 1張 24萬1,500元 1萬2,075元 19張 366萬2,180元 18萬3,110元 17張 339萬180元 16萬9,510元

2025-02-03

PCDM-114-審簡-9-20250203-1

審簡
臺灣桃園地方法院

商業會計法等

臺灣桃園地方法院刑事簡易判決 113年度審簡字第1330號 公 訴 人 臺灣桃園地方檢察署檢察官 被 告 張君源 選任辯護人 張仁興律師 上列被告因商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（113年度偵 字第2929號），被告於準備程序自白犯罪（113年度審重訴字第2 號），經本院合議庭裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑如下 ： 　　主　文 甲○○犯如附表一編號1至10所示之罪，各處如附表一編號1至10主 文欄所示之刑。應執行有期徒刑壹年貳月，如易科罰金，以新臺 幣壹仟元折算壹日。 　　事實及理由 一、本件犯罪事實及證據，除附表編號3發票編號39及附表編號4 發票編號12、13之營業人名稱欄記載「名○電通股份有限公 司」部分均更正補充為「名○環球股份有限公司」；證據部 分補充「被告甲○○於本院準備程序時之自白（見本院審重訴 卷第74頁）」外，餘均引用如附件所示檢察官起訴書所載。 二、論罪科刑 　㈠被告甲○○行為後，稅捐稽徵法第43條第1項於民國110年12月1 7日修正公布，同年月00日生效施行。修正前稅捐稽徵法第4 3條第1項規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處 3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣（下同）6萬元以下罰金 」，修正後則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者 ，處3年以下有期徒刑，併科100萬元以下罰金」，經比較新 舊法結果，修正後稅捐稽徵法第43條第1項刪除拘役刑，且 罰金數額增高並由選科改為併科，並無較有利於被告之情形 ，依刑法第2條第1項前段之規定，自應適用被告行為時即修 正前稅捐稽徵法第43條第1項之規定處斷。 　㈡核被告就附表一編號1至10所為，均係犯商業會計法第71條第 1款之商業負責人填製不實會計憑證罪及修正前稅捐稽徵法 第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪。 　㈢按營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項 明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每 2月為1期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每 年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條 之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9 月、 11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢 付營業稅額。是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結 束，以「1期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難 ，獨立性亦強，若其犯罪時間係在刑法修正刪除連續犯規定 後，自應分論併罰（最高法院111年度台上字第1315號判決 意旨參照），從而被告之犯行應依上開稅期計算其罪數，於 各期內所開立之數張統一發票，無論開立對象為何人，均應 論以接續犯之實質上一罪，並就各期分別論罪。是被告就附 表編號1至10所示之同一營業稅稅期繳納期間，多次填製不 實會計憑證，並交予各該營業人，被告主觀上各係基於填載 不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之單一犯意，而於密切接 近之時間內接續實施完成，侵害相同法益，各行為間之獨立 性極為薄弱，依一般社會健全觀念難以強行分開，是在刑法 評價上，各以視為一個舉動之接續施行，合為包括之一行為 予以評價，較為合理，應各僅論以接續犯之一罪。 　㈣又被告於附表編號1至10所示同一營業稅稅期繳納期間，均以 開具不實發票之填製不實會計憑證方式幫助如附表編號1至1 0所示各該營業人逃漏稅捐，各係以一行為觸犯填製不實會 計憑證及幫助他人逃漏稅捐罪，為想像競合犯，亦各應依刑 法第55條規定，從一重論以商業會計法第71條第1款填製不 實會計憑證罪處斷。　 　㈤被告就附表一編號1至10所示犯行，行為可分而具有獨立性， 應分論併罰。 　㈥爰以行為人之責任為基礎，審酌被告擔任柏昇科技股份有限 公司（下稱柏昇公司）之負責人，且明知柏昇公司未實際銷 貨予附表「營業人名稱」欄所示之營業人，仍以柏昇公司名 義虛開不實之統一發票、幫助他人逃漏稅捐，影響稅捐稽徵 機關對於稅賦管理及核課稅捐之正確性及公平性，行為殊值 非難；惟念被告犯後主動坦承犯行，雖與自首要件未符，然 態度尚佳，兼衡被告之犯罪動機、目的、手段、素行、幫助 逃漏稅捐金額暨被告於本院自述之智識程度、目前無業、須 扶養九十歲之父親及1名未成年子女等家庭經濟生活狀況一 切情狀，分別量處如附表一各編號所示之刑，並均諭知易科 罰金之折算標準，復審酌上開各罪之犯罪類型、犯罪態樣、 手段及侵害法益相似，責任非難重複之程度較高，而為整體 評價後，定其應執行之刑如主文所示，並諭知易科罰金之折 算標準。 　㈦至被告及其辯護人請求法院給予緩刑之宣告，惟按緩刑之宣 告，除應具備刑法第74條所定條件外，並須有可認為以暫不 執行刑罰為適當之情形，始得為之。查被告對於本案犯行， 雖坦承在卷，然考量被告行為期間非短，幫助逃漏稅捐金額 高達新臺幣（下同）978萬6172元，對於國家稅收影響非輕 ，且本案既已量處可易科罰金之輕度刑，所宣告之刑即無暫 不執行為適當之情形，為期使被告警惕自身記取教訓，日後 不再違犯，本院認有執行刑罰以為警惕之必要，尚不宜給予 緩刑之宣告，併此敘明。 三、沒收 　　被告雖以柏昇公司名義填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅 捐，然依卷內證據資料，無從認定被告有獲得報酬或對價， 尚難認被告有何犯罪所得，自毋庸宣告沒收、追徵。 四、應依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項，逕 以簡易判決處如主文。 五、如不服本判決，得自收受送達之翌日起20日內，以書狀敘述 　　理由（須附繕本），經本庭向本院管轄第二審之合議庭提起 　　上訴。　　 本案經檢察官李宗翰、乙○○提起公訴，檢察官袁維琪到庭執行職 務。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　24　　日 　　　　　　　　　刑事審查庭　法　官　李敬之 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決，應於判決送達後20日內向本院提出上訴狀（應附 繕本）。 　　　　　　　　　　　　　　　書記官　余安潔　　　　　 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　24　　日 附表一： 編號 犯罪事實 主　　　 文 1 起訴書犯罪事實及附表編號1所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 2 起訴書犯罪事實及附表編號2所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 3 起訴書犯罪事實及更正後附表編號3所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 4 起訴書犯罪事實及更正後附表編號4所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 5 起訴書犯罪事實及附表編號5所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 6 起訴書犯罪事實及附表編號6所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 7 起訴書犯罪事實及附表編號7所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 8 起訴書犯罪事實及附表編號8所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 9 起訴書犯罪事實及附表編號9所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10 起訴書犯罪事實及附表編號10所示 甲○○犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 附錄：本案論罪科刑法條全文 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣60萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。　　　 修正前稅捐稽徵法第43條 教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期 徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處一萬元以上五萬元以下 罰鍰。 附件： 臺灣桃園地方檢察署檢察官起訴書 113年度偵字第2929號 　　被　　　告　甲○○　0　00歲(民國00年0月0日生) 　　　　　　　　　　　　籍設桃園市○○區○○路0段000號0　 樓 　　　　　　　　　　　　現居○○市○○區○○街00號0樓 　　　　　　　　　　　　送達○○市○○區○○○路0段00號0　樓之0 　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號 上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，業經偵查終結，認應提起公 訴，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下： 　　　　犯罪事實 一、甲○○係址設桃園市○○區○○路0段000巷0號之「柏昇科技股份 有限公司」（下稱柏昇公司）負責人，為商業會計法所規定 之商業負責人及稅捐稽徵法之納稅義務人。詎甲○○明知柏昇 公司與如附表所示營業人均無實際交易事實，而統一發票係 商業會計法所稱之會計憑證，不得為不實內容之填製，竟基 於填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐之犯意，竟於民國 107年11月起至109年6月止，以柏昇公司名義，分別於如附 表編號1至10所示各期（每2月為1期）營業稅申報之稍早某 時，在不詳地點，各填製開立如附表所示不實內容發票之會 計憑證，交付與如附表所示之營業人作為進項憑證，再由渠 等持上開發票向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅款，以此不正 當方法，幫助如附表所示之營業人逃漏如附表所示之營業稅 額共計新臺幣（下同）978萬6,172元，足生損害於稅捐稽徵 機關對稅捐稽徵及管理之正確性。 二、案經財政部北區國稅局函送偵辦。　　 　　　　證據並所犯法條 一、證據清單及待證事項： 編號 證　據　名　稱 待　證　事　實 1 被告甲○○於國稅局調查中及偵查中之自白。 證明全部犯罪事實。 2 財政部北區國稅局112年6月20日北區國稅銷售字第1120006187號函暨所附之查緝案件稽查報告、112年12月5日北區國稅銷售字第1122022891號函暨所附柏昇公司於107年11月至109年6月進、銷項之專案申請調檔查核清單。 證明被告於擔任柏昇公司負責人期間，該公司開立如附表各編號所示之不實統一發票，供如附表所示之營業人充作進項憑證，並持之向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅額，以此方式幫助如附表所示之營業人逃漏營業稅額共計978萬6,172元之事實。 二、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律；但行為後之法 律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文。被告行為後，稅捐稽徵法第43條第1項規 定於110年12月17日修正公布，並自同年月00日生效施行。 修正前該條規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者， 處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。」修 正後該條規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處 3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金。」經比較 新舊法，新法除提高併科罰金之數額，刪除拘役、罰金之刑 ，並將過往選科罰金之立法模式，修正為應併科罰金，而未 較有利於被告，是依刑法第2條第1項前段規定，本案應適用 被告行為時即修正前之之稅捐稽徵法第43條第1項規定。 三、又按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之 原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之 統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之 事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不 實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優 先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地 ，最高法院92年度台上字第6792號、94年度台非字第98號判 決均足參照。是核被告所為，係犯商業會計法第71條第1款 之商業負責人填製不實會計憑證、修正前稅捐稽徵法第43條 第1項之幫助逃漏稅捐等罪嫌。被告開立不實統一發票，旨 在幫助他人逃漏營業稅，在同一犯罪決意與預定計畫下，所 為填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐行為之時間、地點均有 所重疊，而有局部之同一性，是其於如附表編號1至10所示 各營業稅期間填製不實會計憑證交付各該營業人而幫助他人 逃漏稅捐，應認被告以一行為觸犯上開二罪名，為想像競合 犯，請依刑法第55條規定，從一重之商業會計法第71條第1 款之商業負責人填製不實會計憑證罪嫌處斷。 四、按營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1 項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以 每2月為1期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而 每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38 條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9月 、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或 溢付營業稅額。是每期營業稅申報，於各期申報完畢即已結 束，以「一期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難 ，獨立性亦強，最高法院101年度台上字第4362號判決意旨 可資參照。查被告於107年11月至109年6月間，多次填製不 實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐，計幫助如附表編號1至10 所示營業人逃漏107年11月至12月、108年1月至2月、3月至4 月、5月至6月、7月至8月、9月至10月、11月至12月、109年 1月至2月、3月至4月、5月至6月共10期之營業稅，依上開說 明，應論以10罪，然其於同一營業稅徵收期間多次填製不實 會計憑證之行為，分別係基於同一目的而於密切時、地所實 施之數舉動，侵害相同法益，彼此間獨立性極為薄弱，依一 般社會健全觀念，各以視為數個舉動之接續施行，合為包括 之一行為予以評價，較為合理。 五、另被告雖於112年7月20日具狀向本署自首，有刑事自首聲明 狀暨其上本署收狀章在卷可考，然財政部北區國稅局於112 年6月26日已先將本案函送本署，是被告上開刑事自首聲明 狀不符自首之要件，附此敘明。 六、依刑事訴訟法第251條第1項提起公訴。 　　此　致 臺灣桃園地方法院 中　　華　　民　　國　 113　　年　　1 　　月　　6 　　日 　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　李宗翰 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　乙○○　 本件正本證明與原本無異 中　　華　　民　　國　 113　　年　　1 　　月　　22　　日 　　　　　　　　　　　　　書　記　官　陳朝偉 附錄本案所犯法條全文 110年12月17日修正前之稅捐稽徵法第43條第1項 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘 役或科新臺幣6萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之 罪者，加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科 或併科新臺幣 60 萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 　　。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 　　結果。 附表：柏昇公司開立不實發票 編號 稅期 營業人名稱 開立年月 發票編號 發票號碼 銷售額 稅額 1 107年11月至12月 正○光電股份有限公司 10711 1 JB00000000 917,400 45,870 10711 2 JB00000000 843,200 42,160 10711 3 JB00000000 758,880 37,944 10711 4 JB00000000 796,500 39,825 10711 5 JB00000000 828,360 41,418 10711 6 JB00000000 148,115 7,406 10711 7 JB00000000 843,200 42,160 10711 8 JB00000000 160,680 8,034 10711 9 JB00000000 803,510 40,176 10711 10 JB00000000 747,200 37,360 10711 11 JB00000000 806,900 40,345 10711 12 JB00000000 103,750 5,188 10711 13 JB00000000 888,090 44,405 10711 14 JB00000000 769,625 38,481 10711 15 JB00000000 239,250 11,963 10711 16 JB00000000 806,900 40,345 10711 17 JB00000000 453,360 22,668 10712 18 JB00000000 681,700 34,085 10712 19 JB00000000 927,425 46,371 10712 20 JB00000000 927,520 46,376 10712 21 JB00000000 658,440 32,922 10712 22 JB00000000 266,000 13,300 10712 23 JB00000000 766,555 38,328 10712 24 JB00000000 223,800 11,190 10712 25 JB00000000 824,110 41,206 10712 26 JB00000000 628,000 31,400 10712 27 JB00000000 371,700 18,585 10712 28 JB00000000 847,245 42,362 10712 29 JB00000000 888,090 44,405 10712 30 JB00000000 845,800 42,290 10712 31 JB00000000 803,510 40,176 10712 32 JB00000000 476,550 23,828 名○電通股份有限公司 10712 33 JB00000000 1,772,000 88,600 10712 34 JB00000000 1,914,000 95,700 10712 35 JB00000000 1,804,000 90,200 和○小客車租賃股份有限公司 10711 36 JB00000000 3,300,000 165,000 10711 37 JB00000000 2,250,000 112,500 10711 38 JB00000000 2,101,000 105,050 10712 39 JB00000000 1,760,000 88,000 10712 40 JB00000000 3,780,000 189,000 10712 41 JB00000000 2,030,000 101,500 騎○科技有限公司 10712 42 JB00000000 799,500 39,975 10712 43 JB00000000 959,400 47,970 10712 44 JB00000000 799,500 39,975 10712 45 JB00000000 799,500 39,975 10712 46 JB00000000 906,100 45,305 10712 47 JB00000000 895,000 44,750 10712 48 JB00000000 537,000 26,850 10712 49 JB00000000 840,000 42,000 10712 50 JB00000000 760,500 38,025 10712 51 JB00000000 877,500 43,875 10712 52 JB00000000 877,500 43,875 10712 53 JB00000000 409,500 20,475 鑫○國際有限公司 10711 54 JB00000000 735,150 36,758 10711 55 JB00000000 949,024 47,451 10711 56 JB00000000 949,024 47,451 10711 57 JB00000000 803,400 40,170 10711 58 JB00000000 827,872 41,394 10711 59 JB00000000 241,020 12,051 10712 60 JB00000000 807,680 40,384 10712 61 JB00000000 742,680 37,134 10712 62 JB00000000 888,448 44,422 10712 63 JB00000000 726,912 36,346 10712 64 JB00000000 733,050 36,653 總計：開立不實發票64張；幫助逃漏稅額：2,981,386 2 108年1月至2月 騎○科技有限公司 10801 1 KY00000000 1,810,000 90,500 10801 2 KY00000000 219,000 10,950 10801 3 KY00000000 288,300 14,415 10801 4 KY00000000 332,100 16,605 10801 5 KY00000000 37,400 1,870 10801 6 KY00000000 245,875 12,294 10801 7 KY00000000 1,810,000 90,500 10801 8 KY00000000 318,000 15,900 10801 9 KY00000000 219,000 10,950 10801 10 KY00000000 288,300 14,415 10801 11 KY00000000 1,400,000 70,000 10801 12 KY00000000 1,440,000 72,000 10801 13 KY00000000 1,260,000 63,000 10801 14 KY00000000 1,160,000 58,000 10801 15 KY00000000 1,350,000 67,500 10801 16 KY00000000 1,530,000 76,500 10802 17 KY00000000 276,750 13,838 10802 18 KY00000000 219,000 10,950 10802 19 KY00000000 288,300 14,415 10802 20 KY00000000 245,875 12,294 10802 21 KY00000000 1,810,000 90,500 10802 22 KY00000000 219,000 10,950 10802 23 KY00000000 1,810,000 90,500 10802 24 KY00000000 219,000 10,950 10802 25 KY00000000 1,380,000 69,000 10802 26 KY00000000 1,260,000 63,000 高○貿易有限公司 10802 27 KY00000000 952,381 47,619 總計：開立不實發票27張；幫助逃漏稅額：1,119,415 3 108年3月至4月 正○光電股份有限公司 10803 1 MV00000000 500,000 25,000 10803 2 MV00000000 595,000 29,750 10803 3 MV00000000 500,000 25,000 10803 4 MV00000000 450,000 22,500 10803 5 MV00000000 595,000 29,750 10803 6 MV00000000 450,000 22,500 10803 7 MV00000000 650,000 32,500 10803 8 MV00000000 540,000 27,000 10803 9 MV00000000 540,000 27,000 10803 10 MV00000000 650,000 32,500 10803 11 MV00000000 720,000 36,000 10803 12 MV00000000 640,000 32,000 10803 13 MV00000000 570,000 28,500 10803 14 MV00000000 570,000 28,500 10803 15 MV00000000 650,000 32,500 10803 16 MV00000000 640,000 32,000 10803 17 MV00000000 640,000 32,000 10803 18 MV00000000 840,000 42,000 10804 19 MV00000000 650,000 32,500 10804 20 MV00000000 840,000 42,000 10804 21 MV00000000 650,000 32,500 10804 22 MV00000000 650,000 32,500 10804 23 MV00000000 660,000 33,000 10804 24 MV00000000 800,000 40,000 10804 25 MV00000000 620,000 31,000 10804 26 MV00000000 600,000 30,000 10804 27 MV00000000 620,000 31,000 10804 28 MV00000000 600,000 30,000 10804 29 MV00000000 500,000 25,000 10804 30 MV00000000 620,000 31,000 10804 31 MV00000000 500,000 25,000 10804 32 MV00000000 500,000 25,000 10804 33 MV00000000 675,000 33,750 10804 34 MV00000000 450,000 22,500 10804 35 MV00000000 670,000 33,500 10804 36 MV00000000 675,000 33,750 名○電通股份有限公司 10803 37 MV00000000 1,026,000 51,300 10803 38 MV00000000 4,800,000 240,000 10804 39 MV00000000 956,000 47,800 豪○創新文化科技股份有限公司 10803 40 MV00000000 360,000 18,000 10803 41 MV00000000 180,000 9,000 10804 42 MV00000000 270,000 13,500 10804 43 MV00000000 360,000 18,000 10804 44 MV00000000 360,000 18,000 10804 45 MV00000000 360,000 18,000 10804 46 MV00000000 180,000 9,000 10804 47 MV00000000 270,000 13,500 總計：開立不實發票47張；幫助逃漏稅額：1,557,100 4 108年5月至6月 大○國際實業有限公司 10805 1 PS00000000 838,500 41,925 10805 2 PS00000000 815,100 40,755 10805 3 PS00000000 838,500 41,925 正○光電股份有限公司 10805 4 PS00000000 732,600 36,630 10805 5 PS00000000 727,440 36,372 10805 6 PS00000000 727,440 36,372 10805 7 PS00000000 718,200 35,910 名○電通股份有限公司 10806 8 PS00000000 3,300,000 165,000 10806 9 PS00000000 1,760,000 88,000 10806 10 PS00000000 955,000 47,750 10806 11 PS00000000 2,160,000 108,000 10806 12 PS00000000 625,000 31,250 10806 13 PS00000000 1,044,000 52,200 利○信實業有限公司 10806 14 PS00000000 1,634,040 81,702 10806 15 PS00000000 1,325,400 66,270 晟○國際股份有限公司 10805 16 PS00000000 620,000 31,000 10805 17 PS00000000 496,000 24,800 10805 18 PS00000000 496,000 24,800 高○貿易有限公司 10805 19 PS00000000 800,960 40,048 10805 20 PS00000000 795,954 39,798 10805 21 PS00000000 838,500 41,925 10805 22 PS00000000 748,200 37,410 標○國際股份有限公司 10805 23 PS00000000 1,301,100 65,055 10805 24 PS00000000 1,301,100 65,055 10805 25 PS00000000 1,734,800 86,740 10806 26 PS00000000 960,000 48,000 10806 27 PS00000000 994,160 49,708 10806 28 PS00000000 824,000 41,200 10806 29 PS00000000 810,000 40,500 總計：開立不實發票29張；幫助逃漏稅額：1,546,100 5 108年7月至8月 名○電通股份有限公司 10807 1 RP00000000 953,712 47,686 10807 2 RP00000000 1,633,885 81,694 10807 3 RP00000000 1,760,000 88,000 10808 4 RP00000000 15,500 775 10808 5 RP00000000 332,146 16,607 10808 6 RP00000000 3,800,000 190,000 10808 7 RP00000000 1,980,000 99,000 名○環球股份有限公司 10807 8 RP00000000 475,000 23,750 10807 9 RP00000000 32,000 1,600 10807 10 RP00000000 220,000 11,000 10808 11 RP00000000 507,000 25,350 10808 12 RP00000000 210,000 10,500 總計：開立不實發票12張；幫助逃漏稅額：595,962 6 108年9月至10月 名○電通股份有限公司 10809 1 TL00000000 825,000 41,250 10809 2 TL00000000 1,584,000 79,200 10810 3 TL00000000 338,196 16,910 10810 4 TL00000000 4,350,000 217,500 10810 5 TL00000000 2,376,000 118,800 10810 6 TL00000000 325,671 16,284 名○環球股份有限公司 10809 7 TL00000000 855,000 42,750 利○信實業有限公司 10809 8 TL00000000 920,160 46,008 總計：開立不實發票8張；幫助逃漏稅額：578,702 7 108年11月至12月 正○光電股份有限公司 10811 1 VH00000000 541,650 27,083 10811 2 VH00000000 731,150 36,558 10812 3 VH00000000 754,650 37,733 10812 4 VH00000000 2,343,250 117,163 10812 5 VH00000000 672,000 33,600 名○電通股份有限公司 10811 6 VH00000000 559,455 27,973 10812 7 VH00000000 556,142 27,807 10812 8 VH00000000 307,996 15,400 利○信實業有限公司 10812 9 VH00000000 2,130,000 106,500 10812 10 VH00000000 1,050,000 52,500 總計：開立不實發票10張；幫助逃漏稅額：482,317 8 109年1月至2月 勻彩視訊股份有限公司 10901 1 XE00000000 985,000 49,250 10902 2 XE00000000 1,182,000 59,100 10902 3 XE00000000 1,182,000 59,100 10902 4 XE00000000 1,576,000 78,800 名○電通股份有限公司 10901 5 XE00000000 654,802 32,740 10902 6 XE00000000 3,590,000 179,500 10902 7 XE00000000 555,338 27,767 佳○國際貿易有限公司 10901 8 XE00000000 340,000 17,000 10902 9 XE00000000 432,000 21,600 10902 10 XE00000000 340,000 17,000 10902 11 XE00000000 432,000 21,600 10902 12 XE00000000 552,000 27,600 金○興業股份有限公司 10901 13 XE00000000 428,571 21,429 10902 14 XE00000000 428,571 21,429 晟○國際股份有限公司 10901 15 XE00000000 860,000 43,000 10901 16 XE00000000 864,000 43,200 10902 17 XE00000000 375,000 18,750 總計：開立不實發票17張；幫助逃漏稅額：738,865 9 109年3月至4月 名○電通股份有限公司 10903 1 YZ00000000 584,324 29,216 10904 2 YZ00000000 602,139 30,107 佳○國際貿易有限公司 10903 3 YZ00000000 468,000 23,400 10903 4 YZ00000000 340,000 17,000 10904 5 YZ00000000 455,000 22,750 總計：開立不實發票5張；幫助逃漏稅額：122,473 10 109年5月至6月 名○電通股份有限公司 10905 1 AU00000000 666,912 33,346 10906 2 AU00000000 610,129 30,506 總計：開立不實發票2張；幫助逃漏稅額：63,852

