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違反商業會計法等

臺灣高等法院高雄分院刑事判決 113年度上訴字第511號上訴人即被告黃成富選任辯護人周章欽律師陶德斌律師上列上訴人因違反商業會計法等案件，不服臺灣高雄地方法院11 1年度訴字第577號，中華民國113年3月28日第一審判決（起訴案號：臺灣高雄地方檢察署109年度偵字第15942號），提起上訴，本院判決如下：主文 原判決如附表一、附表二編號1至6、8至10「原審判決主文欄」所示之宣告刑，及附表二編號7之罪刑，暨定應執行刑部分，均撤銷。 黃成富分別經原審判決犯如附表一「原審判決主文欄」所示之罪，共參罪；如附表二編號1至6、8至10「原審判決主文欄」所示之罪，共拾肆罪，各處如各該編號「本院判決結果」欄所示之刑。 黃成富犯如附表二編號7所示之商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處如附表二編號7「本院判決結果」欄所示之刑。 黃成富應執行有期徒刑貳年，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。犯罪事實及理由一、上訴範圍說明㈠刑事訴訟法第348條第3項規定：「上訴得明示僅就判決之刑、沒收或保安處分一部為之」，而其立法理由指出：「為尊重當事人設定攻防之範圍，並減輕上訴審審理之負擔，容許上訴權人僅針對刑、沒收或保安處分一部提起上訴，其未表明上訴之認定犯罪事實部分，則不在第二審之審判範圍。如為數罪併罰之案件，亦得僅針對各罪之刑、沒收、保安處分或對併罰所定之應執行刑、沒收、保安處分，提起上訴，其效力不及於原審所認定之各犯罪事實，此部分犯罪事實不在上訴審審查範圍」。㈡經查：　⒈本案被告及其辯護人明示除原審判決附表二編號7部分外，其餘僅對原審判決量刑上訴等詞（見本院卷第85、181頁）。依據前述說明，本院就原審判決被告基於各別犯意、行為互殊而各犯如附表一「原審判決主文欄」所示之行使業務登載不實文書數罪、如附表二除編號7以外之各編號「原審判決主文欄」所示之填製不實會計憑證數罪，僅就宣告刑妥適與否進行審理。　⒉被告就附表二編號7犯填製不實會計憑證罪部分，則上訴審理範圍及於全部。　⒊至於檢察官並未上訴，故原審判決關於檢察官起訴被告幫助附表二編號4、編號6至編號10所示之利稘公司等6家營業人逃漏營業稅捐，涉犯稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪嫌所為不另為無罪諭知部分，自已確定，不在本院審理範圍。　二、被告犯附表二編號7填製不實會計憑證罪部分㈠經本院審理結果，認第一審判決就此部分之認事用法均無不當，應予維持，除就上訴意旨指摘部分予以補充如後述外，引用第一審判決書記載之事實、證據及理由（如附件）。㈡被告上訴及辯護意旨略以：原審判決附表二編號7關於廣昱實業有限公司（下稱廣昱公司）開立給旺琳實業有限公司（下稱旺琳公司）之不實統一發票6張之目的即為使旺琳公司得以申報營業稅，故被告以廣昱公司名義開立不實統一發票之行為，與旺琳公司以該不實統一發票申報營業而登載不實之行為，應論以一罪。被告以旺琳公司申報廣昱公司開立之不實統一發票行為，業經臺灣高雄地方法院以113年度訴字第174號判決有罪確定，是此部分應依刑事訴訟法第302條第1款規定為免訴之諭知等詞。㈢經查： ⒈不同商號之相同商業負責人或商業會計事務處理人員所申報之進項與銷項行為係不同犯罪 ①按不同公司行號，縱有相同之負責人，在法律上仍屬不同納稅義務人及不同之主體地位；又商業會計法所稱之商業，係以營利為目的之事業，此為商業會計法第2條第1項前段所明定，故商業會計法第71條雖對商業負責人、主辦、經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員設有罰則，然仍係著眼於為不實之商業會計事務，可能對於該以營利為目的之事業以及其實際或潛在交易對象造成損害，從而影響交易秩序。故縱同一人在同一時間內以不同商號為不實商業會計事務或為不同之公司行號於各公司行號業務上之文書登載不實，從形式觀之，均屬不同主體之法律上不同行為。 ②本案被告係廣昱公司實際負責人，然旺琳公司負責人經臺灣高雄地方法院113年度訴字第174號判決認定係案外人何琳琳，並非被告，被告僅經上開113年度訴字第174號判決認定與旺琳公司負責人共同委由不知情之記帳業者將包含如本案附表二編號7所示之不實進項憑證內容（即上開判決附表一編號26部分）登載於旺琳公司之營業稅申報書，持以向國稅局申報營業稅、向稅捐機關申報扣抵銷項稅額而行使之行為，經上開判決論斷被告犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。 ③以上可見，本案被告所為如附表二編號7所示以廣昱公司名義開立不實統一發票之行為（如後述），係犯商業會計法第71 條第1款之填製不實會計憑證罪，乃以廣昱公司之商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人為對象所設獨立處罰之犯罪，與不同納稅義務人旺琳公司持該不實會計憑證行使登載不實文書而逃漏稅捐之犯罪，具有各別獨立處罰之規範目的，是行為處罰主體及業務文書所表彰之商業名義人俱有不同，自應認係不同主體之法律上不同行為，前後行為復無完全或局部之重疊，又著手實行階段前後已有明顯區隔，自難論以想像競合犯，而應以數罪併罰加以處斷。 ⒉是本案被告所為如附表二編號7所示之行為，自非被告另與何琳琳共犯上開經上開判決論斷被告犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪之同一案件，被告及辯護人所執前揭抗辯，尚不足採。三、上訴論斷的理由　㈠原審判決附表一、附表二各編號（除附表二編號7外）部分　　⒈按刑法第57條第10款所稱犯罪後之態度，本屬主觀事項，包括行為人犯罪後彌補損害，有無悔悟等情形；犯後態度如何，尤足以測知其人刑罰適應性之強弱。被告在緘默權保障下所為之任意陳述，坦承犯行，不惟可節省訴訟勞費，使明案速判，更屬其人格更生之表徵，自可予以科刑上減輕之審酌，惟應考慮被告係在訴訟程序之何一個階段、何種情況下認罪，以適正地行使裁量權。倘被告係於最初有合理機會時（例如為警查獲或檢察官偵查）即認罪者，可獲最高幅度之減輕，其後（例如開庭前或審理中）始認罪者，則依序遞減調整其減輕之幅度，若被告始終不認罪，直到案情已明朗始認罪，其減輕之幅度則極為微小。亦即，被告究竟在何一訴訟階段認罪，攸關訴訟經濟及被告是否出於真誠之悔意或僅心存企求較輕刑期之僥倖，法院於科刑時，自得列為「犯罪後之態度」是否予以刑度減讓之考量因子。　⒉本案被告於原審判決後，雖仍爭執其無為不實之交易而上訴本院，然自本院準備程序時起即為承認犯罪之陳述而就原審判決附表二編號6部分爭執應為不受理判決、附表二編號7部分應為免訴判決外，僅以原審判決之量刑及定應執行部分提起上訴，一部撤回對原審判決認定犯罪事實與適用法律之上訴部分（見本院卷第84、85、111、118頁），嗣並就原審判決附表二編號6部分明示不再爭執應為不受理判決而僅就量刑上訴（見本院卷第181頁），參諸前揭說明，被告於本院審理時已就原審判決有罪部分為認罪（除就附表二編號7部分為免訴抗辯外），法院於科刑時，自得列為「犯罪後之態度」調整是否予以刑度減讓之考量因子。　⒊原審審理結果科以被告如附表一、二各編號（除附表二編號7 外）原審判決主文欄所示之刑，並就得易科罰金部分，應執行有期徒刑1年5月，如易科罰金，以新臺幣（下同）1000元折算1日；不得易科罰金部分，應執行有期徒刑1年6月之刑度，固非無見，惟未及審酌被告前開認罪之有利量刑因子，本院酌以被告雖未於最初有合理機會時即認罪，並於原審審理時否認犯罪，傳訊多位證人，耗費相當司法資源，但以其所犯本案侵害國家稅捐及會計憑證正確之犯罪所生危險或損害性質，仍認得以為刑度減讓之考量因子，是被告上訴請求撤銷改判較輕刑度為有理由，自應由本院將原審判決關於被告如附表一、二各編號（如附表二編號7外）所示之宣告刑部分予以撤銷改判。　㈡原審判決附表二編號7部分　　被告就附表二編號7部分，既為全部上訴，縱被告上訴抗辯應為免訴判決云云，並不足採，原審判決論以成立商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪尚無不合，然依審判罪刑不可分原則，原審判決既未及審酌上開被告認罪所致有利之量刑基礎事實更易，本院仍應將原審判決關於附表二編號7之罪刑併予撤銷改判。　㈢原審判決前揭所定被告應執行刑之上開各罪宣告刑既經撤銷，原所定之應執行刑基礎即有變更而應併予撤銷。四、撤銷改判及定應執行刑之理由 ⒈核以被告如附件原審判決附表二編號7所示之行為，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪。 ⒉爰以行為人之責任為基礎，審酌被告係廣昱公司實際負責人，不思正當經營，明知廣昱公司與附表一、二所示各營業人間並無實際交易，竟收受如附表一所示營業人之不實發票，持之登載在營業稅申報書並向稅捐稽徵機關申報行使（惟尚未造成廣昱公司實質逃漏稅捐之結果）；復開立不實發票而填製不實會計憑證，供如附表二所示營業人充當進項憑證而向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅額，幫助各營業人逃漏稅捐（不含附表二編號4、編號6至編號10所示公司部分），破壞商業會計制度，並生損害於稅捐稽徵機關對於課稅資料管理之正確性及課稅之公平性；另以廣昱公司各次虛偽收受及開立發票之張數、金額、對象、幫助逃漏稅捐之營業人數量及金額等犯罪情節，及於本案中位居穿梭各家公司處理不實統一發票與製造假金流之重要角色地位；前有因違反稅捐稽徵法、商業會計法及偽造文書等案件，經法院論罪科刑之素行，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可佐；惟念及犯後雖矢口否認，耗費司法資源，然於本院審理時能及時承認犯罪之犯後態度改善，並參以自承之智識程度、工作、收入、家庭生活狀況（見原審訴字卷四第300頁、本院卷第169頁至第 172頁所附戶籍謄本、診斷證明書、第263頁）等一切情狀，就被告各次犯行分別量處如附表一、二「本院判決結果」欄所示之刑，併諭知如易科罰金之折算標準。 ⒊另審酌被告所犯如附表一、二所示犯行，犯罪性質類似，手法雷同，犯罪時間集中於102年5月至000年0月間，並係在附表一、二所示各營業人間為循環交易，實質侵害法益之質與量，未如形式上單從罪數所包含範圍之鉅，如以實質累加之方式定應執行刑，其刑度將超過其行為之不法內涵，有違罪責相當性原則，本於刑罰經濟與責罰相當之考量，綜合斟酌受刑人犯罪行為之不法與罪責程度，及對其施以矯正之必要性及宣告刑刑罰效果的邊際遞減關係，爰判決如主文第五項所示之應執行刑，併併諭知如易科罰金之折算標準。