2025-01-24

TYDM-113-審簡-1330-20250124-1

台上
最高法院

違反商業會計法等罪

最高法院刑事判決 113年度台上字第4306號 上 訴 人 邱名顯 選任辯護人 黃紹文律師 林仲豪律師 上 訴 人 邱友鴻 選任辯護人 黃聖珮律師 蘇清水律師 黃郁庭律師 上列上訴人等因違反商業會計法等罪案件，不服臺灣高等法院臺 南分院中華民國113年5月30日第二審判決（112年度上訴字第766 號，追加起訴案號：臺灣臺南地方檢察署109年度偵字第1416、1 819、2005、2437、2441、2442、2543、8433號），提起上訴， 本院判決如下： 主 文 上訴駁回。 理 由 甲、本判決對於①原審就上訴人邱名顯不服第一審關於其有罪部 分之判決，提起第二審上訴，於民國113年5月30日所為之判 決，稱為「甲判決」；②原審就上訴人邱友鴻不服第一審關 於其有罪之量刑、沒收部分之判決，提起第二審上訴，於同 日所為之判決，稱為「乙判決」。合先敘明。 乙、得上訴第三審（即邱友鴻填製不實會計憑證122罪及邱名顯 ）部分： 壹、按刑事訴訟法第377條規定，上訴於第三審法院，非以判決 違背法令為理由，不得為之。是提起第三審上訴，應以原判 決違背法令為理由，係屬法定要件。如果上訴理由書狀並未 依據卷內訴訟資料，具體指摘原判決不適用何種法則或如何 適用不當，或所指摘原判決違法情事，顯與法律規定得為第 三審上訴理由之違法情形，不相適合時，均應認其上訴為違 背法律上之程式，予以駁回。 貳、邱名顯部分： 一、甲判決維持第一審論上訴人邱名顯共同填製不實會計憑證16 罪刑（均競合犯修正前稅捐稽徵法第43條第2項、第1項之會 計師幫助他人逃漏稅捐罪〈下稱會計師幫助他人逃漏稅捐〉、 行使業務登載不實文書罪；分別均處有期徒刑〈以下所載主 刑種類均相同〉8月；其餘被訴第一審判決附表八㈡㈢㈤㈦部分諭 知無罪，檢察官並未提起第二審之上訴已確定）、會計師幫 助他人逃漏稅捐36罪刑（均競合犯行使業務登載不實文書罪 ，分別均處7月；其餘被訴第一審判決附表七不另為不受理 諭知及附表八㈠㈣㈥㈧無罪諭知部分，檢察官均未提起第二審之 上訴，均已確定），並為沒收（追徵）之諭知部分之判決， 駁回邱名顯對上開部分之第二審上訴，已綜合卷內所有證據 資料及調查證據之結果，敘明邱名顯有其事實欄所載，係名 曜聯合會計師事務所（下稱名曜會計師事務所）之主持會計 師，為稅捐稽徵法第43條第2項之會計師，明知金陽企業社 於甲判決附表（下稱甲附表）一㈠㈡所示各申報營業稅期別期 間，未實際銷貨予台南振昌電機有限公司（下稱振昌公司） ；瑞展國際開發有限公司（下稱瑞展公司）於甲附表二所示 各申報營業稅期別期間，未實際銷貨予正州實業股份有限公 司（下稱正州公司）；鴻江國際開發公司（下稱鴻江公司） 於甲附表三所示各申報營業稅期別期間，未實際銷貨予盛豐 科技有限公司（下稱盛豐公司）；同瑋環保股份有限公司、 同豐科技材料股份有限公司（下分稱同瑋公司、同豐公司） 於甲附表四㈠㈡所示各申報營業稅期別期間，未實際銷貨予正 州公司，各於金陽企業社、瑞展公司、鴻江公司、同瑋公司 、同豐公司之如甲附表一㈠、二、三、四㈠「稅期欄」所示各 稅期申報截止日前之某日與「法條及共犯欄」所示之人，基 於填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐、行使業務登載不 實文書之犯意聯絡，共同填製如甲附表一㈠、二、三、四㈠所 示之不實內容之統一發票，充作振昌公司、盛豐公司、正州 公司之進項憑證；另連同取具自前開公司之甲附表一㈡、四㈡ 之不實發票，與甲附表一㈡、四㈡「法條及共犯欄」所示之人 ，基於幫助逃漏稅捐、行使業務登載不實文書之犯意聯絡， 由邱友鴻指示不知情之名曜會計師事務所成年人員在上開公 司之「營業人銷售額與稅額申報書」上虛列上開進項稅額向 國稅局申報扣抵銷項稅額而行使之，以上開不正方法幫助上 開公司逃漏稅，足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵管理 之正確性及課稅之公平性等犯行之得心證理由；並對於邱名 顯否認犯罪所持辯解各詞及其原審之辯護人於原審辯護稱： 本案係邱友鴻為謀求個人私利而為，邱名顯並未參與且不知 情等語，如何認為均不可採等情，詳予指駁（見甲判決第9 至21頁）。經核甲判決所為之論斷，俱有卷存證據資料可資 覆按，從形式上觀察，甲判決尚無足以影響其判決結果之違 背法令情形存在。 二、邱名顯之上訴意旨略以：　　 ㈠證人即盛豐公司之會計黃雅鳳、正州公司之負責人蔡博全、振 昌公司之財務經理蘇麗香所證關於渠等曾經向邱名顯詢問過買 發票「節稅」之事，前後供述不一，並均供稱渠等聯絡之對象 都是邱友鴻，而邱友鴻亦證稱其未曾向邱名顯報告其有幫前開 公司買發票之事，是以本案不能證明邱名顯在其後報稅的10年 內均知情並參與本案逃漏稅事宜。甲判決並未就前開證人對其 有利、不利之供述部分相互勾稽比對說明，逐一載明邱名顯之 犯罪動機為何，究如何參與本件犯行以及認定事實所依憑之證 據。另甲判決既認甲附表一至四稅期行為為個別行為，各期稅 額申報結束之後，其行為已經結束，就下一稅期之逃漏稅行為 即應另說明其如何與其他共犯有犯意聯絡與行為分擔，然甲判 決並未逐一說明如何認定各稅期如何與其他共犯有犯意聯絡與 行為分擔，有違反證據法則之適用法則不當併理由不備之違誤 。 ㈡甲附表四㈡論邱名顯會計師填製不實會計憑證罪與他人共犯，但 判決理由內並未說明該部分有共犯，另理由欄敘明其會計師幫 助他人逃漏稅捐有共犯，但主文欄並未諭知共同之情形，判決 主文與理由矛盾。再甲判決說明其有擴張起訴之事實或經追加 起訴之事實，甲附表一㈡編號2⑵至⑸部分、甲附表四㈠編號1⑶、2 ⑶、3⑶⑷、4⑶⑷、5⑵⑶、6⑵⑶⑷均再列載幫助他人逃漏稅捐之犯罪行 為，但在最後一欄主文項下未有諭知，依判決理由第28、30頁 之說明，此部分應係認檢察官追加之故而為本件審理範圍，但 主文欄並未與之相連，顯有錯誤，致生是否經法院判決之疑慮 。 ㈢邱名顯被訴會計師幫助逃漏稅捐罪屬侵害國家法益之罪，如特 定申報人基於同一目的所為之幫助逃漏稅捐行為，應論以一罪 ，否則即屬重複評價。甲判決認其共計48期之營業稅申報行為 ，但卻論52罪，其中甲附表四㈠編號1至4各論2罪。又甲附表四 ㈡編號14至18號之稅期為105年1月至10月，此部分業經原審法 院112年度上訴字第458號判決確定（下稱458號前案，即該判 決附表一㈠編號2至6部分）；本案甲附表二正州公司部分已論 邱名顯填製不實會計憑證罪，於同一期別（103年9月至12月） 復於甲附表四㈠編號1、2再論填製不實會計憑證罪；就振昌公 司101年11月至12月部分，於458號前案論填製不實會計憑證罪 （即458號前案判決附表二㈠編號1），於同一期別復於本案論 罪（即甲附表一㈡編號1）；102年11月至12月，458號前案論填 製不實會計憑證罪（即458號前案判決附表二㈠編號2），但於 本案復再論會計師幫助他人逃漏稅捐（即甲附表一㈡編號3）， 甲判決就同一行為為重複評價，有適用法則不當之違誤。又甲 判決分論之進項發票公司來源有所不同，然既均係在同一申報 營業稅期間申報為進項，縱有填製不實會計憑證之情形，但係 使用作為同一營業申報單位之進項以達逃漏稅捐之目的，其填 製之行為自應包括論以一罪，甲判決既就會計師幫助他人逃漏 稅捐部分之取具自不同公司發票之幫助行為部分，認定與同期 申報之行為應為同一案件，但復說明甲附表一至四所示同一稅 期，不同公司開立之不實統一發票之犯意各別，時空互殊，應 分論併罰，有理由矛盾之違誤。 ㈣甲判決已認定本案犯罪所得即發票金額之2%或3%，且係邱友鴻 取具發票之代價，而二人以上共同犯罪，關於犯罪所得之沒收 、追繳或追徵，倘個別成員並無犯罪所得且與其他成員對於所 得亦無事實上之共同處分權時，無利得可剝奪，基於共同正犯 應對犯罪之全部事實負責，就所得應合併計算之情形並不相同 ，實務上已改採沒收或追徵應就各人所分得者為之見解，甲判 決事實欄既認定係由邱友鴻取得犯罪所得，於理由欄卻對邱名 顯諭知沒收，即有違誤。 三、惟： ㈠證據之取捨及事實之認定，為事實審法院之職權，如其判斷無 違經驗法則或論理法則，復已敘述其憑以判斷之心證理由，即 不能任意指為違法。甲判決綜合證人黃雅鳳、蔡博全、蘇麗香 之證詞、盛豐公司之總分類帳等甲附表五所載之證據資料，相 互勾稽，資為認定邱名顯有甲判決事實欄所載等犯行，已敘明 所憑之證據及認定之理由，並就邱名顯於原審所持辯解各詞及 其原審辯護人於原審辯護各節說明如何俱不足採信，逐一予以 指駁（見甲判決第14至17頁），另敘明邱友鴻證述無從為有利 於邱名顯之認定等旨（見甲判決第17至21頁），所為論列說明 ，既係綜合調查所得之各直接、間接證據而為合理推論，未違 背經驗法則與論理法則，並無理由不備或證據法則之可言。再 ：甲判決已詳予敘明，邱名顯分別與證人黃雅鳳、蔡博全、蘇 麗香談及處理進項費用不夠之問題、保證拿其他廠商發票報稅 沒有問題或直接允諾替公司找發票充為進項費用，並據此收取 盛豐公司及振昌公司購買發票之對價，衡以盛豐公司、正州公 司、振昌公司長年持續由邱名顯所主持之會計師事務所代為記 帳，邱名顯身為主持會計師就前開公司於甲附表各期申報中所 提出之金陽企業社、瑞展公司、鴻江公司、同瑋公司、同豐公 司之統一發票係不實，當無不知之理（見甲判決第14、15頁） 等旨，尚無未說明邱名顯各次申報稅期之幫助逃漏稅捐、行使 業務登載不實文書或兼填製不實會計憑證行為之犯罪動機及其 與邱友鴻等共犯間有犯意聯絡及行為分擔之情形。 ㈡稅捐稽徵法第43條第2項規定：稅務人員、執行業務之律師、會 計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至2分之1。係 對教唆或幫助犯同法第41條或第42條之罪者，具有上述身分之 特殊要件予以加重處罰，乃就犯罪類型變更之個別犯罪行為予 以加重，係屬刑法分則加重之性質。邱名顯具會計師身分，其 犯稅捐稽徵法第43條第1項之罪，甲判決論以會計師幫助他人 逃漏稅捐罪，並無不合。其他甲附表所標示之共犯因不具此特 定身分，第一審判決主文未載「共同」，甲判決逕予維持，乃 屬當然。至邱名顯所犯填製不實會計憑證犯行有共犯，主文已 載明「共同」並已於理由內說明（見甲判決第27頁第21至24列 ）。另甲附表固有部分編號所示之不實發票之開立部分，沒有 對應之主文諭知（例如甲附表四㈠編號2⑶部分），然依甲判決 理由之說明，該無對應主文之部分，追加起訴書僅起訴幫助逃 漏稅捐、行使業務登載不實文書，沒有起訴填製不實會計憑證 罪，原審亦認定未構成填製不實會計憑證罪，追加起訴部分（ 例如甲附表四㈠編號2⑶部分）乃與表格上一列不實發票（例如 甲附表四㈠編號2⑵）之幫助逃漏稅捐、行使業務登載不實文書 部分成立接續犯，因而與表格上一列不實發票（例如甲附表四 ㈠編號2⑵）論以共同填製不實會計憑證1罪，是以該未有對應主 文之發票部分與上一列之發票（例如甲附表四㈠編號⑵⑶）均應 為同一主文諭知所涵蓋，此部分純係表格製作之問題，尚不影 響判決之本旨，故上開甲判決之記載俱無判決主文及理由矛盾 之可言。 ㈢營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項之規 定，以2個月為一期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申 報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則 第38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9 月、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或 溢付營業稅額。