據上論結，應依刑事訴訟法第368條、第369 條第1項前段、第36 4 條、第299 條第1 項前段，判決如主文。本案經檢察官甘若蘋提起公訴，檢察官吳茂松到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　7 　　日刑事第六庭審判長法官徐美麗法官莊珮君法官楊智守以上正本證明與原本無異。附表二部分，不得上訴。附表二部分，如不服本判決應於收受本判決後20日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴理由者，並得於提起上訴後20日內向本院補提理由書狀（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　7 　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳建瑜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　附表一：廣昱公司取得不實統一發票之判決結果編號稅期營業人名稱原審判決主文本院判決結果 1 103年11-12月份川島健康運動器材有限公司黃成富犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。松富國際企業有限公司 2 104年5-6月份上震科技股份有限公司黃成富犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 3 104年7-8月份子震科技有限公司黃成富犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。上震科技股份有限公司附表二：廣昱公司開立不實統一發票之判決結果編號營業人名稱稅期原審判決主文本院判決結果 1 泰琛科技股份有限公司 102年5-6月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑捌月。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 2 均浩興業行 102年7-8月份黃成富共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 3 大鼎企業行 102年9-10月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 4 利稘科技有限公司 102年9-10月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 5 宏采貿易有限公司 102年7-8月份黃成富共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 6 濬和實業有限公司 102年5-6月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年7-8月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 7 旺琳實業有限公司 102年9-10月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 原判決撤銷。 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 8 松富國際企業有限公司 102年7-8月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年11-12月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 9 萬冠防盜電子器材股份有限公司 102年7-8月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10 昱徉興業有限公司 102年9-10月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年11-12月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年9-10月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 105年1-2月份黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 原判決宣告刑撤銷。 黃成富經原審判決犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ==========強制換頁========== 【附件】臺灣高雄地方法院刑事判決 111年度訴字第577號公　訴　人　臺灣高雄地方檢察署檢察官被　　　告　黃成富　選任辯護人　戴國石律師　　　　　　高峯祈律師　　　　　　廖顯頡律師上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（109年度偵字第15942號），本院判決如下：主文黃成富犯如附表一、二「主文欄」所示之罪，各處如附表一、二「主文欄」所示之刑。得易科罰金部分，應執行有期徒刑壹年伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日；不得易科罰金部分，應執行有期徒刑壹年陸月。事實一、黃成富為址設高雄市○○區○○○路000號0樓之0「廣昱實業有限公司」(下稱廣昱公司)之實際負責人【登記負責人為吳昱廷，涉犯違反稅捐稽徵法等罪嫌部分，另經不起訴處分確定】，實際掌控廣昱公司之業務與財務運作，並以製作廣昱公司之會計憑證及「營業人銷售額與稅額申報書(401)」（下稱營業稅申報書）為其附隨業務，為從事業務之人，有據實製作商業會計憑證及業務上文書之義務，竟仍分別為下列行為：㈠明知廣昱公司於附表一各編號「稅期」欄所示之期間，並無向附表一所示之川島健康運動器材有限公司（下稱川島公司）、松富國際企業有限公司（下稱松富公司）、上震科技股份有限公司（下稱上震公司）、子震科技有限公司（下稱子震公司）等4家營業人實際進貨交易之事實，竟各基於行使業務登載不實文書之犯意，於附表一各編號「稅期」欄所示之期間，取得附表一所示各營業人開立之不實統一發票後，作為廣昱公司之進項憑證使用，欲藉以扣抵銷項稅額，並委由不知情之記帳業者吳秉修，依上述不實進項憑證內容登載於廣昱公司之營業稅申報書，再按每2月為1期之稅期，分別持之向財政部高雄國稅局申報營業稅而行使之（惟經財政部高雄國稅局比對結果，廣昱公司並未發生實質逃漏營業稅之結果），均足生損害於稅捐稽徵機關核課稅捐之正確性及公平性。　㈡明知廣昱公司於附表二各編號「稅期」欄所示之期間，並無實際銷貨予附表二所示之泰琛科技股份有限公司（下稱泰琛公司）、均浩興業行、大鼎企業行、利稘科技有限公司（下稱利稘公司）、宏采貿易有限公司（下稱宏采公司）、濬和實業有限公司（下稱濬和公司）、旺琳實業有限公司（下稱旺琳公司）、松富公司、萬冠防盜電子器材股份有限公司（下稱萬冠公司）、昱徉興業有限公司（下稱昱徉興業公司）等10家營業人之事實，竟各別單獨（如附表二編號1、3至4 、6至10）或與真實姓名年籍不詳綽號「小李」之人（如附表二編號2）、與真實姓名年籍不詳之人（如附表二編號5）共同基於明知不實事項而填製會計憑證、幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意，分別於附表二各編號「稅期」欄所示各期營業稅申報前某時，以廣昱公司名義虛偽填製如附表二各編號所示內容不實之會計憑證即統一發票，交付予附表二各編號所示之營業人充當進項憑證使用，使之於各該稅期申報營業稅時，持以扣抵營業稅銷項稅額，而分別幫助如附表二編號 1至3、5所示之營業人逃漏稅捐（惟其中附表二編號4、6至1 0之營業人不生逃漏營業稅之結果，見不另為無罪之諭知部分），均足生損害於稅捐稽徵機關核課稅捐之正確性及公平性。二、案經財政部高雄國稅局告發暨臺灣高雄地方檢察署檢察官簽分後偵查起訴。理由壹、程序方面一、本件檢察官起訴被告黃成富負責廣昱公司開立予濬和公司如起訴書附表二編號6所示之發票一事，涉犯商業會計法第71 條第1款之填載不實會計憑證罪、稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐等罪嫌之部分，起訴程序尚屬合法。㈠被告及其辯護人主張如起訴書附表二編號6所示廣昱公司開立予濬和公司之發票，業經臺灣新北地方檢察署（下稱新北地檢署）檢察官以111年度偵字第18242號為不起訴處分（下稱前案），檢察官此部分再針對相同統一發票為本件起訴，且無刑事訴訟法第260條再行起訴之事由，依刑事訴訟法第303 條第4款規定，應為不受理判決等語。　㈡然查，前案不起訴處分之事實為「被告黃成富受濬和實業有限公司之姓名年籍不詳之成年人之託，綜理濬和公司之財務運作及製作資金流程，並負責管理統一發票等業務之人。同案被告謝孟純為稅捐稽徵法規定納稅義務代表人及商業會計法所稱之商業負責人。被告黃成富及同案被告謝孟純共同基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意，明知濬和公司與廣昱公司並無實際進貨之事實，於民國102年5月至00 0年00月間，取得廣昱公司開立之金額共計新臺幣（下同）1 49萬1,000元之不實統一發票6張。」，有新北地檢署檢察官 111年度偵字第18242號不起訴處分書在卷可佐（本案審訴卷第69至73頁）；本案此部分起訴之犯罪事實則為「被告黃成富為廣昱公司之實際負責人，開立予濬和公司如起訴書附表二編號6所示之發票」。是以，被告黃成富經前案不起訴處分之行為態樣為「為濬和公司向廣昱公司收受不實統一發票」，本案此部分經起訴之行為態樣則為「代表廣昱公司開立不實統一發票予濬和公司」，前後兩者事實顯然不同，而非刑事訴訟法第260條規定所稱之同一案件，本案此部分起訴自不受前案不起訴處分確定效力所及，起訴程序應屬適法，先予敘明。　二、證據能力之說明㈠本判決所引用具傳聞性質之證據，檢察官、被告及其辯護人於本院審理中均同意有證據能力（本案訴字卷四第60頁），基於尊重當事人對於傳聞證據之處分權，及證據資料愈豐富，愈有助於真實發現之理念，又本院審酌該等證據之作成情況，並無違法取證或其他瑕疵，且與本案均具關聯性，認為以之作為證據為適當，自均具有證據能力。　㈡至被告及其辯護人所爭執：⒈各證人於檢察事務官前所為之詢問筆錄；⒉各證人於國稅局製作之訪談紀錄；⒊國稅局所製作之各份刑事案件移送書、告發書、查緝案件報告書及處分書；⒋106年7月25日大鼎企業行負責人謝文凱書立之承諾書等證據均無證據能力（本案訴字卷一第193至215頁；本案訴字卷四第60頁）等證據資料，並未經本院引為下述認定犯罪事實所憑之證據，茲不贅為論述該等證據之證據能力有無，附此敘明。貳、實體方面一、認定犯罪事實所憑之證據及得心證之理由：　㈠訊據被告固不諱言：⒈其為廣昱公司之實際負責人，掌控廣昱公司之業務與財務運作，並以製作廣昱公司之會計憑證及按期向稅捐稽徵機關提出營業稅申報書申報營業稅為其附隨業務，為從事業務及處理廣昱公司商業會計事務之人；⒉廣昱公司分別有於附表一「稅期」欄所示各期營業稅申報期間前不詳時間，取得如附表一所示之各營業人開立之統一發票作為廣昱公司進項會計憑證，並交由記帳士吳秉修據以製作廣昱公司103年11月至12月、104年5月至8月之營業稅申報書等業務上文書，而分別於各期營業稅申報期間內，持之向財政部高雄國稅局申報營業稅而行使；⒊廣昱公司另分別有於如附表二「稅期」欄所示之各期營業稅申報期間前之不詳時間，開立廣昱公司如附表二所示之統一發票，交予如附表二各編號所示之營業人，做為該等營業人之進項憑證，使各該營業人分別於各期營業稅申報期間內，持之向稅捐主管機關申報營業稅，憑供扣抵進項金額使用（本案訴字卷一第237至2 38頁）。惟否認有何行使業務上登載不實文書、填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯行，辯稱：我有跟附表一之子震、上震公司買電腦週邊商品，跟川島公司買預付卡（註：本案被告及證人關於該物品名稱之用語有電話儲值卡、預付卡、電話卡等，以下統稱為預付卡），跟松富公司買水電材料；關於附表二之公司，除了均浩興業行我是賣電腦產品外，其他公司我是賣預付卡，另外我還有賣昱徉興業公司其他電腦週邊產品等語（本案訴字卷一第139頁）。辯護人並為被告辯護如下（整理自本案訴字卷四第3至31、301至304 、307至320頁）：　⒈觀諸相關金流，僅見廣昱公司匯入款項至上震、子震或川島公司帳戶，卻未見該等公司再將款項轉匯回流至廣昱公司，顯見廣昱公司與該等公司間確為真實交易。且以松富公司為例，起訴書附表一編號4、附表二編號8所示其與廣昱公司間之進銷項金額相去甚多，亦可見廣昱公司與松富公司間之交易並非不實。　⒉又廣昱公司開立發票，尚須面臨營業所得稅申報之問題，意即廣昱公司如與該等公司為虛偽交易，且由被告製造假金流，被告反倒須無端背負龐大營業稅之支出，顯與常理未合，且被告亦無如此多款項可供運用作為製作金流使用。　⒊依相關證人證述，雖可知其等過往有買賣統一發票之習慣，但無法證明該統一發票為被告所開立及交付，故現實狀況應係不詳之逃漏稅集團取得廣昱公司合法真實交易之統一發票後，再將統一發票售予需要進項證明之業者，而與被告無關。　⒋且廣昱公司於102年7月以前即有陸續向聯合報股份有限公司（下稱聯合報公司）買受電腦硬碟及軟體等相關電腦配備，有財政部國稅局進項憑證資料表在卷可證，倘被告與均浩興業行係進行虛假交易，何須實際支出費用買受相關配備佔據倉儲空間，是公訴意旨認廣昱公司與均浩興業行進行虛假交易，進而幫助逃漏稅捐等情，並非事實。　　㈡被告及其辯護人雖以前詞置辯，惟查：　 ⒈被告上開不爭執之事實，除有被告之供述外，核與證人即廣昱公司登記負責人吳昱廷於偵訊時，證人即昱徉興業公司負責人梁鴻超於偵訊、另案（含準備程序）及本院審理中，證人即上震與子震公司實際負責人塗文榮於偵訊、另案及本院審理中，證人即宏采公司負責人許世甫於偵訊及本院審理中，證人即川島公司負責人陳封名於另案審理時（含準備程序），證人即松富公司負責人陳順強、證人即旺琳公司負責人何琳琳於另案（含準備程序）及本院審理中，證人即大鼎企業行負責人謝文凱、證人即利稘公司負責人買堅恩、證人即萬冠公司實際負責人戴國禎於另案及本院審理中，證人即均浩興業行負責人吳高傳於本院審理時之證述大致相符，並有廣昱公司營業稅稅籍資料及營業人設立登記、變更登記相關資料、102至105年度之申報書（按年度）查詢結果、102年5 月至105年8月之營業稅申報書、營業人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源及銷項去路）、專案申請調檔查核清單，附表一所示子震公司等4家營業人之營業稅稅籍資料、進銷項憑證明細資料表、營業人進銷項交易對象彙加明細表，附表二所示泰琛公司等10家營業人之營業稅稅籍資料查詢作業、進銷項憑證明細資料表、營業人進銷項交易對象彙加明細表等件在卷可佐。是上開事實，先堪認定。　⒉又被告自承：我有幫川島公司、松富公司、旺琳公司、昱徉興業公司、誼豊企業有限公司（下稱誼豊公司）、光強實業公司（下稱光強公司）、元井國際有限公司（下稱元井公司）、全球移動實業有限公司（下稱全球移動公司）、百基有限公司（下稱百基公司）至銀行辦理存提款業務；另外也有幫大鼎企業行、利稘公司、濬和公司、宏采公司、均浩興業行、萬冠公司、旭大電機有限公司（下稱旭大公司）至銀行辦理存款事務等語（本案訴字卷一第180頁）。復供承以下數筆存、提款動作均由其所為（本案他卷第239至241、248 至253頁），並有如下各該存提款憑條、臺灣銀行大昌分行1 06年4月25日大昌營字第10650003261號函檢送廣昱公司臺灣銀行帳戶000000000000號帳號開戶基本資料及交易明細（本案稅卷二第246至255頁）、川島公司合作金庫帳戶00000000 00000號帳號交易明細（本案稅卷五第1204頁）、松富公司臺灣銀行帳戶000000000000號帳號交易明細（本案稅卷六第 1404頁）、郭豪公司合作金庫帳戶0000000000000號帳號交易明細（本案稅卷六第1517頁）、元井公司臺灣銀行帳戶00 0000000000號帳號交易明細（本案稅卷六第1518頁）、昱徉興業公司合作金庫帳戶0000000000000號帳號交易明細（本案稅卷六第1519頁）、光強公司高雄銀行帳戶000000000000 號交易明細（本案稅卷七第1728頁）、全球移動公司合作金庫帳戶0000000000000號帳號交易明細（本案稅卷七第1760 頁）、旺琳公司合作金庫帳戶0000000000000號帳號交易明細（本案稅卷九第2217至2218頁）、合作金庫商業銀行鳳松分行105年7月19日合金鳳松存字第1050002648號函暨檢附吳昱宏帳戶0000000000000號帳號開戶基本資料及交易明細（B 案旺稅卷二第325至340頁）等件在卷可佐，是被告確曾以該等公司名義辦理以下之存、提款業務等節，亦堪認定：　⑴本案稅卷五第1206頁廣昱公司之取款憑條【時間：104年2月2 4日10時30分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：124萬8, 540元】、第1207頁廣昱公司匯款至川島公司之申請書【時間：104年2月24日10時31分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：124萬8,540元】、第1208頁廣昱公司存款至川島公司之存款憑條【時間：104年2月25日10時5分許，地點：合作金庫三民分行，金額：30萬元】，及同頁川島公司之取款憑條【時間：104年2月25日10時7分許，地點：合作金庫三民分行，金額：150萬6,920元】。至被告雖稱：我不確定本案稅卷五第1208頁最下方的憑證是不是我存款的等語（本案他卷第239頁），然依照該存款憑條上所載川島公司存款至誼豊公司之時間為104年2月25日10時7分許，辦理地點為合作金庫三民分行，與前揭被告為川島公司辦理取款之時間、地點均相同，有該存款憑條附卷可佐（本案稅卷五第1208頁），是應認該次川島公司存款至誼豊公司之事務亦為被告所辦理無訛； ⑵本案稅卷五第1249頁旭大公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：104年12月9日9時56分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：12萬6,000元】、第1250頁廣昱公司之取款憑條【時間：104年12月9日9時59分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：73萬3,504元】、第1251頁廣昱公司匯款予子震公司之匯款申請書【時間：104年12月9日9時59分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：73萬3,504元】；　⑶本案稅卷六第1409頁廣昱公司之取款憑條【時間：104年2月1 6日11時15分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：40萬1,7 30元】、第1410頁廣昱公司無摺存款至松富公司帳戶之存入憑條【時間：104年2月16日11時15分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：40萬1,730元】、第1411頁松富公司之取款憑條【時間：104年2月17日10時6分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：60萬元】、第1412頁無摺存款至吳昱廷帳戶之存入憑條【時間：104年2月17日10時6分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：40萬元】；　⑷本案稅卷六第1520頁光強公司之取款憑條【時間：102年12月 17日，地點：高雄銀行鳳山分行，金額：93萬元】、第1520 頁光強公司匯款予郭豪科技有限公司（下稱郭豪公司）之申請書【時間：102年12月17日，地點：高雄銀行鳳山分行，金額：93萬元】、第1521頁郭豪公司之取款憑條【時間：10 2年12月17日12時45分許，地點：合作金庫五甲分行，金額：101萬5,196元】、第1522頁昱徉興業公司匯款予廣昱公司之申請書【時間：102年12月17日，地點：合作金庫五甲分行，金額：101萬5,196元】；　⑸本案稅卷六第1523頁吳昱廷取款憑條【時間：102年12月20日 9時36分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：126萬元】、第1524頁濬和公司無摺存款至元井公司之存入憑條【時間： 