各次申報期別之單次申報行為，所侵害之國家 法益單一，除有特殊情形下，固不得僅因其所執持行使之虛開 發票分別來自不同公司所虛開之發票即認定其各基於不同之幫 助逃漏稅捐之犯意而為數個幫助逃漏稅捐之犯行，然填製不實 會計憑證之行為並無前述同時申報之特性，不同公司虛偽開立 發票之人、時、地通常也不相同，何況各公司所虛開之發票各 自造成會計資訊錯誤之客體不同，除非同時開立多張發票，否 則應將各次虛偽開立發票之行為分別論罪。是以縱使各該虛偽 開立發票於同一申報期別申報，該申報之行使業務登載不實文 書罪、幫助逃漏稅捐罪均為接續一罪且與填製不實會計憑證之 犯行均分別有想像競合之裁判上一罪關係，仍應就各次填製不 實會計憑證之較重罪名予以分論，以免評價不足。甲判決已說 明其就同一申報期別之幫助逃漏稅捐、行使業務登載不實文書 罪如何均僅論以一罪；另亦說明如何認為不同公司所填製不實 會計憑證部分係分別起意所為，不得為單一行為之評價兼論本 案與458號前案中同期申報部分並非同一案件之理由（見甲判 決第28、36、37頁），尚無理由不備或理由矛盾之可言。 ㈣甲判決已說明盛豐公司匯款發票金額之8%，其中5%繳納營業稅 ，另3%係由邱名顯取得，而甲判決附表三盛豐公司取得不實發 票之銷售額共計新臺幣（下同）400萬元，該銷售額之3%即12 萬元，屬於邱名顯可支配管領之犯罪所得，應予宣告沒收（追 徵）等旨（見甲判決第30、31頁）。此部分乙判決並未將之列 入邱友鴻收受佣金範疇內（見乙判決之第一審判決附表九）， 是以原審認定盛豐公司交付發票金額之8%，扣除未沾染不法之 發票金額5%，其餘3%係均由邱名顯取得，因而宣告沒收（追徵 ）12萬元，於法並無不合。 ㈤邱名顯之前揭上訴意旨或置甲判決已明白論斷之事項於不顧， 猶執陳詞，重為事實爭執，或就屬原審採證、認事職權之適法 行使，依憑己見任指違法，或對與判決本旨不生影響之枝節事 項為指摘，均非上訴第三審之合法理由。其他上訴意旨亦未依 據卷內資料具體指摘甲判決有何違背法令之情形，核與法律規 定得為第三審上訴理由之違法情形不相適合，揆之首揭說明， 就其得上訴第三審之填製不實會計憑證、會計師幫助他人逃漏 稅捐等罪名部分之上訴為違背法律上之程式，應予駁回。至邱 名顯行使業務登載不實文書罪名部分，既經第一審及原審均為 有罪認定，核屬刑事訴訟法第376條第1項第1款所列，不得上 訴於第三審法院之案件，縱與會計師幫助他人逃漏稅捐、填製 不實會計憑證等罪名有想像競合之裁判上一罪關係，但邱名顯 對填製不實會計憑證、會計師幫助他人逃漏稅捐等罪名之上訴 ，既屬不合法而應從程序上予以駁回，則所犯行使業務登載不 實文書罪名部分，亦無從適用審判不可分原則而為實體上裁判 ，應併予駁回。 貳、邱友鴻填製不實會計憑證122罪部分： 一、乙判決之第一審判決認定邱友鴻有第一審判決事實欄附表（ 下稱第一審附表）一㈠、二㈠、三㈠㈡㈢、四㈠㈡㈢、五㈠、六㈠㈡㈢、 七所載之填製不實會計憑證、行使業務登載不實文書或兼有 幫助逃漏稅捐等犯行，均係想像競合犯填製不實會計憑證罪 、行使業務登載不實文書罪或兼有幫助逃漏稅捐罪，而均從 一較重之填製不實會計憑證罪，分別處邱友鴻7月（27罪） 、6月（95罪），並為此部分沒收（追徵）之諭知（其餘被 訴部分，即第一審附表十一、十二、十三、十四分別經第一 審不另為不受理或無罪之諭知或另為不受理之諭知，檢察官 就不另為無罪或不受理或另為不受理諭知部分均未提起第二 審之上訴，均已確定）。邱友鴻就此部分僅針對量刑及沒收 提起第二審之上訴，原審審理後維持第一審量刑及諭知沒收 之結果，駁回邱友鴻在第二審之上訴，已詳述其憑以認定之 量刑及沒收依據及理由；所為論斷，均有卷存證據資料可資 覆按，從形式上觀察，乙判決就邱友鴻關於填製不實會計憑 證122罪部分尚無足以影響判決結果之違背法令之情事。 二、邱友鴻之上訴意旨略以： ㈠刑法第31條第1項限於因身分或其他特定關係成立之罪，其無特 定關係之人與之共犯別無處罰法條時，始有其適用，如刑事法 規中，就其行為另有處罰之明文，即應適用同條第2項之規定 科以通常之刑。伊只是名曜會計師事務所之經理及業務，非公 司之商業負責人，亦非經辦會計之人，自非商業會計法第71條 第1款之犯罪主體，且就伊所為已有稅捐稽徵法第43條第1項、 刑法第216、215條之規定得加以處罰，不得再依刑法第31條第 1項規定認定伊關於第一審附表一㈠、二㈠、三、四、五㈠、六、 七部分犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪，就 此部分，乙判決有適用法則不當之違誤。又縱應論上開罪名， 但其罪行與明知其身分應遵守之倫理與義務，一方面藉其身分 之便賺取不法所得之人不同，乙判決認不得依刑法第31條第1 項但書減刑，亦有過苛。 ㈡依證人陳隆盛、蘇麗香、林宜萱之證詞，第一審附表七開立發 票之盛立機電有限公司與逃漏稅捐之振昌公司之負責人為甥舅 關係，陳隆盛是為了幫忙外甥墊高發票金額並多給外甥錢，而 振昌公司則可以少繳點稅，發票均是林宜萱開立的，實際上並 非伊所為，伊亦不知情，伊於原審審理時是自白第一審附表二 部分之幫助逃漏稅捐，並沒有承認第一審附表七的部分，就該 附表七部分，原審之認事用法有誤。 ㈢伊目前審理中之6案均同為幫助逃漏稅捐案件，均已坦承犯行， 犯後態度良好，本案虛開發票之公司或廠商大部分均已經將逃 漏稅捐部分與國稅局達成和解，對比其他影響國稅局課徵之案 件，並非惡性重大，原審量刑並未考量上情，所處之刑難認符 合比例原則、平等原則、罪刑相當原則。 ㈣伊取得虛開發票銷售額7%或8%之佣金中有5%部分用以繳交營業 稅，另有1.2%部分用以繳交營利事業所得稅，就犯罪所得部分 ，乙判決計算伊之犯罪報酬並未扣除前述代為繳交之營利事業 所得稅部分，於法有違。 三、惟： ㈠刑法第31條第1項規定：「因身分或其他特定關係成立之罪，其 共同實行、教唆或幫助者，雖無特定關係，仍以正犯或共犯論 。但得減輕其刑。」但書規定僅係得減輕其刑，而非必須減輕 其刑，是否減輕其刑，為事實審法院在符合法定要件前提下之 裁量權限，其裁量權之行使，倘無濫用或顯然失當之情形，即 不能任意指為違法。又刑之量定，乃法律賦予法院自由裁量之 事項，倘於科刑時，已以行為人之責任為基礎，並斟酌刑法第 57條所列各款事項，在法定刑度內，酌量科刑，無顯然失當或 違反公平、比例及罪刑相當原則，亦無偏執一端，致明顯失出 失入情形，自不得指為違法。乙判決就何以不適用刑法第31條 第1項但書之規定對邱友鴻減輕其刑，已於其事實及理由欄三㈡ 說明論述，無不適用法則或適用法則不當之違法可言。再乙判 決已詳細說明第一審經具體斟酌關於刑法第57條科刑應審酌之 一切情狀，在罪責原則下適正行使其量刑之裁量權，所為量刑 並無不當，因而維持第一審對邱友鴻量定刑罰之論據，客觀上 並未逾越法定刑度，亦與罪刑相當原則無悖，難認有逾越法律 所規定之範圍，或濫用其裁量權限之違法情形。 ㈡刑事訴訟法第348條第3項規定，上訴得明示僅就判決之刑、沒 收或保安處分一部為之。其修法理由係為尊重當事人設定攻防 之範圍，並減輕上訴審審理之負擔，是以當事人僅就量刑部分 上訴即表示其對於犯罪事實以及罪名部分已經甘服而不再爭執 ，就當事人未表明上訴之認定犯罪事實、罪名部分，均不在第 二審之審判範圍。邱友鴻於上訴本院後復再爭執本案不應適用 商業會計法論罪或爭執其對第一審附表七部分不知情云云，係 就非審判範圍內之事項為指摘。 ㈢按刑法沒收犯罪所得之計算，係採「有無利得」及「利得範圍 」之兩階段計算法，於前階段「有無利得」審查，祗要與行為 人犯罪有因果關聯性者，不論是為了犯罪或產自犯罪所得，皆 為此階段所稱之犯罪直接利得。判斷標準在於沾染不法之範圍 ，倘交易本身即為法所禁止之行為，則沾染不法範圍及於全部 所得；反之，若交易本身並非法所禁止，僅其取得之方式違法 ，則沾染不法範圍僅止於因不法取得方式所產生之獲利部分。 於後階段「利得範圍」審查，採絕對總額原則，不扣除犯罪支 出之成本。另按營利事業所得稅係國家針對營利事業之「淨所 得」進行課稅，與營業稅基於「銷售行為」進行課稅不同，虛 開發票之廠商必然繳交營業稅，但不一定於該虛開發票之年度 有淨所得產生。倘幫助逃漏稅捐之行為人因幫助逃漏稅捐同時 向受幫助之營業人取得之犯罪對價中包含代繳可能產生之營利 事業所得稅，難謂該代為處理營利事業所得稅部分非屬沾染不 法所得之範疇，揆諸前揭沒收所採之後階段絕對總額原則，自 無庸扣除此部分所得。乙判決已說明邱友鴻取得佣金為發票金 額之7%、8%，扣除其中5%用以代繳營業稅，其餘均作為邱友鴻 經手取具不實發票之代價（各次佣金之計算詳如第一審附表九 ，見第一審判決第112至113頁），此部分均屬邱友鴻可支配管 領之犯罪所得，且無過苛之虞、欠缺刑法上重要性等情形，應 予以宣告沒收（追徵）等旨，並就邱友鴻所持關於營利事業所 得稅部分應予扣除計算犯罪所得之辯解各詞及其原審辯護人辯 護各節，予以指駁（見乙判決第7頁），於法尚無不合。 ㈣邱友鴻之前揭上訴意旨係就乙判決已明白論斷之事項及其量刑 職權之適法行使任意指摘，均非適法之上訴第三審之理由。其 他上訴意旨亦未依據卷內訴訟資料具體指摘乙判決有何違背法 令之情形，核與法律規定得為第三審上訴理由之違法情形不相 適合，揆之首揭說明，就其得上訴第三審之填製不實會計憑證 罪之上訴為違背法律上之程式，應予駁回。另邱友鴻此部分所 犯行使業務登載不實文書、幫助逃漏稅捐罪名部分，既經第一 審及原審均為有罪認定，核屬刑事訴訟法第376條第1項第1款 所列，不得上訴於第三審法院之案件，縱與填製不實會計憑證 罪名有想像競合之裁判上一罪關係，但邱友鴻對填製不實會計 憑證罪名之上訴，既屬不合法而應從程序上予以駁回，則此部 分所犯行使業務登載不實文書、幫助逃漏稅捐罪名部分，亦無 從適用審判不可分原則而為實體上裁判，應併予駁回。　 丙、不得上訴第三審（即邱友鴻幫助他人逃漏稅捐30罪）部分： 一、刑事訴訟法第376條第1項各款所規定之案件，經第二審判決 者，除第二審法院係撤銷第一審法院所為無罪、免訴、不受 理或管轄錯誤之判決，並諭知有罪之判決，被告或得為被告 之利益上訴之人得提起上訴外，其餘均不得上訴第三審法院 ，為該條項所明定。 二、本件第一審判決認定邱友鴻有第一審附表一㈡、二㈡、五㈡之 犯行，係幫助他人逃漏稅捐及行使業務登載不實文書罪名， 均依想像競合犯之例從一重論以前者，分別處4月（30罪） ，並諭知以1千元折算1日之易科罰金折算標準及為此部分沒 收（追徵）之諭知。邱友鴻僅就第一審判決關於此部分之量 刑及沒收部分提起第二審之上訴，經原審審理後，維持第一 審之量刑及諭知沒收之結果，駁回其在第二審之上訴。核上 開2罪名，均屬刑事訴訟法第376條第1項第1款所列不得上訴 第三審法院之案件。依上述說明，既經第二審判決，自不得 上訴於第三審法院，邱友鴻猶對之提起上訴，為法所不許， 應予駁回。 據上論結，應依刑事訴訟法第395條前段，判決如主文。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　22　　日 刑事第三庭審判長法　官 林立華 法　官 王敏慧 法　官 莊松泉 法　官 李麗珠 法　官 陳如玲 本件正本證明與原本無異 書記官 游巧筠 中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　6 　　日

2025-01-22

TPSM-113-台上-4306-20250122-1

訴
臺灣橋頭地方法院

商業會計法等

臺灣橋頭地方法院刑事判決　 112年度訴字第416號 公 訴 人 臺灣橋頭地方檢察署檢察官 被 告 蔡子良 選任辯護人 張永昌律師 上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（111年 度偵字第8680號、111年度偵字第8681號），本院判決如下： 　　主　文 蔡子良犯如附表一、附表二編號1至2、附表三、附表四編號1至2 「主文」欄所示之陸罪，各處如附表一、附表二編號1至2、附表 三、附表四編號1至2「主文」欄所示之刑。應執行有期徒刑壹年 肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 　　事　實 一、蔡子良於民國94年11月1日至104年4月20日間，擔任亞立基 有限公司（於104年4月21日變更組織，改名為亞立基模塑板 股份有限公司，下稱亞立基公司）之實際負責人（掛名負責 人為陳桂妃）；另於95年10月23日至109年5月18日間擔任亞 德利企業有限公司（於102年8月15日變更組織，改名為亞德 利塑膠工廠股份有限公司，下稱亞德利公司）之負責人，負 責綜理亞立基公司、亞德利公司之業務與財務運作，為從事 業務之人，有據實填製會計憑證之義務，且填製「營業人銷 售額與稅額申報書」（下稱401報表）以申報營業稅，亦為 其附隨業務，其明知統一發票之開立應基於實際銷貨之事實 ，竟仍分別為下列行為： 　㈠蔡子良明知亞立基公司未於附表一「發票開立時間」欄所載 時間，與探索開發有限公司（下稱探索公司）、光強實業有 限公司（下稱光強公司）等2家營業人進行交易，各該營業 人亦無如附表一「發票號碼」欄所示之發票所載銷售貨物予 亞立基公司之情形，竟基於行使業務登載不實文書之犯意， 　　分別於附表一各編號所示每2月為1期之各期營業稅申報日前 某時許，在不詳地點，以不詳方式取得各該營業人所開立如 附表一所示各編號所示不實內容之統一發票，充作亞立基公 司之進項憑證，並委由不知情之記帳及報稅代理人呂美秀， 依上開不實之進項憑證內容，填載401報表，再於101年1月1 4日，據以向財政部高雄國稅局（下稱高雄國稅局）申報亞 立基公司100年12月稅期之營業稅而行使之，並藉此掩飾亞 立基公司有開立不實統一發票之情形，避免遭稅捐稽徵機關 查稅，而足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵及核課管理 之正確性（亞立基公司因虛銷金額大於虛進金額，尚無構成 實質逃漏營業稅結果）。 　㈡蔡子良又明知亞立基公司於附表二「發票開立時間」欄所載 時間，無實際銷售貨物或提供勞務予岳禾實業有限公司（下 稱岳禾公司）、凱越興業有限公司（下稱凱越公司）等營業 人之事實，竟基於填製不實會計憑證之犯意，分別於附表二 各編號所示每2月為1期之各期營業稅申報日前某時許，在不 詳地點，以不詳方式，接續（於相同稅期間開立與同一營業 人者，屬接續開立）以亞立基公司之名義，填製如附表二所 示內容不實之統一發票共14張，再提供給附表二各編號所示 營業人充作不實之進項憑證使用（取得亞立基公司所開立發 票之營業人名稱、發票開立時間、發票號碼、發票金額、稅 額均詳如附表二各編號所示）。 　㈢蔡子良又明知亞德利公司未於附表三「發票開立時間」欄所 載時間，與馬輚數位時尚股份有限公司（下稱馬輚公司）、 金昶開發有限公司（下稱金昶公司）、台灣光屋科技有限公 司（下稱光屋公司）、岳禾公司等營業人進行交易，各該營 業人亦無如附表一「發票號碼」欄所示之發票所載銷售貨物 予亞德利公司之情形，竟基於行使業務登載不實文書之犯意 ，分別於附表三各編號所示每2月為1期之各期營業稅申報日 前某時許，在不詳地點，以不詳方式取得上開營業人所開立 如附表三所示各編號所示不實內容之統一發票，充作亞德利 公司之進項憑證，並委由不知情之記帳及報稅代理人呂美秀 ，依上開不實之進項憑證內容，填載401報表，再於101年1 月14日，據以向高雄國稅局申報亞德利公司100年12月稅期 之營業稅而行使之，並藉此掩飾亞德利公司有開立不實統一 發票之情形，避免遭稅捐稽徵機關查稅，而足生損害於稅捐 稽徵機關對於稅捐稽徵及核課管理之正確性（亞德利公司因 虛銷金額大於虛進金額，尚無構成實質逃漏營業稅結果）。 　㈣蔡子良又明知亞德利公司於附表四「發票開立時間」欄所載 時間，無實際銷售貨物或提供勞務予探索公司、光強公司等 營業人之事實，竟基於填製不實會計憑證之犯意及同時基於 幫助探索公司逃漏稅捐之犯意，分別於附表四各編號所示每 2月為1期之各期營業稅申報日前某時許，在不詳地點，以不 詳方式，接續（於相同稅期間開立與同一營業人者，屬接續 開立）以亞德利公司之名義，填製如附表四所示內容不實之 統一發票共13張，再提供給附表四各編號所示營業人充作不 實之進項憑證使用（取得亞德利公司所開立發票之營業人名 稱、發票開立時間、發票號碼、發票金額、稅額均詳如附表 二各編號所示），並由探索公司分別於附表四編號1所示各 該稅期之次期開始15日內，各據以向所轄稅捐稽徵機關扣抵 營業稅銷項稅額，以此不正當之方法，幫助探索公司逃漏營 業稅，而足以影響稅捐稽徵機關核稅及處理稅賦事務之正確 性及公平性。 二、案經財政部南區國稅局告發由臺灣臺南地方檢察署呈請臺灣 高等檢察署高雄檢察分署檢察長核轉臺灣橋頭地方檢察署（ 下稱橋頭地檢署）檢察官偵查起訴及移送併辦。　　 　　理　由 壹、證據能力部分： 　　本件認定犯罪事實所引用之證據，皆無證據證明係公務員違 背法定程序所取得，又檢察官、被告蔡子良(下稱被告)、辯 護人於本院準備程序中表示同意有證據能力（訴卷第142至1 43頁，被告、辯護人雖爭執財政部南區國稅局113年4月15 日函文之證據能力，但本案未引用此部分事證作為認定被告 犯罪事實之依據，就此部分證據能力不另贅論)。此外，被 告迄至言詞辯論終結前未再聲明異議，本院審酌該等證據製 作時之情況，尚無顯不可信與不得作為證據之情形，復無違 法不當與證明力明顯過低之瑕疵，與待證事實具有關聯性， 並經合法調查，自得引為認定犯罪事實之依據，上開證據， 本院認為以之作為證據應屬適當，本件認定犯罪事實所引用 之證據均具有證據能力。　　　 貳、實體事項： 一、認定犯罪事實所憑之證據及理由： 　　訊據被告固坦承有於上開時間、地點，取得或開立如附表一 至附表四之發票，並持取得之發票申報營業稅，但矢口否認 有何行使業務登載不實文件、幫助逃漏稅捐、填載不實會計 憑證等行為，辯稱：被告取得、開立如附表一至四之所有發 票，均係經過真實之交易所簽發等語，惟查： 　㈠前開犯罪事實，業有證人即另案被告趙怡堯（偵二卷第67至7 0頁、第84至86頁、第91至93頁）之陳述在卷可參，並有經 濟部商工登記公示資料查詢服務（亞立基模塑板股份有限公 司）公司基本資料（他三卷第29頁）、涉嫌人案情分析表， 涉嫌人戶籍查詢資料（告發卷第1-2至3-7頁）、營業稅稅籍 資料查詢(94/11/24)、經濟部中華民國94年11月1日經授中 字第09433099770號函、（亞立基有限公司）有限公司設立 登記表、章程、股東同意書（告發卷第4至11頁）、營業稅 稅籍資料查詢(95/03/30)、經濟部中華民國95年3月3日經授 中字第09531782550號函、（亞立基有限公司）有限公司變 更登記表、股東同意書、章程（告發卷第12至18頁）、營業 稅稅籍資料查詢(100/12/09)、高雄市政府中華民國100年11 月25日高市府四維經商公字第10001472870號函、（亞立基 有限公司）有限公司變更登記表、股東同意書、章程（告發 卷第19至28頁）、營業稅稅籍資料查詢(101/02/07)、高雄 市政府中華民國101年1月17日高市府經商公字第1013062260 0號函、（亞立基有限公司）有限公司變更登記表、章程、 股東同意書（告發卷第29至36頁）、營業稅稅籍資料查詢(1 02/09/12)、高雄市政府中華民國102年09月04日高市府經商 公字第10253243000號函、（亞立基有限公司）營業人停業 申請書、公司登記（告發卷第37至41頁）、營業稅稅籍資料 查詢(103/09/03)、（亞立基有限公司）承諾書（告發卷第4 2至43頁）、營業稅稅籍資料查詢(103/09/11)、財政部高雄 國稅局中華民國103年09月10日財高國稅岡銷字第103384462 9號函、（亞立基有限公司）營業人停業申請書（告發卷第4 4至47頁）、營業稅稅籍資料查詢(104/05/06)、高雄市政府 中華民國104年4月21日高市府經商公字第10451304610號函 、（亞立基有限公司）股東同意書、股東臨時會議事錄、董 事會議事錄、董事會簽到簿、章程、股份有限公司變更登記 表（告發卷第48至64頁）、營業稅稅籍資料查詢(104/05/14 )、財政部高雄國稅局中華民國104年05月07日財高國稅岡銷 字第1043752662號函（告發卷第65至68頁）、營業稅稅籍資 料查詢(105/09/01)、臺南市政府中華民國105年7月29日府 經工商字第10506539560號函、（亞立基模塑板股份有限公 司）股份有限公司變更登記表、股東臨時會議事錄、董事會 議事錄、董事會簽到簿、章程（告發卷第70至81頁）、營業 稅稅籍資料查詢(109/03/27)、臺南市政府中華民國108年10 月17日府經工商字第10800458310號函、（亞立基模塑板股 份有限公司）股份有限公司變更登記表、董事會議事錄、董 事會簽到簿、股東臨時會議事錄（告發卷第82至89頁）、「 亞立基模塑板股份有限公司」財政部南區國稅局欠稅查詢情 形表（告發卷第90頁）、「亞立基模塑板股份有限公司」涉 案期間銷售額與稅額申報資料-申報書查詢、營業人銷售額 與稅額申報書(401)（告發卷第91至98頁）、「亞立基模塑 板股份有限公司」涉案期間進項來源明細表、專案申請調檔 進項統一發票查核名冊及清單資料（告發卷第99至201頁） 、「亞立基模塑板股份有限公司」涉案期間銷項去路明細表 、專案申請調檔統一發票查核名冊及清單（告發卷第202-29 6頁）、「亞立基模塑板股份有限公司」負責人調查資料-（ 蔡子良）109年7月22日、（蔡子良、陳桂妃）109年7月30日 出具之說明書（告發卷第297至298頁）、財政部南區國稅局 各類所得資料清單（告發卷第299至303頁）、財政部南區國 稅局中華民國107年07月16日南區國稅審四字第1070005432 號函（告發卷第304頁）、玉山銀行個金集中部中華民國107 年8月6日玉山個（集中）字第1070018723號函暨（亞立基有 限公司）基本資料、交易明細、個人資料（告發卷第305至3 07頁）、（戶名：亞立基有限公司、帳號：0000000000000 ）玉山銀行存摺封面及內頁明細（告發卷第309至310頁）、 華南商業銀行股份有限公司總行中華民國107年7月31日營清 字第1070067597號函暨（亞立基模塑板股份有限公司）客戶 資料、交易明細（告發卷第312至332頁）、臺灣銀行高雄分 行中華民國107年7月18日高雄營密字第10750018271號函（ 告發卷第333頁）、臺灣中小企業銀行善化分行中華民國107 年07月19日107善化字第7020700080號函暨（亞立基模塑板 股份有限公司）客戶基本資料、交易明細（告發卷第334至3 38頁）、玉山銀行集中管理部中華民國111年3月1日玉山個 （集）字第1110020727號函暨相關傳票資料（他三卷第261 至273頁）、經濟部商工登記公示資料查詢服務-（亞德利塑 膠工廠股份有限公司）公司基本資料（他三卷第31頁）、附 件一：（亞德利塑膠工廠股份有限公司）財政部南區國稅局 查緝案件分析報告（資料卷第1至9-3頁）、附件二：亞德利 公司稅籍資料、設立登記表、變更登記表（資料卷第10至91 頁）、附件三：（亞德利塑膠工廠股份有限公司）財政部南 區國稅局欠稅查詢情形表（資料卷第92頁）、附件四：亞德 利公司營業稅申報資料-申報書查詢、營業人銷售額與稅額 申報書(401)（資料卷第93至108頁）、專案申請調檔統一發 票查核名冊、專案申請調檔查核清單（資料卷第109至122頁 ）、馬輚數位時尚股份有限公司營業稅稅籍料查詢作業列印 、財政部臺北國稅局107年12月4日財北國稅審四字第107004 4485號刑事案件移送書暨稽查報告、統一發票（資料卷第12 3至141頁）、金昶開發公司營業稅稅籍料查詢作業列印、營 業稅年度資料查詢（進項來源明細、銷項去路明細）、統一 發票（資料卷第142至145頁）、台灣光屋科技股份公司營業 稅稅籍料查詢作業列印、營業稅年度資料查詢（進項來源明 細、銷項去路明細）、統一發票、銷貨單、存款收據（資料 卷第146至159頁）、阜旺企業有限公司營業稅稅籍料查詢作 業列印、國稅局函、刑事案件告發書、統一發票、出貨單、 支票（資料卷第160至193頁）、品研有限公司營業稅稅籍料 查詢作業列印、財政部北區國稅局函、刑事案件移送書、異 常進銷分析表、統一發票（資料卷第194至225頁）、岳禾實 業有限公司營業稅稅籍料查詢作業列印、財政部北區國稅局 108年3月26日北區國稅審四字第1080003989號刑事案件移送 書暨異常進銷分析表、專案申請調檔查核清單、統一發票（ 資料卷第226至272頁）、專案申請調檔統一發票查核名冊、 專案申請調檔查核清單（資料卷第273至278頁）、探索開發 有限公司營業稅稅籍料查詢作業列印、財政部臺北國稅局10 9年3月31日財北國稅審四字第1090012683號刑事案件移送書 暨稽查報告、一般商品買賣契約、送貨單、統一發票（資料 卷第279至315頁）、透梘全球報導有限公司營業稅稅籍料查 詢作業列印、財政部高雄國稅局105年10月26日財高國稅審 四字第1050114940號刑事案件告發書、一般商品買賣契約、 送貨單、統一發票（資料卷第316至362頁）、光強實業有限 公司營業稅稅籍料查詢作業列印、財政部高雄國稅局106年3 月29日財高國稅審四字第1060103984號刑事案件告發書、一 般商品買賣契約、報價單、送貨單、統一發票（資料卷第36 3至417頁）、（蔡子良）財政部南區國稅局107年10月11日 談話紀錄（資料卷第418至419頁）、（蔡子良）109年7月22 日說明書（資料卷第421頁）、（亞德利塑膠工廠股份有限 公司）財政部南區國稅局各類所得資料清單（資料卷第422 至428頁）、玉山銀行集中管理部中華民國107年5月8日玉山 個（集中）字第1070323278號函暨附件（資料卷第429至438 頁）、玉山銀行集中管理部中華民國111年3月4日玉山個（ 集）字第1110023412號函暨相關傳票資料（他四卷第257至2 67頁）、財政部南區國稅局中華民國110年1月22日南區國稅 審四字第1100000793號函暨領用100年11-12月份統一發票日 期及份數資料（他一卷第25至27頁）、臺灣臺北地方法院中 華民國112年5月11日北院忠刑慎110審簡64字第1120004353 號函暨110年度審簡字第64號電子卷證光碟片（偵二卷第61 頁、偵二卷光碟片存放袋內）、（郭峻宏、沈榮國）臺灣高 等法院高雄分院111年度上訴字第988號刑事判決（訴卷第43 至121頁）、臺灣臺北地方法院中華民國112年5月10日北院 忠刑巳109訴935字第1120004313號函暨111年度訴字第935號 電子卷證光碟片（偵二卷第45頁、偵二卷光碟片存放袋內） 、（謝曉華）臺灣高等法院111年度上訴字第3310號刑事判 決（訴卷第195至217頁）、（謝曉華）臺灣高等法院111年 度上訴字第3310號刑事判決（訴卷第195至217頁）等事證在 卷可參，前開犯罪事實已堪認定。 　㈡被告雖辯稱附表一至附表四均有正常交易等語，然查： 　⒈被告於100年底至101年初為亞德利公司之負責人、亞立基公 司之實際負責人，為被告所自陳(訴卷第129頁，亞立基公司 之負責人當時掛名為陳桂妃)，並有營業稅稅籍資料查詢(10 0/12/09)、高雄市政府中華民國100年11月25日高市府四維 經商公字第10001472870號函、（亞立基有限公司）有限公 司變更登記表、股東同意書、章程（告發卷第19至28頁）、 營業稅稅籍資料查詢(109/05/21)、臺南市政府中華民國109 年05月18日府經工商字第10900094160號函、（亞德利塑膠 工廠股份有限公司）股份有限公司變更登記表(109.5.18)、 章程、董事會議事錄、股東臨時會（資料卷第86至頁）在卷 可參，已可認被告確為本案2家公司之負責人或實際負責人 。 　⒉細觀被告所提出之發票，其發票品項均為手機品項，有(蔡子 良）111年11月18日提出之買賣契約書、發票、金流證明、 匯款收據、存摺等資料（偵一卷第325至495頁）可供參照， 此等發票係被告用以表彰亞德利公司、亞立基公司均係因手 機買賣業務而取得、簽發發票。然亞德利公司及亞立基公司 於所經營之事項分別為「CQ01010模具製造業、C805990其他 塑膠製品製造業、C805030塑膠日用品製造業、CC01040照明 設備製造業、F106040水器材料批發業、F107190塑膠膜、袋 批發業、F111090建材批發業、F113090交通標誌器材批發業 、F000000○金零售業、F206030模具零售業、F206040水器材 料零售業、F211010建材零售業、F401010國際貿易業、ZZ99 999除許可業務外，得經營法令非禁止或限制之業務」、「C Q01010模具製造業、C805990其他塑膠製品製造業、C805030 塑膠日用品製造業、CC01040照明設備製造業」，有前開亞 德利公司、亞立基公司變更登記表、章程在卷可參。可見該 2家公司之主要營業項目均與手機販售無關，於本案發生之1 00年底至101年初，也未見該2家公司有變更營業項目將販售 手機行業納入，且綜觀亞德利公司、亞立基公司歷史登記資 料，也未見有何手機行業出現，已難認亞德利公司、亞立基 公司與附表一至四所示各家公司間確有此等手機買賣存在。 