102年12月20日9時38分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：126萬元】、第1525頁元井公司之取款憑條【時間：102年 12月20日10時8分許，地點：臺灣銀行三民分行，金額：124 萬9,129元】、第1526頁利稘公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年12月20日10時9分許，地點：臺灣銀行三民分行，金額：40萬1,625元】、第1527頁大鼎企業行無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年12月20日10時9 分許，地點：臺灣銀行三民分行，金額：21萬4,200元】、第1528頁昱徉興業公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年12月20日10時10分許，地點：臺灣銀行三民分行，金額：63萬3,304元】；　⑹本案稅卷七第1661頁吳昱廷取款憑條【時間：102年10月1日9 時47分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：80萬元】、第 1662頁百基公司無摺存款至松富公司之存入憑條【時間：10 2年10月1日9時47分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：8 0萬元】、第1663頁松富公司之取款憑條【時間：102年10月 1日11時6分許，地點：臺灣銀行苓雅分行，金額：79萬8,52 5元】，及同頁松富公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年10月1日11時6分許，地點：臺灣銀行苓雅分行，金額：79萬8,525元】；　⑺本案稅卷七第1664頁利稘公司無摺存款至松富公司之存入憑條【時間：103年2月19日10時6分許，地點：臺灣銀行新興分行，金額：27萬3,000元】、第1665頁松富公司之取款憑條【時間：103年2月20日12時14分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：44萬5,800元】，及同頁松富公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：103年2月20日12時15分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：44萬5,800元】；　⑻本案稅卷七第1666頁利稘公司無摺存款至松富公司之存入憑條【時間：103年2月21日9時55分許，地點：臺灣銀行新興分行，金額：39萬9,600元】、第1667頁利稘公司無摺存款至松富公司【時間：103年2月21日13時51分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：20萬元】。至被告雖未提及本案稅卷七第1668頁之松富公司取款憑條（金額35萬元）及無摺存款至廣昱公司之存入憑條（金額35萬元）是否為其所填載，然依照該取款憑條、存入憑條上之辦理時間分別為103年2月21 日13時52分許及同日13時53分許，辦理地點均為臺灣銀行鳳山分行，與前揭被告為利稘公司辦理存款之時間密接、地點相同，有各該取款憑條、存入憑條附卷可佐（本案稅卷七第 1668頁），是應認該次為松富公司取款後存入廣昱公司之事務亦為被告所辦理無訛。　⑼本案稅卷七第1763頁吳昱宏取款憑條【時間：102年7月26日1 0時31分許，地點：合作金庫一心路分行，金額：130萬元】，及同頁存款至全球移動公司之存款憑條【時間：102年7月 26日10時33分許，地點：合作金庫一心路分行，金額：130 萬元】、第1764頁全球移動公司之取款憑條【時間：102年7 月26日10時34分許，地點：合作金庫一心路分行，金額：12 7萬元】、第1765頁全球移動公司匯款至光強公司之申請書【時間：102年7月26日，地點：合作金庫一心路分行，金額：127萬元】、第1766頁光強公司之取款憑條【時間：102年 7月26日，地點：高雄銀行鳳山分行，金額：123萬1,650元】、第1767頁濬和公司匯款至廣昱公司之申請書【時間：10 2年7月26日，地點：高雄銀行鳳山分行，金額：123萬1,650 元】；　⑽本案稅卷八第1928頁吳昱廷取款憑條【時間：102年11月19日 10時6分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：67萬9,900元】、第1929頁濬和公司無摺存款至元井公司之存入憑條【時間：102年11月19日10時6分，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：67萬9,900元】、第1930頁元井公司取款憑條【時間：1 02年11月19日11時25分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：65萬1,425元】，及同頁旺琳公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年11月19日11時25分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：65萬1,425元】；　⑾本案稅卷八第1931頁透視全球公司之取款憑條【時間：102年 11月25日9時17分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：84 萬4,988元】、第1932頁強森光電股份有限公司（下稱強森公司）無摺存款至元井公司之存入憑條【時間：102年11月2 5日9時17分許，地點：臺灣銀行三多分行，金額：84萬4,98 8元】、第1933頁元井公司取款憑條【時間：102年11月25日 10時31分許，地點：臺灣銀行苓雅分行，金額：88萬元】，及同頁旺琳公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：10 2年11月25日10時31分許，地點：臺灣銀行苓雅分行，金額：88萬元】；　　⑿本案稅卷八第2035頁吳昱廷之取款憑條【時間：102年10月7 日10時25分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：52萬5,10 0元】、第2036頁百基公司無摺存款至松富公司之存入憑條【102年10月7日10時26分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：52萬5,100元】、第2037頁松富公司之取款憑條【時間：102年10月7日11時18分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：58萬9,050元】，及同頁萬冠公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年10月7日11時18分許，地點：臺灣銀行鳳山分行，金額：58萬9,050元】；　⒀本案稅卷九第2197頁宏采公司無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年9月11日13時25分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：36萬1,725元】；　⒁本案稅卷九第2273頁均浩興業行無摺存款至廣昱公司之存入憑條【時間：102年9月14日14時59分許，地點：臺灣銀行大昌分行，金額：30萬4,311元】。　⒊被告對於其為上開公司辦理存提款業務之緣由，表示：我是科爾公司南部業務代表，幫科爾公司送貨給百基、光強、松富、郭豪、川島、昱徉興、旺琳、元井、進燿、濬和等公司，順便代收現金貨款，科爾公司有說我收的貨款不要匯款，等陳鴻杰來南部時，再將現金交給他，由他再拿到台中去存款，因為我信用不好，所以有跟吳昱宏借用存摺帳戶，就將收到的現金貨款先存放在吳昱宏的帳戶裡。我會幫上開公司辦理存款、取款、匯款等業務，是因為他們有做我們科爾公司的生意，他們人手不夠，我去收貨款時，他們有拜託，我才幫他們做這些事情，這些錢是他們公司的錢，有些跟我收的貨款有關係，但實際情形我已經記不太起來了等語（本案稅卷四第874頁；B案他二卷第43頁；D案訴字卷一第309至31 0頁；本案訴字卷一第180頁）。然查：　⑴科爾公司營業處所位於臺中市○區○○路0巷00號1樓，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷四第929頁）。而依被告前揭所述，上開公司應均為科爾公司南部之客戶，則在買方（即上開公司）、賣方（即科爾公司）之營業處所分處不同縣市，且在有複數買方之情況下，雙方捨棄互有憑據且安全之匯款方式收支貨款，委由被告逐一收取現金貨款，實與一般交易情形有異。又被告既係科爾公司之員工，自可將收取之貨款直接匯進科爾公司帳戶內即可，何須另存入吳昱宏之帳戶後，再提領現金交給科爾公司之員工陳鴻杰存入科爾公司帳戶，所為亦甚違常理。是上開公司是否真有交付貨款予被告，或交付予被告之款項是否確實是向科爾公司買受預付卡之貨款，均屬有疑。則被告前稱是基於雙方交易往來之情誼，方為上開公司處理其等存款、取款、匯款等業務等語，實令人存疑。　⑵再者，倘若被告真與上開公司屬對立之買賣方，何以上開公司均不約而同委託非其等公司會計、員工之被告代為處理公司極為重要之財務事項，其中川島、松富、光強、郭豪、元井及全球移動公司更委由被告得以持其等公司之提取款憑條向銀行提領其等公司帳戶內之款項，顯見被告與上開公司間應非單純之買賣關係。　⒋上震及子震公司、利稘公司、萬冠公司、均浩興業行、宏采公司之負責人及相關證人均證述其等公司與廣昱公司間，並無如附表一編號2、3、附表二編號2、4、5、9所示各該統一發票上之真實交易。　⑴上震及子震公司部分：　①上震公司之負責人為塗文榮，子震公司之負責人於99年9月6 日至000年0月00日間為塗文鑫，塗文榮為公司股東之一，嗣於104年9月25日變更負責人為陳冠澄等節，有上震公司及子震公司之營業稅稅籍資料查詢結果、子震公司股東查詢明細等件附卷可考（本案稅卷五第1080至1088、1233至1239頁），均先堪認定。　