況被告尚稱：被告要開拓新的生意，實際上做了兩三個月， 發覺這個生意利潤不是很高，所以就沒有做了等語(審訴卷7 1頁)，但觀附表一至四所列發票金額，其總交易金額已逼近 新臺幣(下同)3,400萬元，被告僅剛開始經營，又才作2、3 個月，即能掌有如此龐大之交易金額(亞立基公司、亞德利 公司現今之登記實收資本額也僅500萬元、2,000萬元)已顯 違正常情況，何況既然其營業額甚高、前景大好，被告卻稱 其僅稍加嘗試即將此等產業棄之不顧，更明顯與常情不符。 　⒊此外，被告前於107年10月11日國稅局應詢時，也自陳：亞德 利公司進貨廠商光屋公司，銷售對象探索公司、光強公司， 基本上都是假交易等語(資料卷第419頁)。再參照被告於109 年7月22日之說明書，也記載：當初以亞德利、亞立基、美 利固三家公司所往來的廠商：品妍、岳禾、金昶、馬輚、台 灣光屋、探索開發、透視全球、光強、凱越等公司皆有問題 等語(告發卷297頁)，也可見被告已自陳與附表一至四之公 司均係假交易，且被告身為亞德利公司、亞立基公司負責人 、實際負責人，當無刻意出具文書，又於國稅局需假陳述使 自身陷於刑事訴追，而故意虛偽陳述上開自陷己罪之情，佐 以被告自陳亞德利公司因為有信用緊縮的問題，貸款額度不 足等語(資料卷418頁)，也可見被告於當時限於貸款額度不 足之問題，其也有透過不實交易擴大帳面上業務以圖增加貸 款額度之需要及動機，是被告稱與其他廠商（包括本案附表 一至四之全部廠商）之交易均有問題等節，應可採信。 　⒋加上被告雖提出（買賣契約書、發票、金流證明、匯款收據 、存摺等資料（偵一卷第325至495頁）。然本案即係因被告 與附表一至四所示各家公司間，存在不實交易憑證而遭檢察 官起訴，則被告彙整之進銷項表格、發票、買賣契約、送貨 單等單據或文件，均係由被告方或附表一至四之各家公司開 立，本身欠缺客觀第三方之檢驗或驗證，自不足做為認定被 告所述交易存在之憑據。此外，被告雖提出亞德利公司、亞 立基公司金流證明及匯款統整，此有（亞立基）100年11-12 月進銷表格(偵一卷第437至441頁)、（亞德利）100年11-12 月進銷表格、收付帳款表格(偵一卷第325至333頁)、（蔡子 良）111年11月22日提出之亞德利公司與其交易來往廠商間 之金流證明（偵一卷第497至519頁），但匯款之原因所在多 有，被告所舉出之匯款紀錄是否係因所謂手機業務而生已非 無疑，況細觀被告所提出之匯款統整資料，無論匯款金額、 時間均無法與本案之發票金額、時間相互對應，其匯款時間 更有與發票之交易時間間隔4月乃至6月之久者，更難認此等 匯款果真與本案發票有何關聯。而從（戶名：亞立基有限公 司、帳號：0000000000000）玉山銀行存摺封面及內頁明細( 偵一卷第491至496頁)中，也未見亞立基公司與探索公司、 光強公司間有實際金流存在。且被告既陳稱：手機買賣大部 分都採現金交易，所以客戶來訪，我要買貨的話都是付現金 ，要做金流的話通常都是我們公司去跑等語(他三卷第316頁 )，被告既已自承會應需要而製作金流，則前開金流資料更 無從認定係本於真實交易所產生。另觀亞德利、亞立基於本 案收、匯款項所使用之玉山銀行帳戶，均係於101年1月3日 開設，有（戶名：亞德利企業有限公司、帳號：0000000000 000）玉山銀行存摺封面及內頁明細、（戶名：亞立基有限 公司、帳號：0000000000000）玉山銀行存摺封面及內頁明 細(偵一卷431至435頁、491至493頁)在卷可參，可知本案所 有交易之當下，亞德利、亞立基均無匯、收款帳戶存在，此 等帳戶乃交易過後方開設，亦可證此等交易金流均係被告事 後製作，而非實際交易所發生，可見被告與附表一至四等公 司間，確無真實交易存在。 　⒌對照被告所提出之亞德利、亞立基進銷項表格，可見亞立基 公司於100年11月10日、同年月25日、同年12月12日、同年1 2月25日分別銷售數量400、50、300、50的M0l-SAM-E1150、 M01-SAM-00000-0G、M01-SAM-E2550、M01-SAM-00000-0G給 岳禾公司；岳禾公司又於同日銷售數量、品項相同之貨品亞 德利公司，然其銷售單價卻均比進貨單價高出甚多，而完全 數相同之品項，均係於同日進貨自光強公司；亞德利公司於 100年11月10日、同年月21日、同年月30日、同年12月12日 、同年12月20日、同年12月30日分別銷售數量60、40、50、 60、40、50的M01-HTC-A7272、M01-HTC-C510e、M01-HTC-Z7 l0e、M0I-HTC-A7272、MDl-HTC-C510e、M01-HTC-Z7l0e給探 索公司，然其銷售單價也均高於進貨單價，而完全數量同之 品項，均係於同日進貨自金昶、馬輚公司；又於100年11、1 2月間，先以亞立基公司之名義向光強公司購買200餘萬元之 手機產品，再於同一時期，以亞德利公司之名義販售200餘 萬元之手機產品予光強公司，此均可佐證被告雖謂其有實際 上經營手機業務，但亞立基、亞德利公司實際上均無備貨， 且就算2家公司彼此有貨物需求，被告也不自行調用貨物， 反透過第三家公司再為轉手，更可見其所謂手機業務實乃循 環開票，僅為紙上交易，不具交易之實質。 　⒍雖被告於本案雖辯稱上情，並稱：其於100年間經友人介紹自 稱黃淑娟的人，被告稱其黃小姐，希望以業務與被告合作， 被告在公司設立貿易部門由黃小姐全權負貴運作與盈虧，為 獨立計算損益且不與原本業務的營運資金混雜，由公司單獨 開立單一銀行帳戶供黃小姐作為收款付帳使用。被告除亞德 利公司外，也提供美利因企業股份有限公司、亞立基公司給 黃小姐運作，該3家公司都有開利獨立帳戶，但雙方合作不 足3月黃小姐即失蹤，僅收到黃小姐寄回的銀行往來存摺， 幾年後才發現交易都有問題等語(告發卷297頁)。於偵查中 ，又陳稱：黃小姐介紹業務單，手機產品被告方未經手，進 出與單據都是黃小姐處理，產品沒有直接進到亞德利公司、 亞立基公司，也沒有販售這批手機產品，被告方根本就沒有 接觸這些交易，不知道有無交付貨款，實際有無貨都是黃小 姐處理，收款及付款都是黃小姐自己處理等語(偵二卷第73 至78頁)。嗣又改稱：亞德利公司、亞立基公司有買賣手機 ，100年11、12月間的銷售來源都是證人黃蘭貴介紹，由證 人黃蘭貴幫被告方處理這些廠商的業務，當時手機買賣是新 業務剛開始，被告還不熟悉就透過證人黃蘭貴去處理等語( 他三卷第319至322頁)。並稱被告當時講的黃小姐可能是證 人黃蘭貴等語(訴卷第133頁)。 　⒎而證人黃蘭貴於本院審理中到庭證稱：被告本來就有在做手 機買賣的業務，被告在左營中華路有開實體販賣店，之後證 人黃蘭有介紹一些廠商讓被告去接洽，介紹很多家，有岳禾 、馬輚、探索開發、光強實業等好幾家，證人黃蘭貴介紹的 這幾家廠商下來收款時，因為被告的廠商在岡山比較遠，所 以被告有麻煩證人黃蘭貴代為交款，有時是被告匯款，有時 是用現金，被告曾把現金給證人黃蘭貴，再讓證人黃蘭貴匯 款給廠商，證人黃蘭貴於100年底，有跟被告買貨，也有聽 過廠商說有向被告買貨，交易內容、款項均不清楚，不清楚 被告的手機業務為何人負責，被告公司的交易細節也均不清 楚，只是幫忙介紹廠商，中間所有的事情都是被告方自己去 談，中間怎麼叫貨證人黃蘭貴不清楚，也無幫忙被告處理進 出貨的部分，因為證人黃蘭貴是介紹人所以部分廠商收款時 證人黃蘭貴可能參與其中等語(訴卷299至316頁)。 　⒏然被告身為亞立基、亞德利等公司之實際負責人、負責人， 對於公司之營運、發票、報稅等細節已難諉為不知，且被告 一下稱黃小姐，一下稱黃淑娟，一下又稱是黃蘭貴，所述前 後不一，顯然被告對其毫不熟稔，不存在信賴基礎，正常情 況下更不可能將公司營運交給證人黃蘭貴負責。另對照被告 與證人黃蘭貴之陳述內容，證人黃蘭貴稱其僅代為介紹交易 對象、協助部分的交款事宜，由被告自行處理進出貨、交易 事宜，被告方的手機業務交易細節證人黃蘭貴均不清楚細節 。被告則先稱亞德利公司、亞立基公司均未販售手機產品， 所有的貨物、銷售等細節均係由黃小姐處理。後改稱亞德利 公司、亞立基公司有經營手機業務，但因被告還不熟悉所以 透過證人黃蘭貴處理手機業務等語，則究竟亞德利公司、亞 立基公司之手機業務由何人處理，被告、證人黃蘭貴之陳述 有重大矛盾，雙方就手機業務之處理相互推稱由對方處理， 所謂手機業務之具體進貨、銷售等交易細節究竟為何之重點 ，雙方均不清楚也無法說明，而若亞德利公司、亞立基公司 果真有銷售、經營手機業務之事實存在，被告與證人黃蘭貴 有事實為依據，當不至連業務由何人經營乙節都出現明顯矛 盾之情況。且觀被告稱其僅經營手機業務2、3個月，客戶是 黃小姐介紹，當時手機買賣是新業務剛開始等語，可見被告 之主張內，被告係因證人黃蘭貴介紹手機廠商，方發生手機 買賣業務。但證人黃蘭貴卻稱：認識被告時，被告在岡山有 經營工廠，也有開手機門市等語(訴卷第299頁)。雙方就被 告開始經營手機之時間序、所謂手機門市之廠商是否確由證 人黃蘭貴介紹已進行手機業務等節亦有矛盾，證人黃蘭貴前 開介紹廠商給被告進行手機買賣等陳述，更無從憑採。本案 可見亞德利公司、亞立基公司於本案發生時點不存在實質銷 售、經營手機買賣業務之事實，被告、證人黃蘭貴稱該2公 司有實際買賣手機等語，均悖於事實，不足採信。 　⒐再觀（戶名：亞德利企業有限公司、帳號：0000000000000） 玉山銀行存摺封面及內頁明細（資料卷第432至433頁）中， 曾有74萬元款項以黃成富之名義匯入該帳戶內。而證人黃成 富對此稱：不知是哪家公司要付款給亞德，才去跑銀行、跟 他們公司不認識，是受他們(未指明何方)指示去做等語(他 四卷36頁)、證人黃蘭貴則稱：會計師要求有銀行付款才能 入帳，有時證人黃蘭貴就會叫證人黃成富難貨款現金去銀行 匯款等語(他四卷第36頁)。觀證人黃成富自稱是受指示前往 匯款、與指示者不熟，但又受指示匯款，且不知為何匯款等 節，已可見本案匯款者也不知究竟為何前往匯款，然交易常 情中，將匯款行為委由與公司無關之他人為之者已屬罕見， 且匯款者手持公司貨款，若有閃失即需要負擔巨額責任，當 小心謹慎、確認款項來源與目的者，而證人黃成富對於款項 細節一問三不知，更推稱與「他們公司」不熟卻又受到委任 ，均明顯與常理有違。此外，觀證人黃蘭貴此部分陳述，也 可見亞利基公司、亞德利公司帳戶內之金流，確非交易當下 產生，而係人為製造者，且證人黃蘭貴既稱會計稱無法入帳 等語，顯已接觸亞立基、亞德利公司會計入帳層面，與其於 本院審判中稱僅參與介紹、付款等工作等語顯然矛盾，更足 證其證詞前後不一，無從憑採。 　⒑至於被告、證人黃蘭貴雖稱被告與透視全球報導有限公司間 有真實交易等語，然該公司不在本案之起訴範圍內，且部分 虛進虛銷之公司所在多有，亞德利公司、亞立基公司就算與 該公司間存在如何之真實交易，也無從推認附表一至四之交 易均屬真實，本案無從以此部分辯解為對被告有利之認定。 　⒒是以，本案被告辯稱附表一至四之交易均存在等語均無從採 信。 　㈢另探索公司經財政部臺北國稅局稽查其98至104年間之營業稅 及營業所得稅申報資料，並經查核該公司之欠稅總額计17,2 60,945元(營業稅計11,819,381元)，有探索公司營業稅稅籍 料查詢作業列印、財政部臺北國稅局109年3月31日財北國稅 審四字第1090012683號刑事案件移送書暨稽查報告、一般商 品買賣契約、送貨單、統一發票（資料卷第279至315頁）。 因該公司於此段期間內，其欠稅金額遠高於附表四之稅額， 可認亞德利公司公司就此部分開立之不實發票確實足生幫助 該公司逃漏營業稅捐之結果。 　㈣從而，本案事證明確，前開犯罪事實均堪認定，應依法論科 。 二、論罪科刑： 　㈠新舊法比較： 　⒈被告行為後，刑法第215條之罰金刑部分，固於108年12月25 日修正公布，並自同年月00日生效施行，然修正前該條之罰 金數額本應依刑法施行法第1條之1第2項前段規定提高為30 倍，本次修法僅係將上開條文之罰金數額調整換算後予以明 定，故修正前後之罰金刑度實質上相同，非屬法律有變更， 並無新舊法比較適用之問題，爰逕行適用修正後之規定，先 予敘明。 　⒉又被告行為後，刑法第2條、第11條、第51條於104年12月30 日修正公布，並自000年0月0日生效施行。其中刑法第2條規 定本身僅係新、舊法比較適用原則之宣示性指導原則，並非 實體刑罰法律；刑法第11條之修正，亦未涉及實體刑罰法律 之變更，均不生行為後法律變更之比較適用問題，應逕予適 用裁判時法。又修正後刑法第51條，係將原該條第9款（宣 告多數沒收者，併執行之）刪除，並將原該條第9款之規定 改列在修正後刑法第40條之2第1項，對被告並無較有利或不 利之影響，自無庸為新舊法之比較，逕予適用修正後刑法第 51條（最高法院95年第8次刑事庭會議決議參照）。 　⒊再被告行為後，稅捐稽徵法第43條第1項之規定於110年12月1 7日修正公布，並自同年月00日生效施行，修正前之法定刑 度為：「3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金 」，修正後則為：「3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元 以下罰金」，經比較新舊法之結果，以修正前之規定較有利 於被告，自應依刑法第2條第1項前段之規定，適用被告行為 時即修正前稅捐稽徵法第43條第1項之規定。 　㈡本案罪名之法律適用： 　⒈按刑法第215 條所謂業務上作成之文書，係指從事業務之人 ，本於業務上所作成之文書者（最高法院47年台上字第515 號判決意旨參照）。又營業人應以每2月為1期，製作「營業 人銷售額與稅額申報書」向稅捐稽徵機關申報，係加值型及 非加值型營業稅法第35條第1項規定之法定申報義務，而營 業人為能合法經營其公司主要業務，就必須依法按期申報營 業稅，顯然申報營業稅之行為與營業人公司營業之間具有密 切關聯，為營業人反覆所為之社會行為，雖非營業人經營之 主要業務，仍認該申報營業稅行為係附屬於該營業人公司主 要營業事項之附隨業務，營業人基於此項業務上附隨行為所 填製之文書即屬業務上文書，故從事業務之人明知為不實之 事項，仍填載在此申報書上而持以向稅捐機關行使，即應成 立刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。 　⒉次按統一發票係營業人依營業稅法相關規定於銷售貨物或勞 務時，開立並交付予買受人之憑證，足以證明會計事項之經 過，應屬商業會計法所稱之會計憑證（最高法院87年度台非 字第389 號判決意旨參照）。又會計憑證，依其記載之內容 及其製作之目的，亦屬文書之一種，凡商業負責人、主辦及 經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明 知為不實事項而填製會計憑證或記入帳冊者，即該當商業會 計法第71條第1 款之罪，本罪乃刑法第215 條業務上文書登 載不實罪之特別規定，自應優先適用（最高法院92年度台上 字第6792號、94年度台非字第98號判決意旨參照）。 　⒊再按商業會計法第71條第1款處罰之對象為公司負責人、主辦 及經辦會計人員，係屬因身分或特定關係始能成立之犯罪， 不具備上開身分或特定關係者，並非該罪處罰之對象，必須 與具有該身分或特定關係之人共同犯上開之罪，始得以適用 上揭規定論處罪刑。依商業會計法第5條第1項及第5項之規 定，所稱會計人員，即指處理商業會計事務之人，此可為公 司內部職員或受託之外部會計師、依法取得代他人處理會計 事務資格之人。「處理商業會計事務」依同法第2條第2項及 第33條以下規定，包含會計事項之辨認、衡量、記載、分類 、彙總、據以編製財務報表及會計憑證之保存等等。查被告 分別為亞德利公司、亞立基公司公司之登記及實際負責人， 總攬公司一切事務，負責辦理公司會計事務及申報稅捐業務 ，已如前述，其分屬商業會計法第71條所定之公司負責人及 「主辦會計人員」，並以製作營業稅申報書為其附隨業務， 為從事業務之人，有據實製作商業會計憑證及業務上文書之 義務。被告就事實欄一㈠、㈢部分，明知如附表一所示發票均 為不實進項交易，猶指示不知情之記帳業者填載於其業務上 製作之前開申報書持以申報營業稅，足生損害於稅捐稽徵機 關核課稅捐之正確性及公平性，自應成立刑法第216條、第2 15條之行使業務登載不實文書罪。又就事實欄一㈡、㈣部分， 被告以亞立基公司、亞德利公司名義填製如附表二所示內容 虛偽不實之發票，交予如附表二、四各該編號所示之其他營 業人充當進項憑證以扣抵營業稅銷項稅額，亦屬公司負責人 、主辦會計人員填製不實會計憑證之行為。 　⒋核蔡子良就事實欄一㈠、㈢所為，均係犯刑法第216條及第215 條之行使業務登載不實文書罪。其業務登載不實之低度行為 ，均為嗣後行使業務上登載不實文書之高度行為所吸收而不 另論罪。又其就附表一、三各編號所示行使業務登載不實文 書罪之犯行，利用不知情之呂美秀填具登載不實之401報表 並持之向高雄國稅局申報而行使之行為，應論以間接正犯。 　⒌核蔡子良就事實欄一㈡、㈣所為，就岳禾公司、凱越公司、光 強公司之部分僅成立商業會計法第71條第1款之填製不實會 計憑證罪(理由詳後述)。就附表四編號1之探索公司則係犯 商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪及修正前稅 捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪。又商業會計 法第71條第1款之罪為刑法第215條之業務登載不實罪之特別 規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，不再論 以刑法第215條之業務登載不實罪。故被告本案犯填製不實 會計憑證即統一發票此犯行後，再將統一發票交予附表二、 四各編號所示之營業人以行使，不另構成行使業務登載不實 文書罪，附此敘明。 　⒍另按刑法第28條之共同正犯，係指2人以上共同實行犯罪之行 為而言。幫助他人犯罪，並非實行正犯，在事實上雖有二人 以上幫助實行犯罪，要亦各負幫助責任，仍無適用該條之餘 地（最高法院99年度台非字第360號判決意旨參照），稅捐 稽徵法第43條第1項雖為一獨立之犯罪型態，與刑法上之幫 助犯具有絕對之從屬性者不同，然法文既曰幫助犯第41條之 罪，自應排除共同正犯之適用（最高法院86年度台上字第83 3號判決意旨參照），故就幫助納稅義務人逃漏稅捐部分， 被告自無與他人論以共同正犯之必要。 　㈢罪數之說明： 　⒈按營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1 項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以 每2月為一期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。 而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第 38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9 月、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納 或溢付營業稅額。是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即 已結束，以「1期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別 不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，似難認定逃漏營業稅 可符合接續犯之行為概念（最高法院101年度台上字第4362 號判決意旨參照）。 　⒉次按不同營業人既係於每1 期各自獨立申報營業稅額，則行 為人於同一申報期間內，主觀上基於單一犯意，客觀上於密 接時、地，接續提供多張不實進項憑證，幫助同一納稅義務 人逃漏稅捐，固可認屬接續一罪；惟行為人倘於同一申報期 間內，提供不同之不實進項憑證，供不同之納稅義務人，分 別持之向稅捐主管機關申報營業稅，憑供扣抵銷項稅額使用 ，進而幫助不同之納稅義務人逃漏稅捐，係於相近期間內觸 犯數個犯罪構成要件相同之罪名，對國家法益造成多次侵害 ，並非侵害同一法益，從一般社會健全觀念，難認屬單一犯 罪事實之接續實行，自應論以數罪（最高法院105年度台上 字第2468號判決意旨參照）。 　⒊經查，如附表一至四各該編號所示之各期申報營業稅行為， 係以每2月為1期，於申報時間內，向主管稽徵機關申報，每 期營業稅於申報完畢後即已結束，故應以「1期」作為認定 本案行使業務登載不實文書、填製不實會計憑證及幫助逃漏 稅捐罪數之計算標準。另就附表二、四即被告虛開發票部分 ，除以稅期計算外，於同一稅期內，填製不實會計憑證以幫 助不同之營業人逃漏稅捐，亦應各自成罪。是被告就附表一 編號1、2、附表三編號1至4所為，均係犯行使業務登載不實 文書罪，共2罪；就附表二、四所為，均係犯填製不實會計 憑證罪，共4罪，及幫助逃漏稅捐罪，共1罪（即附表四編號 1發生逃漏稅結果部分，除構成填製不實會計憑證罪外，另 構成幫助逃漏稅捐罪）。公訴意旨認被告就附表二、四所為 ，應依各營業稅申報之稅期認定其罪數，即於同一稅期填製 不實會計憑證以幫助不同營業人逃漏稅捐之行為，僅成立一 填製不實、幫助逃漏稅捐罪，尚有未合。 　⒋次查，被告於附表二、四各編號所載稅期分別填製不實內容 發票並提供予各該營業人申報扣抵，幫助其等逃漏稅捐，係 分別於密切接近之時、地實行，並均侵害同一法益，各次犯 行在時間及空間上難以強行分開，獨立性極為薄弱，應分別 論以接續犯。另行為人虛開統一發票之目的，如自始即在幫 助他人逃漏營業稅，雖其虛偽開立統一發票之時間、地點與 收受該發票之營業人用以犯逃漏稅捐罪之時間、地點，在自 然意義上非完全一致，然就事件整體過程予以客觀觀察後， 苟形式上獨立之行為，彼此之間具有全部或一部不可割之一 致性或事理上之關聯性，且犯罪目的單一，依一般社會通念 ，認應評價為一行為，自應適用想像競合犯之規定論以一罪 ，方符合刑罰公平原則。是被告開立附表四編號1所載不實 內容之發票交予探索公司，其目的自始即在幫助該營業人逃 漏稅捐，開票行為即有為完成上述計畫而不可分割之事理上 關聯性，從其主觀意思及客觀事實觀察，所為犯行間具有行 為局部之同一性，依社會通念，均應評價為一行為同時觸犯 數罪名，各依刑法第55條前段規定，從一重之商業會計法第 71條第1款之填製不實會計憑證罪處斷。 　⒌被告所犯上開行使業務登載不實文書罪共2罪及填製不實會計 憑證罪共4罪間，犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。 　㈣爰以行為人之責任為基礎，審酌被告係有相當社會經驗、智 識成熟之人，當知正當經營事業、秉誠處理稅務事宜之重要 性，卻明知亞德利公司、亞立基公司與如附表一至四所示各 營業人間無真實業務往來，仍行使業務登載不實文書、填製 不實會計憑證，同時幫助他人逃漏稅捐，其所為不僅破壞商 業會計制度，妨礙稅捐機關課稅管理之正確性及公平性，更 助長逃漏稅捐僥倖之心，使犯罪之追查趨於複雜，影響國家 整體之稅收，所為實有不該；又參酌本案取得及開立不實發 票之數量與對象、幫助逃漏稅捐數額及整體法益侵害性；並 考量被告之犯罪態樣；再酌以被告否認犯罪，無意面對應承 擔之司法責任；兼衡被告自陳其智識程度為高工畢業，現從 事科技公司及塑膠工廠的董事長，月收入約12萬元（訴卷35 8頁），暨被告之前科素行、犯罪動機、目的、手段、否認 犯行之犯後態度等一切具體情狀，就被告本案所犯，分別量 處如附表一至四「主文」欄所示之刑，並均諭知易科罰金之 折算標準。 　㈤定應執行刑： 　　按數罪併罰之定應執行之刑，係出於刑罰經濟與責罰相當之 考量，並非予以犯罪行為人或受刑人不當之利益，相較於刑 法第57條所定科刑時應審酌之事項係對一般犯罪行為之裁量 ，定應執行刑之宣告，乃對犯罪行為人本身及所犯各罪之總 檢視，除應考量行為人所犯數罪反應出之人格特性，並應權 衡審酌行為人之責任與整體刑法目的及相關刑事政策，在量 刑權之法律拘束性原則下，依刑法第51條第5款之規定，採 限制加重原則，以宣告各刑中之最長期為下限，各刑合併之 刑期為上限，但不得逾30年，資為量刑自由裁量權之外部界 限，並應受法秩序理念規範之比例原則、平等原則、責罰相 當原則、重複評價禁止原則等自由裁量權之內部抽象價值要 求界限之支配，使以輕重得宜，罰當其責，俾符合法律授與 裁量權之目的，以區別數罪併罰與單純數罪之不同，兼顧刑 罰衡平原則（最高法院101年度台抗字第461號裁定意旨參照 ）。本院審酌被告所犯2罪行使業務登載不實文書罪、4罪填 製不實會計憑證罪，犯罪時間集中於100年年末、取得及開 立不實發票之數量與對象、幫助逃漏稅捐數額及整體法益侵 害性等一切情狀，循限制加重原則，並依責罰相當原則衡量 ，爰就其所犯各罪，合併定如主文所示之應執行刑，並諭知 易科罰金之折算標準。 三、沒收部分： 　㈠按刑法關於沒收之規定於被告行為後之104年12月30日修正公 布，並自000年0月0日生效施行，其中第2條第2項修正為「 沒收、非拘束人身自由之保安處分適用裁判時之法律。」， 故關於沒收之法律適用，尚無新舊法比較之問題，於新法施 行後，應一律適用新法之相關規定，先予敘明。 　㈡次按供犯罪所用、犯罪預備之物或犯罪所生之物，屬於犯罪 行為人者，得沒收之。但有特別規定者，依其規定；犯罪所 得，屬於犯罪行為人者，沒收之；前2項之沒收，於全部或 一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額，刑法第38條 第2項、第38條之1第1項本文、第3項分別定有明文。又按偽 造之書類，既已交付於被害人收受，則該物非屬被告所有， 除偽造書類上偽造之印文、署押，應依刑法第219條予以沒 收外，依同法（按：修正前）第38條第3項之規定，即不得 再對各該書類諭知沒收（最高法院43年台上字第747號判決 意旨參照）。 　㈢經查，被告利用不知情之記帳業者依照不實進項憑證，製作 亞德利公司、亞立基公司各期之401報表，雖為被告犯業務 上登載不實文書罪所生之物，惟因各該文書已分別交由國稅 局收執，已非屬其等所有，又非國稅局無正當理由取得，且 該等文書性質上亦非屬違禁物，故不予宣告沒收。又附表二 、四所載不實會計憑證，為被告犯填製不實會計憑證罪所生 之物及犯幫助逃漏稅捐罪所用之物，然同因各該憑證已交由 附表二、四所載營業人收執，非屬其等所有，亦非違禁物， 同不予宣告沒收。 　㈣次查，被告雖填製不實會計憑證交與附表四編號1所示探索公 司，以此方式幫助該公司營業人逃漏稅捐，然本案尚無積極 證據證明被告因此取得何種對價或利益，該營業人逃漏之稅 捐性質上亦非屬被告因犯本罪獲得之犯罪所得，附表一、三 之行使業務上登載不實文書，同無犯罪所得，故被告尚無實 際取得之犯罪所得應予沒收或追徵。 參、不另為無罪諭知之部分： 　　公訴意旨另以：被告除本院上述認定被告有罪部分外，被告 就附表二、附表四編號2之行為尚犯修正前稅捐稽徵法第43 條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪嫌等語。惟查，因岳禾公司 、凱越公司、光強公司僅為部分虛進虛銷營業人，財政部南 區國稅局中華民國113年4月15日南區國稅銷售字第11320031 18號函（訴卷第41至42頁）可供參照，本案也無證據可認定 其等已實際上發生逃漏營業稅捐之問題及其具體數額，此部 分無從認定其等已發生逃漏稅捐之具體結果及數額，本件不 能證明被告此犯行涉犯幫助他人逃漏稅捐罪，惟若認此部分 有罪，則與上開有罪部分係屬想像競合犯之裁判上一罪關係 ，爰不另為無罪之諭知，併此敘明。　　 據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段，判決如主文。 本案經檢察官駱思翰提起公訴，檢察官黃齡慧、黃碧玉、黃聖淵 到庭執行職務。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　21　　日 　　　　　　　　　刑事第四庭　審判長法　官 陳億芳 　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官 洪柏鑫 　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官 蔡旻穎 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，並應 敘述具體理由；如未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日 內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿 逕送上級法院」。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　21　　日 　　　　　　　　　　　　　　　　　 書記官　許婉真 附錄本判決論罪之法條： 中華民國刑法第215條 從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文 書，足以生損害於公眾或他人者，處3 年以下有期徒刑、拘役或 1 萬5 千元以下罰金。 中華民國刑法第216條 行使第210 條至第215 條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。　　　　　　　　　　　 商業會計法第71條第1款 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣60萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 　　 修正前稅捐稽徵法第43條第1項 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3 年以下有期徒刑、拘 役或科新臺幣6 萬元以下罰金。 附表一：亞立基公司取得不實統一發票明細 編號 營業人名稱 發票 年月 發票字軌 發票金額 (元) 稅額 (元) 主文 1 探索開發有限公司 10011 XQ00000000 728,000 36,400 蔡子良犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10011 XQ00000000 600,000 30,000 10011 XQ00000000 360,000 18,000 10011 XQ00000000 788,000 39,400 10011 XQ00000000 850,000 42,500 10012 XQ00000000 728,000 36,400 10012 XQ00000000 600,000 30,000 10012 XQ00000000 360,000 18,000 10012 XQ00000000 788,000 39,400 10012 XQ00000000 850,000 42,500 小計 10張 6,652,000 332,600 2 光強實業有限公司 10011 XQ00000000 460,000 23,000 10011 XQ00000000 600,000 30,000 10012 XQ00000000 555,000 27,750 10012 XQ00000000 600,000 30,000 小計 4張 2,215,000 110,750 合計 14張 8,867,000 443,350 附表二：亞立基公司開立之不實統一發票明細 編號 營業人名稱 發票 年月 發票字軌 發票金額 (元) 稅額 (元) 主文 1 岳禾實業有限公司 10011 XQ00000000 480,000 24,000 蔡子良犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10011 XQ00000000 610,000 30,500 10012 XQ00000000 570,000 28,500 10012 XQ00000000 610,000 30,500 小計 4張 2,270,000 113,500 2 凱越興業有限公司 10011 XQ00000000 736,000 36,800 蔡子良犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10011 XQ00000000 612,000 30,600 10011 XQ00000000 368,000 18,400 10011 XQ00000000 800,000 40,000 10011 XQ00000000 860,000 43,000 10012 XQ00000000 736,000 36,800 10012 XQ00000000 612,000 30,600 10012 XQ00000000 368,000 18,400 10012 XQ00000000 800,000 40,000 10012 XQ00000000 860,000 43,000 小計 10張 6,752,000 337,600 合計 14張 9,022,000 451,100 附表三：亞德利公司取得不實統一發票明細 編號 營業人名稱 發票 年月 發票字軌 發票金額 (元) 稅額 (元) 主文 1 馬輚數位時尚股份有限公司 10011 XQ00000000 576,000 28,800 蔡子良犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10011 XQ00000000 825,000 41,250 10012 XQ00000000 576,000 28,800 10012 XQ00000000 825,000 41,250 小計 4張 2,802,000 140,100 2 金昶開發有限公司 10011 XQ00000000 348,000 17,400 10012 XQ00000000 348,000 17,400 小計 2張 696,000 34,800 3 台灣光屋科技股份有限公司 10011 XQ00000000 889,200 44,460 10011 XQ00000000 877,200 43,860 10012 XQ00000000 467,500 23,375 小計 3張 2,233,900 111,695 4 岳禾實業有限公司 10011 XQ00000000 317,200 15,860 10011 XQ00000000 533,200 26,660 10012 XQ00000000 420,000 21,000 10012 XQ00000000 533,200 26,660 小計 4張 1,803,600 90,180 合計 13張 7,535,500 376,775 附表四：亞德利公司開立之不實統一發票明細 編號 營業人名稱 發票年月 發票字軌 發票金額 (元) 稅額 (元) 主文 1 探索開發有限公司 10011 XQ00000000 904,400 45,220 蔡子良犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10011 XQ00000000 588,000 29,400 10011 XQ00000000 884,000 44,200 10011 XQ00000000 352,000 17,600 10011 XQ00000000 840,000 42,000 10012 XQ00000000 472,600 23,630 10012 XQ00000000 588,000 29,400 10012 XQ00000000 352,000 17,600 10012 XQ00000000 840,000 42,000 小計 9張 5,821,000 291,050 2 光強實業有限公司 10011 XQ00000000 540,000 27,000 蔡子良犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10011 XQ00000000 465,000 23,250 10012 XQ00000000 540,000 27,000 10012 XQ00000000 465,000 23,250 小計 4張 2,010,000 100,500 合計 13張 7,831,000 391,550