②證人即上震、子震公司之實際負責人塗文榮於本院審理時證述：上震公司跟子震公司實際上都是我的公司，但有不同的交易代理商，子震公司雖在99年至000年0月00日間掛名負責人塗文鑫（即證人塗文榮二弟），104年9月25日負責人變更為陳冠澄，但業務主要都是我負責，我對於子震公司整個業務情況都是了解的，而上震公司跟子震公司都沒有與廣昱公司有實際交易，都是換發票，我確定發票是黃成富拿到我們公司來的，我不清楚廣昱公司實際從事何業務；我因為借貸關係認識AMY姊（即黃成富的姊姊）之後，據我事後了解，她有去找我當時做公司會計的前女友黃瓊尼提議開始開立這些不實的發票，這些錢從頭到我都沒有到我手中，就是在黃成富手上轉來轉去，轉成這些帳，帳的部分是會計黃瓊尼去跟AMY姊他們接觸的；廣昱公司匯款進入我們公司的那本存摺帳戶，我不認可，因為那本簿子裡的金流跟往來不是我真正的交易，是黃成富找黃瓊尼去做成這本銀行的金流等語（本案訴字卷三第11、14至18、23至25頁），核與其之前於偵訊、另案審理時之證詞均屬一致（本案偵一卷第52頁；A案訴字卷三第37至38、54頁；B案訴字卷三第97至98頁）。又證人塗文榮於另案審理時明確再三證述：上震公司的帳戶只有2個，1個是上震自己的帳戶，1個是我的帳戶，這2個帳戶跟子震公司的帳戶都是彰化銀行建興分行的，只要在戶名上震公司合作金庫帳戶裡面有金流的，就是假的等語（A案訴字卷三第43、48、51至54頁）。而證人塗文榮身為上震及子震公司之負責人，當無使自身陷於刑事訴追，而故意設詞構陷被告之動機，是其所證應屬可信。 ③至證人即上震、子震公司之會計黃瓊尼雖於本院審理時證述：上震跟子震公司都是塗文榮的，AMY姊是老闆塗文榮的朋友，她沒有直接跟我接觸過，都是跟塗文榮接觸比較多，我不清楚我們公司有無進行買賣發票的事情，我任職期間也沒有處理過跟別家公司互換發票的事情，我不知道上震公司有 1本銀行存摺是交給廣昱公司的；我不太確定是否看過在庭的被告黃成富等語（本案訴字卷三第28、30、32至33頁），然上開會計事務之處理方式可能使證人黃瓊尼本身涉入共同參與不實交易之行為，本難期待證人黃瓊尼會為不利於自己之證述，是證人黃瓊尼縱使就「互換發票或交易發票」一事與證人塗文榮為相反之證述，亦無從遽認證人塗文榮前揭證詞為不可信。而就與開立不實統一發票較無直接相關之「上震公司常用帳戶」等事項，證人黃瓊尼於另案審理時即證述：公司帳戶主要是彰化銀行，1個是塗文榮的，1個是上震的，我處理的過程中，沒有印象上震公司有合作金庫的帳戶等語（B案訴字卷四第65至66頁），核與證人塗文榮前揭證述一致，應屬可採。　④被告雖提出廣昱公司存款至上震公司之憑條、廣昱公司匯款至子震公司之申請書，及子震公司登記負責人陳冠澄之說明書（本案訴字卷一第63、71至73、95頁；本案稅卷五第1243 頁），欲證明廣昱公司與上震、子震公司間有真實交易。然查：　⓵如附表一編號2、3所示發票之稅期時間為104年5至8月，合計銷售金額分別為1,984,059元、2,272,675元，惟被告所提出之存款憑條中，除僅有1張存入時點為104年8月31日，存入金額為100萬元外，其餘則分別為104年10月12、13、14、15 日、104年12月9日所存入，且金額加總亦與前揭銷售金額未符。其中104年12月9日匯入子震公司之款項，實係由被告於密接之時點，在臺灣銀行大昌分行先以旭大公司無摺存款至廣昱公司，再由廣昱公司帳戶提款後匯款予子震公司等異常情形，有前引存提款憑條附卷可參，故自難以被告提出之前揭存匯款憑條認定廣昱公司與上震、子震公司間有電腦週邊商品之真實交易。又證人塗文榮、黃瓊尼均已證述上震公司並無使用合作金庫帳戶，是前揭廣昱公司存入「戶名：上震科技股份有限公司」合作金庫帳戶內之款項顯然亦非由上震公司所取得。　　　⓶至子震公司登記負責人陳冠澄雖提出說明書表示：子震公司係電腦週邊設備批發及零售商，於104年7至8月份銷售廣昱公司5筆銷貨收入，合計698,574元整，稅額34,930元整；銷售商品係採薄利多銷政策，所以付款條件要求客戶需要支付現金，依買受人提供統一編號開立銷貨發票交付，由客戶自行來店取貨，以免增加運送風險及營業費用增加等語（本案稅卷五第1243頁）。然陳冠澄係於104年9月25日方變更為子震公司之負責人，有前引子震公司營業稅籍資料查詢結果在卷可稽，則其對於104年7至8月子震公司與廣昱公司之交易實際情形，應無證人塗文榮清楚，自無法以陳冠澄提出之上開說明書為有利於被告之認定。　⑵利稘公司部分：　①利稘公司之負責人始終為買堅恩，有利稘公司之營業稅稅籍資料查詢結果等件附卷可考（本案稅卷九第2087至2090頁），應先堪認定。而證人即利稘公司負責人買堅恩於本院審理時證稱：102年10月利稘公司沒有與廣昱公司交易往來，是因為我們電腦的單價比較高，所以有缺一些進項發票，才跟黃成富他們買發票，我並不知道廣昱公司，我們公司沒有賣過預付卡；我一開始是跟莊淑瑛所經營的公司進貨電腦週邊商品，有跟她買一些發票，後來她在100、101年間結束營業，本來還有透過她取得發票，之後她就介紹我直接去接觸黃蘭貴及黃成富，我一般都是到黃成富住處直接拿發票跟交付支票繳稅金；我當時好像是交付利稘公司的陽信銀行或中小企銀帳戶存簿給黃成富，公司大小章沒有交給他，但好像有拿一些事先蓋好章的存提單給他，當時會交出公司帳戶，是因為我們跟他買發票，他會幫我做一些金流存提進出的資料等語（本案訴字卷三第126至127、130至135頁），核與其之前於另案審理時之證詞均屬相符（A案訴字卷三第255至262 頁；A案訴字卷四第122至127頁）。　②證人即莊淑瑛於本院審理時證述：我之前是速易特公司的掛名負責人，實際上擔任公司會計，買堅恩有將利稘公司的發票放在我這邊讓我去開，因此我也會補一些進項發票給他，這些進項發票是黃成富幫我找的，後來我們公司沒有繼續營業了，就直接介紹買堅恩跟黃蘭貴、黃成富直接交易接洽；一開始我是透過黃蘭貴取得這些發票，後來黃蘭貴說他事情很多，所以都交給他弟弟黃成富去作，我有印象跟黃成富交易發票的期間好像是我公司已經要收起來了，應該是102年開始等語（本案訴字卷三第138、144至147頁）。　③互核證人買堅恩、莊淑瑛對於進項發票先後取得之方式、來源所為之證述均屬一致，又其等亦無使自身陷於刑事訴追，而故意設詞構陷被告之動機，是其等證詞應屬可信。如附表二編號4所示之發票確為證人買堅恩向被告所購買，實際上並無發票上所載之真實交易，應可認定。又由被告自行提出之利稘公司陽信銀行帳戶存摺內頁，亦可見全無利稘公司匯款予廣昱公司之紀錄（本案訴字卷四第361頁），益證被告辯稱如附表二編號4所示之發票（銷售總額38萬2,500元）係出售預付卡予利稘公司後所開立云云，顯然為被告掩蓋犯行之飾詞。　④至被告雖提出其與胞姊黃蘭貴之戶籍謄本，欲證明其等並未曾居住於證人買堅恩、莊淑瑛所證稱之高雄市鳳山澄清路附近等情形（本案訴字卷四第316至317、357至359頁），然證人買堅恩、莊淑瑛究竟係前往何處向被告取得如附表二編號 4所示之發票，以及該處是否為被告或其胞姊黃蘭貴之戶籍地，均對於前揭事實之認定不生影響，併此敘明。　⑶萬冠公司部分：　①萬冠公司之負責人於101年10月31日變更為戴國強，而戴國強於102年8月27日死亡後，萬冠公司之負責人即於同年9月16 日變更為戴鑛霽（嗣更名為戴國禎），有萬冠公司營業稅稅籍資料查詢結果、死亡登記申請書資料查詢及全戶戶籍資料查詢資料等件附卷可考（本案稅卷八第1995至1996、2007至 2011頁）。而關於102年7至8月間（即如附表二編號9所示發票之稅期）萬冠公司內部業務分工，經證人即萬冠公司負責人戴國禎於本院審理時證述：萬冠公司是家族企業，在102 年9月變更負責人為我之前的公司業務經營狀況，我也了解，戴國強是在負責工程部分，我則是負責拉工程業務，進貨部分我也知道要進什麼貨，只是不知道要跟哪家進而已等語（本案訴字卷二第214至215頁）；證人即萬冠公司員工張家榮於本院審理時亦證述：我於萬冠公司擔任對講機生產、製造的技術員，公司的實際負責人一直都是戴國禎，在戴國強死亡之前也是如此；戴國禎主要是跑建設公司拉安裝大樓系統之業務，戴國強管理一些公司事情，有時候會去工地等語（本案訴字卷二第223、227至228頁）。是依前揭證人戴國禎、張家榮2人所述，應可認證人戴國禎於102年7至8月間（即如附表二編號9所示發票之稅期）確實為萬冠公司之實際負責人，且對於公司進貨品項具有一定了解。 ②關於萬冠公司有無向廣昱公司購入預付卡一事（即如附表二編號9所示發票是否出自真實交易），證人戴國禎於本院審理時證述：102年7月所取得廣昱公司的發票是虛進的，今天若是跟我有交易的發票我應該大概知道，因為跟我們營業項目有關，當時我們公司業務內容不需要買預付卡，廣昱公司也不是跟我們公司有真正進貨往來的廠商；在106、107年發生這些事情的時候，我有問我們公司的人為什麼會有這些發票，我確定他有跟我講到黃成富；（提示本案稅卷八第2037 頁上方無摺存入憑條）有關萬冠公司曾於102年10月7日曾存款58萬5,090元至廣昱公司帳戶一事，我並不知道，萬冠公司並沒有拿58萬9,050元出來，我們小姐應該也沒有處理這個事等語（本案訴字卷二第205、207、209、212、215、219 頁）；證人張家榮復證述：我們公司沒有在賣預付卡，都是製造對講機及安裝大樓系統的對講機，我也沒看過公司進貨預付卡，公司進來的貨都是對講機、材料等語（本案訴字卷二第224、229頁）。互核2人對於「萬冠公司並未進貨預付卡」一事證述相符，又證人戴國禎並無使自身陷於刑事訴追，而故意設詞構陷被告之動機，且萬冠公司已於106年3月17 日遭通報主管機關撤銷登記，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷八第1992頁），是證人張家榮已未在萬冠公司任職，自無附和證人戴國禎說詞之道理，顯見其等證詞均屬可信。被告猶辯稱有賣預付卡給萬冠公司云云，顯無足採。　⑷均浩興業行部分：　①均浩興業行之負責人始終為吳高傳，有均浩興業行之營業稅稅籍資料查詢結果等件附卷可考（本案稅卷九第2256至2258 頁），應先堪認定。而證人即均浩興業行負責人吳高傳於本院審理時證稱：我是因為買發票才知道廣昱公司，我是透過 1個專門賣發票的「發票小李」李先生買得如附表二編號2所示之發票，我不知道廣昱公司是在做什麼，我與廣昱公司確實沒有業務往來，也沒有向廣昱公司購買任何東西；本案稅卷九第2266至2268頁之貨款簽收單是我們做的，但上面「廣昱」、「張」等字是李先生簽的；公司跑銀行等等業務都是我在做，我不知道為何會有人於102年9月14日用均浩興業行之名義在臺灣銀行大昌分行以現金存入廣昱公司的帳戶，綽號「小李」之人也沒有跟我說過，本案稅卷九第2273頁所示之均浩興業行無摺存入憑條不是我寫的，也不是我存入的等語（本案訴字卷二第21至22、24、26至28頁）。衡以證人吳高傳並無使自身陷於刑事訴追而為虛偽證述之可能，故認其前揭所述應屬可信。　②證人吳高傳雖另證稱：我完全沒看過在庭的被告黃成富等語（本案訴字卷二第21頁）。被告並據此辯稱：我確實有將貨送到建國路的電腦街交易，然後依對方說明在發票上填載公司名稱及統一編號，應是事後該發票遭有心人士轉賣給吳高傳云云。然買賣雙方在支付價金或交付貨物之前，多會確認對方之公司名稱正確無誤，以避免一方在收受價金或貨物後，改口不認帳而陷入交易糾紛，是被告前揭所辯已屬有疑。再者，如附表二編號2所示發票之開立時間分別為102年7月1 、2、3日，有如附表二編號2所示之發票影本附卷可參（本案稅卷九第2266至2268頁），然被告卻遲至102年9月14日才以均浩興業行名義存入款項，有該無摺存入憑條在卷可憑（本案稅卷九第2273頁，被告前已自承該無摺存入憑條為其所填寫），倘若被告所辯為真，豈有可能在收受現金貨款相隔 2個多月後，方將現金貨款存入廣昱公司帳戶內，足認被告上開辯詞並無可採。　③綜合上開各情觀之，應足認被告與該名李先生就出售如附表二編號2所示之發票（即廣昱公司與均浩興業行間未有真實交易）一事有所認識與分工。　⑸宏采公司部分：　　①證人即宏采公司實際負責人許世甫於本院審理時證稱：雖然宏采公司的登記負責人是吳登財，但我是宏采公司的實際經營者，負責掌控公司整個財務及業務，我們主要是做影印機進出口，在國內收二手影印機出口，因為收影印機的價錢便宜，所以人家就不會給我們發票，就變成我們要去買進項發票，我們公司不需要買預付卡；我沒聽過廣昱公司，也不知道廣昱公司有在賣預付卡，我真的不知道我們公司為何會有廣昱公司的發票，我們跟廣昱公司沒有業務往來，我買發票回來沒有注意看是哪間公司開的，我不認識交給我發票的人，印象中是我熟悉的客戶介紹的；對於本案稅卷八第2197頁所示之宏采公司存款至廣昱公司帳戶之無摺存入憑條，我沒有印象，也不是我去存或委託他人去存的等語（本案訴字卷二第251、253、259、261至263頁）。核與其之前於偵訊時所為之證詞一致（本案偵二卷二第318至320頁），又衡以證人許世甫並無使自身陷於刑事訴追而為虛偽證述之可能，故認其前揭所述應屬可信。　②證人許世甫雖另證稱：我之前沒看過在庭的被告黃成富等語（本案訴字卷二第251頁）。被告亦以前揭與均浩興業行之相同辯詞為抗辯，然如為真實交易之買賣雙方，應會確認彼此之真實身分，業據前述。又如附表二編號5所示發票均係於000年0月間所開立，有廣昱公司對宏采公司之銷項憑證明細資料表附卷可佐（本案稅卷九第2179頁），然被告卻遲至 102年9月11日才以宏采公司名義存入款項，有該無摺存入憑條在卷可憑（本案稅卷九第2197頁，被告前已自承該無摺存入憑條為其所填寫），如被告所辯為真，豈有可能在收受現金貨款相隔2個月後，方將現金貨款存入廣昱公司帳戶內，足認被告上開辯詞並無可採。　③綜合上開各情觀之，應足認被告與某真實姓名年籍不詳之人就出售如附表二編號5所示之發票（即廣昱公司與宏采公司間未有真實交易）一事有所認識與分工。 ⒌川島公司、松富公司、大鼎企業行、旺琳公司及昱徉興業公司（下合稱川島公司等5家公司）之負責人雖均證述其等公司與廣昱公司間，確實有如附表一編號1、附表二編號3、7 、8、10所示各該發票上之交易。然因其等之證述同時涉及自身是否有開立或收受不實統一發票之情形，則為避免涉犯相關刑責，上開川島公司等5家公司負責人所為有利於己之證詞可信性較低。又川島公司等5家公司負責人所為之證述，基於以下理由，亦均不足採信：　⑴川島公司部分：　①證人即川島公司負責人陳封名雖於另案一審（即本院110年度訴字第82號，下稱D案）審理時證稱：我有在賣預付卡等語（D案訴字卷二第385頁），然川島公司於102年9月3日變更營業項目前之原營業項目為醫療機械設備批發，及其他運動用品、器材批發，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷五第1163至1168頁），可見其原業務領域顯然與預付卡之銷售無關，是證人陳封名前揭證述，實屬可疑。　②又證人陳封名於D案一審準備程序中尚陳稱：我有跟科爾公司、光強公司、捷宜實業有限公司、仲坤貿易股份有限公司、誼豊公司購買預付卡等語（D案訴字卷一第52至54頁）。惟營業人僅會向進貨成本最低之幾間公司為進貨，此應為市場交易之正常模式，然依證人陳封名前揭所言，川島公司就單一品項預付卡之進貨對象即多達5家，顯與常情未合，是證人陳封名是否真有進貨預付卡以從事預付卡買賣，並非毫無疑問。　③另被告自承同時為科爾公司之南部業務，業如前述。則廣昱公司如需進貨預付卡，實可經由被告逕向科爾公司採購即可，卻反倒向科爾公司之下游廠商川島公司買受預付卡，此舉無異提高廣昱公司進貨之成本，是已難認川島公司出售預付卡予廣昱公司之交易為真。　④參以被告自承有於104年2月24日10時30分許自廣昱公司帳戶提取124萬8,540元匯款至川島公司帳戶，及於翌（25）日10 時5分許以廣昱公司名義存入30萬元至川島公司之帳戶，再於同日10時7分許自川島公司帳戶取款150萬6,920元之舉動，均如前述，則由被告可自行由川島公司帳戶取款之行為，以及其於川島公司帳戶密接先存後提之金額相近等情觀之，應堪認定川島公司與廣昱公司間確無如附表一編號1所示發票上之交易。　⑵松富公司部分：　①證人即松富公司實際負責人陳順強於本院審理時證稱：我有印象跟廣昱公司做過生意，那時候是黃蘭貴的公司要整修，我有賣水管、連接線、電線、變壓器之類的材料給他們，因為我跟他裝修工程只有做一次，印象大約跟廣昱公司收40萬元左右；另外我應該是有跟廣昱公司買預付卡，及同意讓黃成富寄賣預付卡，我賣出去之後才會跟黃成富要廣昱公司開的發票等語（本案訴字卷三第81至85、94頁）。然松富公司之營業項目為水產品零售、乾燥水產品零售、糖果餅乾零售、室內裝潢工程，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷六第1362頁），可見其業務領域顯然與預付卡之銷售無關，是證人陳順強前揭證述有向廣昱公司進貨預付卡部分，已有可疑。　②而證人即松富公司於104年前之記帳業者吳秉修於另案二審（即臺灣高等法院高雄分院110年度上訴字第728號，下稱C案）審理時證稱：我負責幫松富公司記帳，包含申報營業稅及營收稅，我有去過松富公司，整個公司只有看到陳順強，公司內有儲櫃擺放冷凍食品，我幫陳順強作帳及申報稅務，通常都是他拿東西過來，或我們過去收發票後申報上傳，我不知道松富公司有無實際進行發票上的交易等語（C案上訴卷三第11至12頁）；證人即記帳業者高淑惠亦於C案二審審理時證稱：我是接在吳秉修後面，受陳順強委託處理外帳、申報稅務，陳順強會把進貨發票及銷貨發票拿給我，我好像有去過松富公司門口，當我接替吳秉修時，陳順強是做水產的，所以我的記帳內容都是處理水產的事，沒有處理預付卡的事等語（C案上訴卷三第20至21頁），足見證人吳秉修及高淑惠長年擔任松富公司之記帳業者，均僅知悉松富公司有從事販售冷凍水產之業務，而無法確認有買賣預付卡之實際交易行為，甚至未曾處理過與預付卡相關之報稅業務，是證人陳順強證述松富公司有向廣昱公司購買或代為寄賣預付卡等情，均非可採。　③況且，證人陳順強於C案一審審理作為被告之身分時供稱：就起訴書（臺灣高雄地方檢察署107年度偵字第8543號）附表一、二所載的交易（包含本案附表一編號1、附表二編號8所示之發票）均是不實交易，我全部都認罪，是黃成富跟黃蘭貴介紹我去做的等語（C案訴字卷第186頁）；於C案一審法官提示附表一、二所示交易對象之相關資料後，再供稱：剛開松富公司的時候，我只認識黃蘭貴及黃成富，其他人都不認識，這些買賣操作都是黃成富去牽線的，他們給我一個錯誤訊息，讓我以為單純買賣發票是可以的、外面都是這樣做，因為我第一次成立公司，不知道這是違法的，就都照他們說的去做，後來國稅局在查時，他們才找我去認識這些公司的人，所以大部分都是事後才去認識的，有些根本我都還未見過面，我之前開庭的時候還以為這樣是不違法的，是因為黃成富他們給我錯誤的訊息等語（C案訴字卷第223頁）；嗣經C案一審法官提示相關證人之陳述時，亦供稱：吳秉修也是黃成富介紹給我認識的記帳士，幫我記帳的；高淑惠是後來我朋友介紹的記帳士；黃成富是黃蘭貴的弟弟，我會買賣發票都是黃成富他們起的頭；事後國稅局在查時，我有在黃成富的家與何琳琳見過一次面，那次是黃蘭貴找我去，何琳琳有講到法院開庭的事情給黃蘭貴，我在旁邊剛好聽到；我之前說有實際交易，是因為那時認為我是花錢去買發票，才覺得是有償的實際交易，我那時候不知道不可以單純買賣發票，那是黃成富給我的錯誤資訊，像是之前我說的買賣預付卡，其實都是沒有經手過實體商品，只有做發票的買賣而已；對於（C案）起訴書所載犯罪事實我都坦承等語（C案訴字卷第223至225、228至229頁），足見證人陳順強於C案一審審理時坦承其原本經營販賣海產及開設松富工程有限公司承接小額工程等業務，嗣認識黃蘭貴及被告後，開設松富公司由被告負責與C案起訴書附表一、二所示交易對象牽線操作發票買賣，實際上並無買賣預付卡等實體商品之交易，僅係買賣發票而已，其與C案起訴書附表一、二所示交易對象之負責人或職員均不認識，甚至未曾謀面，係遭國稅局調查後，始相約見面商討查稅事宜等情。參諸證人陳順強係於C案一審審理時之公開法庭，經法官逐一提示證據供其閱覽及表示意見後而為前揭自白，此有C案一審之審判筆錄1份在卷可稽（C案訴字卷第179至232頁），並無遭強暴、脅迫、利誘、詐欺或其他不正方式取供之情形，堪認證人陳順強係本於其自由意志而為陳述。證人陳順強於本院審理時證述其於該案係遭檢察官誤導才認罪云云（本案訴字卷三第98至99頁），顯非可採。　④參以被告多有自行從松富公司帳戶取款後存入吳昱廷或廣昱公司之帳戶，或密接於松富公司帳戶先存後提相近之金額等情，業據前述，顯見廣昱公司與松富公司確有循環為虛偽交易之跡象。　⑤綜上各情，應認證人陳順強於本院審理時之證述，均無足採。是廣昱公司與松富公司間確無如附表一編號1、附表二編號8所示發票上之真實交易，應堪認定，此節亦據本院108年度訴字第612號判決、臺灣高等法院高雄分院（下稱高雄高分院）110年度上訴字第728號判決為相同之認定，有前揭判決附卷可參（本案訴字卷五第69至123頁），併此敘明。　⑶大鼎企業行部分：　①證人即大鼎企業行負責人謝文凱於本院審理時證稱：我有跟黃成富買預付卡，因為我有做加工區國鉅公司的業務，所以我可以銷售預付卡給勞工、外籍移工等語（本案訴字卷三第 57、60頁）。然大鼎企業行之營業項目為其他辦公用機械器具批發，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷十第2424至2425頁），可見其業務領域顯然已與預付卡之銷售無關。