2025-01-21

CTDM-112-訴-416-20250121-1

上
最高行政法院

營利事業所得稅

最 高 行 政 法 院 判 決 112年度上字第670號 上 訴 人 天達科技股份有限公司 代 表 人 張擎昇(清算人) 訴訟代理人 陳世洋 會計師 吳志勇 律師 被 上訴 人 財政部高雄國稅局 代 表 人 翁培祐 上列當事人間營利事業所得稅事件，上訴人對於中華民國112年7 月5日高雄高等行政法院111年度訴字第247號判決，提起上訴， 本院判決如下： 　　主 文 一、上訴駁回。 二、上訴審訴訟費用由上訴人負擔。 　　理 由 一、被上訴人代表人由陳柏誠變更為翁培祐，茲據新任代表人具 狀聲明承受訴訟，核無不合，合先敘明。 二、上訴人102年度營利事業所得稅結算申報，列報營業收入淨 額新臺幣（下同）323,617,940元、全年及課稅所得額-980, 198元，原經被上訴人書面審查後依申報數核定。嗣以查獲 上訴人無進貨事實，取得威騏國際股份有限公司（下稱威騏 公司）開立之不實統一發票金額326,855,498元，充當進項 憑證，且函請上訴人提示帳簿憑證供核，有提示帳證不完全 情形，遂依上訴人自行申報之電腦及電腦週邊設備批發（行 業代號：4641-11）同業利潤標準淨利率7%，核定營業淨利2 2,653,255元，加計利息收入58,090元、其他收入152,381元 ，並否准認列利息支出3,634,706元、兌換損失827元，更正 核定全年及課稅所得額22,863,726元，補徵稅額3,886,833 元。上訴人不服，申請復查，被上訴人乃函請上訴人提供帳 簿憑證，嗣查得上訴人另涉及開立不實發票予飛陽科技股份 有限公司（下稱飛陽公司）及鼎曜科技股份有限公司（下稱 鼎曜公司），虛增營業收入221,276,959元，及列報營業收 入中包括有開立金額3,137,255元之顧問費發票予天逸財經 科技服務股份有限公司（下稱天逸公司），惟上訴人仍未補 提示帳證文據，被上訴人乃依查得事實將虛增之營業收入減 除後，重新核定其營業收入淨額為102,340,981元（列報營 業收入淨額323,617,940元－虛報營業收入221,276,959元） ，並就顧問費收入3,137,255元按其他管理顧問服務業（行 業代號：7020-99）之同業利潤標準淨利率22%、其他營業收 入99,203,726元按電腦及電腦週邊設備批發業（行業代號： 4641-11）之同業利潤標準淨利率7%，分別重新計算核定營 業淨利為7,634,456元（其他管理顧問服務：3,137,255元×2 2%＋電腦及電腦週邊設備批發：99,203,726元×7%）、全年及 課稅所得額7,844,927元（營業淨利7,634,456元＋利息收入5 8,090元＋其他收入152,381元），追減全年及課稅所得額15, 018,799元、追減應納稅額2,553,196元。上訴人仍不服，提 起行政訴訟，並聲明︰訴願決定及原處分（含復查决定）不 利於上訴人部分均撤銷。案經高雄高等行政法院（下稱原審 ）111年度訴字第247號判決（下稱原判決）將訴願決定及原 處分（含復查決定）關於利息支出項目，否准認列在946,03 4元範圍內均撤銷；上訴人其餘之訴駁回。上訴人就原判決 不利部分提起上訴，並聲明：原判決不利於上訴人部分均廢 棄；訴願決定及原處分（含復查决定）不利於上訴人部分均 撤銷。 三、上訴人起訴主張、被上訴人在原審的答辯，均引用原判決 的記載。 四、原審斟酌全辯論意旨及調查證據之結果，以： 　㈠上訴人有虛報進項憑證、不履行帳簿文據提示協力義務之情 形，核課期間應為7年，原處分未逾核課期間。上訴人未依 通知提示完全之帳簿供核致無法勾稽，被上訴人依所得稅法 第83條規定，按同業利潤標準淨利率核定其營業淨利7,634, 456元，並無違誤。 　㈡關於顧問費收入項目3,137,255元部分：上訴人營業收入淨額 中，包含102年度銷售予天逸公司之顧問費收入3,137,255元 ，此有天逸公司提出予財政部臺北國稅局（下稱臺北國稅局 ）之說明函及交易明細表為證，核與天逸公司負責人溫峰泰 （民國92年7月31日至99年12月29日任上訴人負責人）於110 年4月8日接受臺北國稅局詢問之談話記錄所陳相符，亦與臺 北國稅局110年5月21日財北國稅審四字第0000000000號刑事 案件移送書所載調查結果一致，應可採信。準此，被上訴人 依收入性質，按其他管理顧問服務業（行業代號：7020-99 ）之同業利潤標準淨利率22%核定其淨利690,196元（3,137, 255元×22%），尚無違誤。 ㈢關於電腦及電腦週邊設備批發收入項目部分：上訴人以電腦 及電腦週邊設備批發之銷售收入列報為營業收入淨額，於被 上訴人扣除虛報銷售予飛陽公司、鼎曜公司之營業收入後， 其客觀合理可作為推計基礎之營業收入淨額為102,340,981 元，再扣除屬管理顧問服務業之顧問費收入3,137,255元， 則上訴人就電腦及電腦週邊設備批發之營業收入淨額為99,2 03,726元（102,340,981元－3,137,255元），被上訴人依此 項收入性質，按電腦週邊設備批發業（行業代號：4641-11 ）之同業利潤標準淨利率7%，核定此部分營業淨利6,944,26 0元（99,203,726元×7%），並無違誤；另就此部分營業淨利 加計顧問費營業淨利690,196元，核定102年度營業淨利為7, 634,456元，亦無違誤。 　㈣上訴人列報兌換虧損827元，被上訴人不予認列，並無違誤： 上訴人102年度營利事業所得稅簽證申報查核報告書列報兌 換損失827元，然未提供銀行結匯證實書為其憑證，亦無明 細計算表以資核對，依營利事業所得稅查核準則（下稱查核 準則）第67條第1項前段及第98條第2款規定，應不予認定虧 損。況依上訴人普通日記簿記載可知，該兌換虧損係因年底 匯率調整而產生之帳面差額，並非已實現之虧損，自應不予 認定，故被上訴人就此部分營業外損失予以剔除，並無違誤 。　　 　㈤上訴人列報利息支出3,634,706元，被上訴人全數否准認列， 在946,034元範圍內有違誤，應予撤銷： 　⒈上訴人列報租車押金設算息之利息支出11,640元，被上訴人 予以剔除，並無違誤：上訴人102年度向和運租車股份有限 公司高雄分公司租賃汽車，就租車押金每月設算利息970元 ，全年利息11,640元（每月970元×12月），依加值型及非加 值型營業稅法施行細則第24條及查核準則第72條規定，上訴 人應以「租金支出」列帳，惟上訴人將之列報為利息支出， 故被上訴人依其性質調整為租金支出，應屬適法，且因調整 後之租金支出屬營業費用，並不影響本件上開依推計課稅方 法所為營業淨利之核定。 　⒉上訴人列報支付彰化商業銀行股份有限公司九如分行（下稱 彰銀九如分行）等5家銀行借款之利息支出為3,623,066元（ 3,634,706元－押金設算息11,640元）。上訴人102年度向銀 行融資借款，實際繳付利息予彰銀九如分行等5家銀行之借 款利息共計3,646,472元，其中2,700,438元係上訴人申請開 立國內信用狀予受益人威騏公司，並於付款後轉融資所繳付 之利息費用，惟因上訴人與威騏公司間並無真實交易，純係 為取得銀行融資而開立不實發票，則上訴人以威騏公司為受 益人所開立國內信用狀亦屬虛偽不實，其因而繳付之融資利 息難認屬營業上所必須，被上訴人予以剔除不予認定，尚無 違誤。至於剩餘946,034元部分，因係上訴人向銀行一般借 款之利息支出，且為營業所必需，被上訴人否准認列在此金 額範圍內，即有違誤，此部分應予撤銷。 　㈥綜上，原判決乃將訴願決定及原處分（含復查決定）關於利 息支出項目，否准認列在946,034元範圍內均撤銷；駁回上 訴人在第一審其餘之訴。 五、本院經核原判決駁回上訴人在原審之訴，結論並無違誤，茲 就上訴意旨補充論述如下： 　㈠所得稅法第83條第1項、第3項規定：「（第1項）稽徵機關進 行調查或復查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之 帳簿、文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業 利潤標準，核定其所得額。……（第3項）納稅義務人已依規 定辦理結算申報，但於稽徵機關進行調查時，通知提示有關 各種證明所得額之帳簿、文據而未依限期提示者，稽徵機關 得依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額；嗣後如經調 查另行發現課稅資料，仍應依法辦理。」租稅稽徵程序，稅 捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行，惟有關課稅要件事實 ，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握 困難，為貫徹公平合法課稅之目的，故所得稅法課納稅義務 人應為誠實申報之協力義務及應提供帳簿文據之協力義務， 並賦予稅捐稽徵機關於納稅義務人違反提供帳簿文據之協力 義務時，得依職權以查得之資料或同業利潤標準核定其所得 額。而所得稅法第21條規定：「（第1項）營利事業應保持 足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄。（ 第2項）前項帳簿憑證及會計紀錄之設置、取得、使用、保 管、會計處理及其他有關事項之管理辦法，由財政部定之。 」財政部依所得稅法第21條第2項授權訂定之稅捐稽徵機關 管理營利事業會計帳簿憑證辦法（下稱帳簿憑證辦法）第26 條第1項規定：「營利事業設置之帳簿，除有關未結會計事 項者外，應於會計年度決算程序辦理終了後，至少保存10年 。但因不可抗力之災害而毀損或滅失，報經主管稽徵機關查 明屬實者，不在此限。」第27條第1項規定：「營利事業之 各項會計憑證，除應永久保存或有關未結會計事項者外，應 於會計年度決算程序辦理終了後，至少保存5年。」另稅捐 稽徵法第11條規定：「依稅法規定應自他人取得之憑證及給 予他人憑證之存根或副本，應保存5年。」其立法理由載明 ：「憑證係記帳之依據，帳冊又為課稅之依據，故原始憑證 之保存，關係至為重大，現行稅法規定不詳，爰予統一規定 ，俾資適用，憑證之保存年限參照商業會計法之規定，不得 少於5年。」可知營利事業應於一定年限內保持足以正確計 算營利事業所得額之帳簿憑證，就有關未結會計事項以外之 帳簿應至少保存10年，就應永久保存或有關未結會計事項以 外之會計憑證應至少保存5年。　 　㈡按行為時稅捐稽徵法第21條第1項、第2項規定：「（第1項） 稅捐之核課期間，依左列規定：一、依法應由納稅義務人申 報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其 他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年。……三、未於 規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐 者，其核課期間為7年。（第2項）在前項核課期間內，經另 發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間 內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第1款規定 ：「前條第1項核課期間之起算，依左列規定：一、依法應 由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自 申報日起算。」準此，核課期間原則上為5年，除未申報案 件核課期間為7年外，若為已申報案件，倘涉有故意以詐欺 或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間為7年。由此可知 ，雖在規定期間內申報，惟未盡誠實申報義務，而故意以詐 欺或匿報、短報、漏報的積極作為或消極不作為等不正當方 法逃漏稅捐者，即與行為時稅捐稽徵法第21條第1項第3款所 定情形相當，應適用較長之7年核課期間。納稅義務人基於 逃漏稅捐之目的，於申報時漏報所得，於稽徵機關查核時復 不提示與證明課稅事實相關，且尚在保存年限內之帳簿等資 料，雖只是消極不作為，但已造成稽徵機關查明稅捐構成要 件之障礙，應認屬故意以不正當方法逃漏稅捐，適用較長之 7年核課期間，方能實現租稅之公平正義。 　㈢經查，上訴人102年度營利事業所得稅結算申報，原經被上訴 人書面審查後依申報數核定。嗣以查獲上訴人無進貨事實， 取得威騏公司開立之不實統一發票，充當進項憑證，被上訴 人函請上訴人提示帳簿憑證供核，其有提示帳證不完全情形 ，被上訴人遂為更正核定，上訴人不服，申請復查，被上訴 人乃函請上訴人提供帳簿憑證，嗣查得上訴人另涉及開立不 實發票予飛陽公司及鼎曜公司，虛增營業收入221,276,959 元，及列報營業收入中包括有開立金額3,137,255元之顧問 費發票予天逸公司，惟上訴人仍未補提示帳證文據，被上訴 人乃依查得事實將虛增之營業收入減除後，重新核定其營業 收入淨額為102,340,981元，並就顧問費收入3,137,255元按 其他管理顧問服務業之同業利潤標準淨利率22%、其他營業 收入99,203,726元按電腦及電腦週邊設備批發業之同業利潤 標準淨利率7%，分別重新計算核定營業淨利為7,634,456元 、全年及課稅所得額7,844,927元等情，為原審確定之事實 ，核與卷內證據相符。是以，上訴人102年度既有開立及取 得不實憑證而虛進虛銷之情形，其所為該年度營利事業所得 稅之申報內容，自難認為真實正確；被上訴人於109年10月2 3日、110年3月26日及同年11月17日函請上訴人提示帳簿憑 證供核時，雖已逾帳簿憑證辦法第27條第1項規定營利事業 就相關會計憑證應保存5年之期限，惟尚未超過同辦法第26 條第1項就相關帳簿所定10年保存期限。上訴人僅提出102年 度總分類帳、存貨分類帳、日記帳，至於其他重要之帳簿文 據，迄於原審言詞辯論終結時，上訴人均仍未提出，原審以 上訴人提示之帳簿文據並不完全，且無法就其中一部分所得 額為正確之勾稽核定，核有未履行所得稅法第83條所課予提 示帳簿文據協力義務之情形，被上訴人因認上訴人取具不實 進項憑證及虛開發票等不法情事，增加其正確核定稅捐之難 度，為故意以不正當方法逃漏稅捐，且有故意以虛報進項之 詐欺方法逃漏稅捐情形，依行為時稅捐稽徵法第21條第1項 第3款規定，核課期間為7年，並以上訴人自行列報之營業收 入淨額，減除已查明屬虛增營業收入之餘額，作為推計營業 淨利之基礎，就顧問費收入項目3,137,255元部分，按其他 管理顧問服務業之同業利潤標準淨利率22%核定其淨利690,1 96元；就電腦及電腦週邊設備批發收入項目部分，按電腦週 邊設備批發業之同業利潤標準淨利率7%，核定此部分營業淨 利6,944,260元，所為推計已力求客觀、合理，並剔除上訴 人虛增之營業收入，俾與上訴人之實際所得相當，以維租稅 公平原則，符合司法院釋字第218號解釋意旨及納稅者權利 保護法第14條之規定，並無不合。被上訴人於110年4月29日 送達更正核定通知書，距上訴人申報日(103年5月29日)未逾 7年核課期間，核屬適法有據。原判決就關於上訴人所列報 「兌換虧損」項目827元部分，被上訴人不予認列，並無違 誤；上訴人列報租車押金設算息之利息支出11,640元部分， 被上訴人予以剔除，並無違誤；上訴人列報繳付銀行借款之 利息支出部分，其中2,700,438元部分，係上訴人以威騏公 司為受益人所開立國內信用狀而繳付之融資利息，非營業所 必需，被上訴人予以剔除，尚無違誤等情，已經原審依調查 證據之辯論結果，認定甚明，並就上訴人主張何以不足採取 ，分別予以論駁甚明，經核與卷內證據尚無不符，亦無違反 論理法則、經驗法則或理由不備之情事。上訴意旨主張其並 無虛報進項憑證、不履行帳簿文據提示協力義務之情形，並 無「故意以詐欺或其他不正當方法」逃漏所得稅之結果，而 僅涉及應否調整所得之情形，故核課期間僅為5年，指摘原 判決有不適用法規及理由不備之違法云云，無非係其個人之 主觀見解及就原審認定事實、證據取捨之職權行使事項為指 摘，並無可採。 　㈣行政訴訟關於證據，除行政訴訟法明文規定者外，應準用民 事訴訟法相關之規定，此觀之行政訴訟法第2編第1章第4節 及同法第176條之規定自明，又納稅者權利保護法第11條第3 項規定，僅明定稅捐稽徵機關或財政部賦稅署指定之人員違 法調查所取得之證據，原則上不得作為認定課稅或處罰之基 礎。至於刑事訴訟上之傳聞證據法則，並非訴訟法有關證據 能力之普遍法理，於行政訴訟法亦無準用規定，於行政訴訟 中並無適用。上訴人並未舉證證明證人即威騏公司主辦會計 李雅苓、會計人員吳季芳及員工林士琬、林孟儒等人於接受 被上訴人談話之紀錄係屬被上訴人違法取得之證據，自無納 稅者權利保護法第11條第3項之證據排除法則適用，上訴人 指摘原判決所引訴訟外之談話紀錄無證據能力云云，顯不足 採。況關於證人李雅苓、吳季芳、林士琬及林孟儒等人於接 受被上訴人談話之紀錄，業經原審於言詞辯論時，經提示當 事人辯論，有言詞辯論筆錄在卷可按(原審卷3第170頁)。上 訴人指摘原判決違反言詞辯論原則及直接審理原則，亦違反 行政訴訟法第149條規定云云，並無足採。又證據資料如何 判斷，為證據之評價問題，在自由心證主義之下，其證據價 值如何，是否足以證明待證之事實，乃應由事實審法院斟酌 全辯論意旨及調查證據之結果，依據論理法則及經驗法則而 為判斷。原審綜合全辯論意旨及調查所得資料而認定上訴人 取具威騏公司開立之統一發票金額326,855,498元，係故意 虛報不實進項（成本費用），藉由虛報應減除之成本費用， 導致計算之營業淨利短少，而生逃漏稅捐之結果，合於行為 時稅捐稽徵法第21條第1項第3款規定「以詐欺方法逃漏稅捐 」情形，其判斷並無違反證據、經驗及論理法則，不得謂為 原判決有違背法令之情形。上訴意旨主張證人李雅苓、吳季 芳、林士琬及林孟儒等人之談話紀錄無證明力，原判決僅以 被上訴人內部之調查筆錄，認定上訴人有故意虛報進項而逃 漏稅捐之情事，違背證據法則、論理法則及經驗法則，而有 判決不備理由之違法云云，自無足採。 　㈤稽徵機關依所得稅法第83條第1項及同法施行細則第81條第1 項等規定，就納稅義務人於應提示有關各種證明所得額之帳 簿、文據，而未提示，得依查得之資料或同業利潤標準核定 其所得額，上述條文所稱之「未提示」，係包含提示不完全 。因此稽徵機關進行調查或復查時，其關係所得額一部之帳 簿文據，納稅義務人若未能提示或提示不完全者，稽徵機關 即得就該部分依查得資料或同業利潤標準核定其所得額。原 判決以上訴人雖有提出日記簿、總分類帳、存貨分類帳，然 並未提示其他可供補正進銷貨內容之其他會計憑證或帳簿， 可供逐日逐項勾稽，且其所提出存貨分類帳其記載內容不完 整且無其他補正，無法達成正確核課營利事業所得稅之目的 ，足認亦有提示帳簿文據不完全之違反協力義務情形等情， 亦經原審依調查證據之辯論結果認定甚明，核與卷內證據並 無不合，則原審自無上訴意旨所稱未就上訴人所提之帳證予 以調查論斷情事。故而，原判決維持被上訴人所為因上訴人 未能提示完全之帳簿文據致應按同業利潤標準核定之認定， 即無不合。又依行政訴訟法第133條規定，原審就本件訴訟 本應依職權調查證據，是原審自得依其調查證據結果而為被 上訴人所為本件屬應依同業利潤標準核定之認定係屬適法之 判斷。至本件是否有帳簿文據提示不完全致應按同業利潤標 準核定情事，則屬事實認定問題。是上訴意旨復執詞就屬原 判決認定事實之職權行使事項為爭議，亦無足取。從而，上 訴意旨以其並無帳簿文據不全情事，得按實認定所得，自無 適用同業利潤標準推計課稅之餘地，縱予推計課 稅，原判 決未以上訴人相近年度之實際被查核情形之資料，予以合理 推計認定，有未盡其職權調查義務，判決不備理由之違法云 云，自無可採。 　㈥稽徵機關核定營利事業所得總額（淨額）及稅額，係根據營 利事業依行為時所得稅法第71條第1項規定，所申報其上一 年度內構成收入總額之項目及數額，及有關減免、扣除之事 實，就各該組成要素交錯適用、合併計算之結果，故核課稅 額處分具單一性及整體性，在適用核課期間時，無從將同次 申報之收入或扣減項目割裂處理，分別依行為時稅捐稽徵法 第21條第1項第1款及第3款規定，適用5年、7年之核課期間 。是上訴意旨另主張：關於顧問費收入3,137,255元、列報 兌換虧損827元及利息支出3,646,472元部分，均與虛進虛銷 無涉，更無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐之結果， 故已逾5年核課期間，原判決有應適用而不適用行為時稅捐 稽徵法第21條第1項規定及判決不備理由之違法云云，容屬 誤解，無足採取。 　㈦綜上所述，上訴人之主張均無可採，原判決核無違誤。上訴 論旨，仍執前詞，指摘原判決違背法令，求予廢棄，為無理 由，應予駁回。　 六、據上論結，本件上訴為無理由。依行政訴訟法第255條第1項 、第98條第1項前段，判決如主文。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日 最高行政法院第四庭 審判長法官 王 碧 芳 法官　鍾　啟　煒 法官　陳 文 燦 　　　　　　　　　　　　　　　法官　林 秀 圓 法官　王　俊　雄 　　　　　　　　　　　　　　　 以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日 　　　　　　　　　　　　　　　書記官　張 玉 純

2025-01-16

TPAA-112-上-670-20250116-1

上訴
臺灣高等法院高雄分院

違反商業會計法等

臺灣高等法院高雄分院刑事判決 113年度上訴字第779號 上 訴 人 即 被 告 鄧友翔 上列上訴人因違反商業會計法等案件，不服臺灣高雄地方法院11 2年度訴字第604號，中華民國113年7月4日第一審判決（起訴案 號：臺灣高雄地方檢察署112年度偵字第16415號），提起上訴， 本院判決如下： 　　主　文 原判決關於刑之部分暨定應執行刑，均撤銷。 上開撤銷部分，各處如附表一、二「本院所處之刑」欄所示之刑 。應執行有期徒刑柒月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日 。 　　理　由 一、按刑事訴訟法第348條第3項規定：「上訴得明示僅就判決之 刑、沒收或保安處分一部為之」，故依據現行法律之規定， 科刑事項已可不隨同其犯罪事實而單獨成為上訴之標的，且 於上訴人明示僅就科刑事項上訴時，第二審法院即不再就原 審法院所認定之犯罪事實為審查，而應以原審法院所認定之 犯罪事實，作為論認原審量刑妥適與否的判斷基礎。本件上 訴人即被告鄧友翔（下稱被告）明確表示僅就原判決之科刑 部分提起上訴(本院卷第58、96頁)，因此本件僅就之科刑部 分加以審理，其餘原判決所認定被告之犯罪事實、罪名部分 ，均不在審理範圍，此部分詳如原判決所載。 二、被告上訴意旨略以：被告於原審係否認犯罪，故原判決量刑 之基礎係建立在被告否認犯罪而為論罪科刑，被告現今提起 上訴就原審所認定之犯罪事實已不爭執，且願認罪，故原判 決所為之量刑基礎已有變動，應對被告為有利之認定，是請 求酌減被告所犯各罪之量刑及定其應執行刑之刑度等語。 三、原判決係認定： 　㈠被告就該判決事實欄一、㈠即附表一各該編號部分，均係犯刑 法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪（共3罪） 。 　㈡被告就該判決事實欄一、㈡即附表二各該編號之各該稅期部分 ，各別成立商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪 （共6罪）。 　㈢被告所犯上開行使業務登載不實文書罪共3罪，及填製不實會 計憑證罪共6罪間，犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。 四、本院之判斷：　　 　㈠撤銷原判決關於所處之刑之理由： 　⒈按刑事審判之量刑，在於實現刑罰權之分配的正義，故法院 對科刑判決之被告量刑，應符合罪刑相當原則，使罰當其罪 ，以契合人民之法律感情，此所以刑法第57條明定科刑時應 審酌一切情狀，尤應注意該條所列各款情形，以為科刑輕重 之標準。又刑法第57條第10款所稱犯罪後之態度，本屬主觀 事項，包括行為人犯罪後，有無悔悟等情形；犯後態度如何 ，尤足以測知其人刑罰適應性之強弱。被告在緘默權保障下 所為之任意陳述，坦承犯行，不惟可節省訴訟勞費，使明案 速判，更屬其人格更生之表徵，自可予以科刑上減輕之審酌 (最高法院109年度台上字第3084號判決意旨參照)。 　⒉經查：被告於偵查及原審均否認犯罪，惟於本院審理時已改 口認罪(本院卷第58、59、96頁)，是被告犯罪後之態度既與 原審不同，應認原審量刑審酌事項已有變動，原審未及審酌 上情，自有未合。從而，被告執此指摘原判決量刑過重，為 有理由，自應將原判決關於刑（含宣告刑及定應執行刑）之 部分撤銷改判。 　㈡爰以行為人之責任為基礎，審酌被告為翔勝公司之登記暨實 際負責人，不思正當經營，明知翔勝公司與如附表一、二所 示各營業人間無真實業務往來，竟收受如附表一所示營業人 之不實發票，持之登載在營業稅申報書並向稅捐稽徵機關申 報行使；復開立不實發票而填製不實會計憑證，供如附表二 所示營業人充當進項憑證而向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅 額（惟無證據證明皇胤公司、勇倫公司有實質逃漏稅捐之結 果），破壞商業會計制度，使稅捐稽徵機關無法正確課稅， 妨礙課稅之公平性，並使偵查機關查緝逃漏稅捐之犯罪趨於 複雜，所為實有不該；並考量被告為翔勝公司各次虛偽收受 及開立發票之張數、金額、對象數量等犯罪情節，犯後終能 坦認犯行之態度；酌及被告前有因偽造文書等案件，經法院 論罪科刑之素行，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可佐 ，及其自承之智識程度、工作、收入、家庭生活狀況（本院 卷第116、117頁，因涉及個人隱私，故不予公開揭露）等一 切情狀，就被告各次犯行分別量處如附表一、二「本院所處 之刑」欄所示之刑，併均諭知如易科罰金之折算標準。 　㈢又本院斟酌本案被告所犯如附表一、二所示9次犯行，犯罪性 質類似，手法雷同，犯罪時間集中於104年9月至105年2月間 ，並係在附表一、二所示各營業人間為循環交易，實質侵害 法益之質與量，未如形式上單從罪數所包含範圍之鉅，如以 實質累加之方式定應執行刑，其刑度將超過其行為之不法內 涵，有違罪責相當性原則，爰就被告所犯上開各罪刑，定應 執行如主文第2項所示之刑，並諭知如易科罰金之折算標準 。　　 據上論結，應依刑事訴訟法第369條第1項前段、第364條、第299 條第1項前段，判決如主文。 本案經檢察官盧葆清提起公訴，檢察官呂幸玲到庭執行職務。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日 　　　　　　　　　刑事第九庭　　審判長法　官　唐照明 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　蔡書瑜 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　葉文博 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受本判決後20日內向本院提出上訴書狀，其 未敘述上訴理由者，並得於提起上訴後20日內向本院補提理由書 狀（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。 中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　梁美姿 附錄本判決論罪科刑法條： 【刑法第215條】 從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文 書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或1 萬5千元以下罰金。 【刑法第216條】 行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實 事項或使登載不實事項之規定處斷。 【商業會計法第71條】 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事 務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或 併科新臺幣60萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。 附表一：翔勝公司取得不實統一發票明細（即起訴書附表一） 編號 稅期 營業人名稱 發票月份 發票號碼 銷售金額 營業稅額 原判決主文 本院所處之刑 1 104年9-10月份 皇胤車業有限公司 104年9月 RN00000000 338,000 16,900 鄧友翔犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年10月 RN00000000 80,000 4,000 104年10月 RN00000000 570,000 28,500 勇倫汽車有限公司 104年10月 RN00000000 430,000 21,500 104年10月 RN00000000 210,000 10,500 104年10月 RN00000000 260,000 13,000 合計 1,888,000 94,400 2 104年11-12月份 皇胤車業有限公司 104年11月 SG00000000 190,000 9,500 鄧友翔犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年12月 SG00000000 230,000 11,500 104年12月 SG00000000 180,000 9,000 勇倫汽車有限公司 104年11月 SG00000000 150,000 7,500 104年11月 SG00000000 210,000 10,500 104年12月 SG00000000 230,000 11,500 合計 1,190,000 59,500 3 105年1-2 月份 皇胤車業有限公司 105年1月 AU00000000 260,000 13,000 鄧友翔犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 105年1月 AU00000000 230,000 11,500 105年2月 AU00000000 210,000 10,500 勇倫汽車有限公司 105年1月 AU00000000 290,000 14,500 105年1月 AU00000000 110,000 5,500 105年1月 AU00000000 250,000 12,500 合計 1,350,000 67,500 附表二：翔勝公司開立不實統一發票明細（即起訴書附表二）拾 編號 營業人名稱 稅期 發票月份 發票號碼 銷售金額 營業稅額 原判決主文 本院所處之刑 1 皇胤車業有限公司 104年9-10月份 104年10月 RN00000000 440,000 22,000 鄧友翔犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年10月 RN00000000 215,000 10,750 104年10月 RN00000000 270,000 13,500 104年10月 RN00000000 265,000 13,250 合計 1,190,000 59,500 104年11-12月份 104年11月 SG00000000 155,000 7,750 鄧友翔犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年11月 SG00000000 215,000 10,750 104年12月 SG00000000 231,000 11,550 合計 601,000 30,050 105年1-2月份 105年1月 AU00000000 290,500 14,525 鄧友翔犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 105年1月 AU00000000 115,000 5,750 105年1月 AU00000000 251,000 12,550 合計 656,500 32,825 2 勇倫汽車有限公司 104年9-10月份 104年9月 RN00000000 180,000 9,000 鄧友翔犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年9月 RN00000000 160,000 8,000 104年10月 RN00000000 81,000 4,050 104年10月 RN00000000 290,000 14,500 合計 711,000 35,550 104年11-12月份 104年11月 SG00000000 193,000 9,650 鄧友翔犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年12月 SG00000000 235,000 11,750 104年12月 SG00000000 181,000 9,050 合計 609,000 30,450 105年1-2月份 105年1月 AU00000000 261,000 13,050 鄧友翔犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 105年1月 AU00000000 231,000 11,550 105年2月 AU00000000 210,500 10,525 合計 702,500 35,125

2025-01-16

KSHM-113-上訴-779-20250116-1

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