而證人謝文凱復於本院審理時證稱：我在102年9月向廣昱公司購買約20萬4,000元的預付卡（即如附表二編號3所示之發票交易），都有銷出去，1個月可以賣到100至300張，1張預付卡利潤約2至5元，我是有時候去維修時以零星的方式賣給外籍移工等語（本案訴字卷三第60、69、78頁）。然以證人謝文凱前揭所述，其進貨之預付卡數量及金額均不算低，且銷售之管道方式為零星兜售給外籍移工，最終卻僅能獲取微薄之利潤（張數及利潤均以最高額計算：300張x5 元=1,500元），明顯與其所付出之勞力、時間及成本不合比例，則證人謝文凱證稱其有向廣昱公司進貨預付卡來販賣等語，令人存疑。 ②再者，證人謝文凱另證述：一開始是買堅恩跟我介紹跟科爾公司買預付卡，他另外有介紹黃成富給我，好像也是科爾公司的業務，所以我後來才有跟黃成富買預付卡，才知道他是廣昱公司的人等語（本案訴字卷三第66至68頁）。然證人買堅恩於本院審理時證稱：我有介紹黃成富給謝文凱認識，但我沒有介紹他們買賣預付卡，是因為當時謝文凱要拿到這些發票是透過我去拿的，所以那時候國稅局開始在查的時候，黃蘭貴有約在澄清路彩色巴黎討論怎麼處理，我是代表謝文凱去問，後來就介紹謝文凱直接去找黃成富，我就不參與了等語（本案訴字卷三第134至135頁），而證人買堅恩已坦承是向廣昱公司購買如附表二編號4所示之發票，並無推卸自己之罪責而誣陷他人之虞，是其證述堪以採信。故證人謝文凱之前揭證述，應無足採。　⑷旺琳公司部分：　①證人即旺琳公司負責人何琳琳雖於本院審理時證稱：旺琳公司有銷售預付卡之業務，我有與廣昱公司交易預付卡等語（本案訴字卷三第162至163頁）。然旺琳公司之營業項目於10 3年1月8日變更營業項目前之原營業項目為不動產投資開發、興建及租售，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷八第1876至1877頁），可見其原業務領域顯然與預付卡之銷售無關，是證人何琳琳上開證述，即屬可疑。　②而證人何琳琳於另案一審（即本院107年度訴字第436號，下稱B案）及本院審理時先後證述：我銷售預付卡之管道有百基公司、濬和公司、昱徉興業公司、大鼎企業行、松富公司及利稘公司，利稘公司我交易的對象是負責人買堅恩等語（本案訴字卷三第171、174頁；B案訴字卷四第351頁）。惟證人買堅恩於本院審理時證述：我不清楚旺琳公司從事何業務，利稘公司與旺琳公司的何琳琳並沒有實際交易往來；當時國稅局在查的時候，黃蘭貴有約我、何琳琳及當時第一家發生事情的公司在澄清路的彩色巴黎討論怎麼處理這些事等語（本案訴字卷三第134至135頁），而證人買堅恩已坦承是向廣昱公司購買如附表二編號4所示之發票，並無推卸自己之罪責而誣陷他人之虞，是其證述堪以採信。故證人何琳琳前揭證述，應無足採。　③參以被告自承有以下異常存、提款之行為，業如前述：　⓵於102年11月19日10時6分許，自吳昱廷帳戶提取67萬9,900元後存入元井公司帳戶，再於同日11時25分許自元井公司帳戶提取65萬1,425元後，於同地點以旺琳公司名義將65萬1,425 元存入廣昱公司帳戶；　⓶於102年11月25日9時17分許，自透視全球公司帳戶提取84萬4 ,988元後，隨即以強森公司名義存入84萬4,988至元井公司帳戶，再於同日10時31分許自元井公司帳戶提取88萬元後，於同地點以旺琳公司名義將88萬元存入廣昱公司帳戶；　⓷由上可見旺琳公司存入廣昱公司之款項，均係由被告自其經手之其他公司帳戶提出，而非真正來自於旺琳公司，是廣昱公司與旺琳公司間確無真實交易，堪以認定。　　④綜上各情，應認證人何琳琳前揭證述，均無可採。參以旺琳公司與廣昱公司間有前揭虛假金流往來之情形，堪認旺琳公司確無向廣昱公司實際進貨預付卡，廣昱公司顯非基於真實交易開立予旺琳公司如附表二編號7所示之發票，此節亦據本院107年度訴字第436號判決、高雄高分院109年度上訴字第570號判決為相同之認定，經證人何琳琳提起上訴後，業據最高法院112年度台上字第1491號判決駁回確定，有前揭判決附卷可參（本案訴字卷五第145至359頁），併此敘明。　⑸昱徉興業公司部分：　 ①證人即昱徉興業公司負責人梁鴻超於本院審理時證稱：我有向黃成富的廣昱公司購買預付卡等語（本案訴字卷二第268 頁）。惟昱徉興業公司於100年2月9日變更營業項目為電腦及電腦周邊設備批發、未分類其他食品批發、紡織、麻織、棉織、毛織品批發、建材五金（基本金屬）批發，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（A案稅卷ㄧ第15頁），可見其業務領域顯然與預付卡之銷售無關，是證人梁鴻超前揭證述，已有可疑。　②而證人梁鴻超於本院審理時雖證稱：我當初會跟廣昱公司有往來，一剛開始是跟黃蘭貴接洽，她跟我說她們有跟聯合報進一些電腦週邊耗材的東西，符合我們公司的營業項目，所以就跟她進電腦週邊、硬碟等東西，後來黃蘭貴再介紹她弟弟黃成富給我們認識，我就有與黃成富的廣昱公司購買預付卡，我有賣給利稘公司跟光強公司，利稘公司我是跟買先生接洽的，名字我記不起來了等語（本案訴字卷二第268、276 、283頁）。然證人即利稘公司之負責人買堅恩於另案一審（即本院108年度訴字第281號，下稱A案）審理時證述：我不認識梁鴻超，利稘公司與昱徉興業公司沒有實際交易往來，A案訴字卷一第267至270、276至291頁之昱徉興業公司出具出貨單上蓋有「買堅恩」或「利稘科技有限公司」的章，是我去跟黃成富拿發票時，他叫我蓋的，就是佯裝有購買這些物品，順便在黃成富提供的空白出貨單上蓋章等語（A案訴字卷四第122至126頁），其復坦承如附表二編號4所示之發票是向廣昱公司購買，已如前述，是證人買堅恩並無推卸自己之罪責而誣陷他人之虞，其上開證述堪以採信，而證人梁鴻超前揭證述，已難盡採。　③另被告雖提出廣昱公司銷售予昱徉興業公司之出貨單（本案訴字卷四第37至48頁），欲證明2家公司間確有真實交易。惟比對該出貨單與昱徉興業公司於A案提出之出貨單（A案訴字卷一第294頁），上揭出貨單之記載顯示昱徉興業公司在向廣昱公司進貨不久後幾天內，即將相同數量之相同品項（ 1,400式電子元件FET-RCSIMS-V、1,000式電子元件IDEAL 38 0）全數出貨給濬和公司，難認合理。而衡以被告有前述以昱徉興業公司、濬和公司名義為異常存、提款之行為，並參酌證人買堅恩上開之證述，應堪認前揭被告所提出之廣昱公司銷售予昱徉興業公司之出貨單，亦同為掩飾其等彼此逃漏稅捐所製作之虛假出貨單，不足作為有利於被告之證據。 ④參以被告自承有以下異常存、提款之行為，業如前述：　⓵於102年12月17日自光強公司帳戶提取93萬元後匯入郭豪公司帳戶，再於同日自郭豪公司帳戶提取101萬5,196元後，復隨即於同地點，以昱徉興業公司名義將101萬5,196元匯入廣昱公司帳戶；　⓶於102年12月20日9時36分許，先自吳昱廷帳戶內提取126萬元，隨即以濬和公司之名義存入126萬元至元井公司帳戶；復於同日10時8分許，自元井公司帳戶提取124萬9,129元，並立即分別以利稘公司、大鼎企業行、昱徉興業公司名義存入 40萬1,625元、21萬4,200元、63萬3,304元至廣昱公司帳戶內。　⓷由上可見昱徉興業公司存入或匯入廣昱公司之款項，均係由被告自其經手之其他公司帳戶提出，而非真正來自昱徉興業公司，是廣昱公司與昱徉興業公司間確無真實交易，堪以認定。　⑤綜上各情，應認證人梁鴻超之前揭證述，並無足採。廣昱公司顯然並非基於真實交易開立予昱徉興業公司如附表二編號 10所示之發票，而此節亦據本院108年度訴字第281號判決、高雄高分院109年度上訴字第1467號判決為相同之認定，經證人梁鴻超提起上訴後，有關其收受廣昱公司所開立之不實發票（即如附表二編號10所示之發票）部分，業據最高法院 111年度台上字第4873號判決駁回確定，有前揭判決附卷可參（本案訴字卷五第361至437頁），併此敘明。　⒍至泰琛公司、濬和公司之負責人雖均未曾就「與廣昱公司間是否有真實交易」一事為陳述，惟基於以下理由，仍足認廣昱公司開立予該等公司如附表二編號1、6所示之發票，並非基於彼此間之真實交易。　⑴泰琛公司部分：　①泰琛公司於102年間營業項目為其他視聽電子產品製造、電腦及電腦周邊設備批發，營業地址位於新北市○○區○○○路00號之0一樓，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷七第1677至1678頁），可見其業務領域顯然與預付卡之銷售無關。又被告自承是科爾公司之南部業務代表，而科爾公司之營業處所位於臺中市○區○○路0巷00號0樓，業如前述，被告擔任實際負責人之廣昱公司營業處所則位於高雄市○○區○○ 里○○○路000號0樓之0，有廣昱公司營業稅稅籍資料查詢結果附卷可考（本案稅卷一第11頁）。則以3家公司所處之地理位置及縣市觀之，泰琛公司應無向遠在南部之廣昱公司購買預付卡之必要。是被告供稱：我有販售預付卡給泰琛公司等語（本案訴字卷一第180頁），實屬有疑。　②參以泰琛公司與廣昱公司間有以下異常存、提款之情形：　⓵光強公司於102年8月13日在高雄銀行鳳山分行提取217萬元，隨即由吳昱宏以進燿公司名義匯入217萬元至元井公司帳戶。嗣於同日14時23分許，光井公司於臺灣銀行鳳山分行提取 219萬8,900元後，復於同日14時26分許，在相同地點以泰琛公司名義無摺存款至廣昱公司帳戶等各節，有各該取款憑條、代收入傳票、無摺存入憑條等件存卷可佐（本案稅卷七第 1731至1732頁）。　　⓶翌（14）日10 時26分許，廣昱公司先在臺灣銀行大昌分行提取105萬5,330元，復於相同地點以泰琛公司名義，匯入105 萬5,330元至光強公司帳戶等節，有各該取款憑條、匯款申請書，及光強公司之高雄銀行帳戶000000000000號帳號交易明細等件附卷可憑（本案稅卷七第1728、1733至1734頁）。　⓷由上可見泰琛公司存入廣昱公司之款項，實際上係由其他公司帳戶所提出，而非真正來自於泰琛公司，足認廣昱公司與泰琛公司間確無真實交易。　③綜上各情，被告既係廣昱公司之實際負責人，實際掌控廣昱公司之業務與財務運作，且自承：廣昱公司均由我經手存、取款、匯款、發票，廣昱公司的統一發票大部分都是我開的等語（本案稅卷四第886頁；本案他卷第217頁），佐以其有處理前述多筆與其他公司異常存、提款之行為，應堪認被告有以廣昱公司之名義開立如附表二編號1所示不實發票予泰琛公司之行為。　　⑵濬和公司部分：　　①濬和公司於102至103年間營業項目為其他金屬建材批發、建材五金（基本金屬）批發，營業地址先後位於新北市○○區○○ 路000號、新北市○○區○○街000號0樓，有營業稅稅籍資料查詢結果在卷可考（本案稅卷七第1749至1750頁），可見其業務領域顯然與預付卡之銷售無關。又被告自承是科爾公司之南部業務代表，而科爾公司之營業處所位於臺中市、被告擔任實際負責人之廣昱公司營業處所則位於高雄市均如前述，則以3家公司所處之地理位置及縣市觀之，濬和公司應無向遠在南部之廣昱公司購買預付卡之必要。是被告供稱：我有販售預付卡給濬和公司等語（本案訴字卷一第180頁），實屬有疑。　②參以被告自承有以下異常存、提款之行為，業如前述：　⓵於102年12月20日9時36分許，先自吳昱廷帳戶內提取126萬元，隨即以濬和公司之名義存入126萬元至元井公司帳戶；復於同日10時8分許，自元井公司帳戶提取124萬9,129元，並立即分別以利稘公司、大鼎企業行、昱徉興業公司名義存入 40萬1,625元、21萬4,200元、63萬3,304元至廣昱公司帳戶內；　⓶於102年7月26日10時31分許，先自吳昱宏帳戶內提取130萬元，復於同日10時33分許存入全球移動公司，隨即再自全球移動公司取款127萬元匯款至光強公司，再於同日某時許，自光強公司帳戶取款123萬1,650元後，以濬和公司名義匯款至廣昱公司帳戶內。　⓷由上可見濬和公司匯入廣昱公司之款項，係由被告自其經手之其他公司帳戶提出，而非真正來自濬和公司，且濬和公司僅為被告製造金流過程中所利用之其中1間公司，是廣昱公司與濬和公司間確無真實交易，堪以認定。　③綜上各情，足見廣昱公司顯然並非基於真實交易開立予濬和公司如附表二編號6所示之發票，而此節亦據臺灣新北地方法院109年度簡字第482號判決為相同之認定，有該判決附卷可參（本案訴字卷五第137至144頁），併此敘明。　⒎又觀以證人陳封名、陳順強、何琳琳、梁鴻超於另案違反商業會計法等案件中，其等開立或收受不實發票之對象亦有如本判決附表ㄧ、二各編號所示之營業人，或被告於本案中處理存、提款之公司（如光強公司、誼豊公司、旭大公司、進燿公司、元井公司、全球移動公司、百基公司），此有前引各該判決附卷可參。佐以本案被告有於密接甚至相同之時間、地點，就上開公司間為金額相同或相近之款項為存、匯或提領之動作，堪認被告所為顯非僅有單向之匯款，而是循環對沖虛假進出帳目之手法。又被告雖辯稱彼此部分公司間有為買賣或寄賣預付卡之真實交易行為，然就該等物流而言，也幾乎係在被告所經手的相涉公司間流動而無外擴，意即並無一個真正的銷貨去路出現。另證人塗文榮、買堅恩、莊淑瑛、陳順強尚均不約而同提及被告與其胞姊黃蘭貴有於國稅局察知其等公司間之異常交易後，召集相關人等討論如何為不實之說明，及準備相關文件資料給大家之情形（本案偵一卷第53頁；本案訴字卷三第21至22、24、131、135、145頁；A案訴字卷三第39至42、256至257頁；C案訴字卷第223頁），益證本案實際負責人為被告之廣昱公司所收受如附表一各編號所示之發票，及開立如附表二各編號所示之發票均非基於真實交易甚明。　㈢被告及其辯護人其餘所辯不可採信之理由如下：　　⒈被告及其辯護人雖另辯稱：倘若廣昱公司開立不實發票，其尚須無端承擔龐大營業稅之支出，顯與常理未合，且被告亦無如此多資金可供製作假金流使用等語。然進項發票得以扣抵銷項發票，藉以減少營業稅及營利事業所得稅之稅負；雙邊進項及銷項發票則是可以推高公司營業額並美化報表，使銀行審核公司資產負債表、損益表及營業稅申報書後，認知該公司現金流量具有償債能力而有較高意願核撥貸款。是被告既有為廣昱公司與其他多家公司彼此間收受及開立不實發票之行為，業如前述，則廣昱公司實可藉由虛偽之進銷項發票相互扣抵，而毋須再額外支出營業稅外，尚存有可以此多方虛偽之買賣交易，製造財務假象而獲取銀行貸款之潛在利益。況且，證人吳高傳、許世甫、買堅恩、莊淑瑛分別證稱係以發票金額之2.5%至5%購買發票等語（本案訴字卷二第23 、254頁；本案訴字卷三第136、143至144頁）。是被告並毋須另外承擔高額之營業稅，且尚保有一定之資金款項做為製作金流使用，應足認定，其與辯護人前揭所辯，並無足採。　⒉又本案所查得廣昱公司與松富公司間之進銷項金額雖有相當之差距，然被告除為廣昱公司與松富公司彼此間進行虛偽交易，開立及收受不實統一發票外，另有分別為廣昱公司、松富公司與其他公司間相互為相同之行為，均如前述，並有前引各該判決附卷可考，是不能僅單就廣昱公司與松富公司之進銷項金額差距，即推翻本院綜合各項證據所為之上開認定，併此敘明。　⒊至廣昱公司雖有與聯合報公司購入貨物之紀錄，有財政部高雄國稅局112年9月18日財高國稅銷售字第1122110959號函檢送廣昱公司於102年4月至000年0月間申報聯合報公司開立統一發票扣抵銷項稅額之進銷項憑證明細資料、財政部北區國稅局112年9月23日北區國稅汐止銷審字第1122298602號函檢送聯合報公司與廣昱公司102年1月至000年00月間之銷項憑證明細資料表等件附卷可憑（本案訴字卷二第51至181頁）。然上開資料內容，並無從證明廣昱公司向聯合報公司之實際進貨品項為何，又縱使廣昱公司確有如被告所述向聯合報公司進貨電腦週邊商品，惟亦不能以此認定廣昱公司有將電腦週邊商品實際銷售予均浩興業行，更何況均浩興業行負責人吳高傳前已證述如附表二編號2所示之發票係向他人所購買等語，是被告及其辯護人此部分之辯詞，亦無可採信。　⒋另被告雖聲請向財政部中區國稅局調取科爾公司與廣昱公司間於102年5月1日至000年00月00日間之銷項報稅紀錄，及向財政部南區國稅局調取就廣昱公司存續期間與科爾公司間之進項報稅紀錄等證據（本案審訴卷第66頁），然依據前引高雄高分院109年度上訴字第570號（被告：何琳琳等，旺琳公司等公司負責人）、109年度上訴字第1467號判決（被告：梁鴻超，昱徉興業公司負責人）、110年度上訴字第728號判決（被告：陳順強，松富公司負責人）、111年度上訴字第1 59號判決（被告：陳封名，川島公司負責人）、新北地院10 9年度簡字第482號判決（被告：謝孟純，濬和公司登記負責人）內容，均可見該等公司都與科爾公司、廣昱公司彼此間有收受或開立不實發票之情形，堪認科爾公司應同屬其等公司間虛偽交易鏈中之一環，故上開被告聲請調查之證據應無從證明廣昱公司與如附表一、二各編號所示營業人之交易為真實，而無調查之必要性，併此敘明。　㈣而廣昱公司開立如附表二各編號所示之不實發票，僅幫助泰琛公司（即附表二編號1）逃漏稅額80,900元、均浩興業行（即附表二編號2）逃漏稅額14,492元、大鼎企業行（即附表二編號3）逃漏稅額10,200元、宏采公司逃漏稅額17,225 元（即附表二編號5），濬和公司涉案期間虛銷大於虛進實際並無漏稅額，利稘公司、旺琳公司、松富公司、萬冠公司、昱徉興業公司則因該涉案期間取得之不實進項憑證非僅來自廣昱公司開立之統一發票，且涉案期間亦與廣昱公司不同，故無法據以計算其因取得廣昱公司開立之不實統一發票所造成之漏稅額為何，有財政部北區國稅局112年8月15日北區國稅銷售字第1120010490號函、財政部高雄國稅局112年8月 15日財高國稅銷售字第1120107739號函等件在卷可考（本案訴字卷一第385至395頁），依罪疑有利被告原則，應認廣昱公司開立如附表二各編號所示之不實發票，僅實際幫助泰琛公司、均浩興業行、大鼎企業行、宏采公司生逃漏稅捐之結果。　㈤綜上，本案事證明確，被告及其辯護人所辯均無足採，被告犯行均洵堪認定，應予依法論科。二、論罪科刑㈠新舊法比較　 ⒈被告行為後，刑法第215條之規定雖於108年12月25日修正公布，並自同年月27日施行，然僅修正罰金刑之文字，使其具一貫性，並未變更實質規範內容，不生新舊法比較之問題，應逕行適用現行刑法第215條之規定。 ⒉被告行為後，稅捐稽徵法第43條第1項之規定於110年12月17 日修正公布，並自同年月19日施行，修正前之法定刑度為：「3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金」，修正後則為：「3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金」，經比較新舊法之結果，以修正前之規定較有利於被告，自應依刑法第2條第1項前段之規定，適用修正前稅捐稽徵法第43條第1項之規定。㈡本案罪名之法律適用： ⒈按刑法第215條所謂業務上作成之文書，係指從事業務之人，本於業務上所作成之文書者（最高法院47年台上字第515號判例意旨參照）。又營業人應以每2月為1期，製作營業稅申報書向稅捐稽徵機關申報，係加值型及非加值型營業稅法第 35條第1項規定之法定申報義務，而營業人為能合法經營其公司主要業務，就必須依法按期申報營業稅，顯然申報營業稅之行為與營業人公司營業之間具有密切關聯，為營業人反覆所為之社會行為，雖非營業人經營之主要業務，仍認該申報營業稅行為係附屬於該營業人公司主要營業事項之附隨業務，營業人基於此項業務上附隨行為所填製之文書即屬業務上文書，故從事業務之人明知為不實之事項，仍填載在此申報書上而持以向稅捐機關行使，即應成立刑法第216條、第2 15條之行使業務登載不實文書罪。 ⒉次按商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證2種，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證，商業會計法第15條規定甚明。發票乃證明事項之經過，造具記帳憑證所根據之憑證，自屬商業會計法第15條第1款所稱商業會計憑證中原始憑證之一種。凡商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳簿者，即該當商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪，且商業會計法第71條乃刑法第215條業務上文書登載不實罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，應優先適用商業會計法論處（最高法院92年度台上字第3677號判決意旨參照）。 ⒊又稅捐稽徵法第43條之幫助逃漏稅捐罪，係結果犯，以發生逃漏稅捐結果為成立要件（最高法院95年度台上字第4917號判決意旨參照）；稅捐稽徵法第43條之幫助犯第41條之罪，為稅捐稽徵法之特別規定，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有正犯之存在亦能成立該罪（最高法院72年度台上字第3972號判決意旨參照）。換言之，稅捐稽徵法第43 條係對於逃漏稅捐之教唆或幫助行為特設之獨立處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構成要件，並非逃漏稅捐者之從犯，自不適用刑法第30條所定幫助犯按正犯之刑減輕之規定。 ⒋查被告為廣昱公司之實際負責人，總攬公司一切事務，負責辦理公司會計事務及申報稅捐業務，屬於商業會計法第71條所定之「主辦會計人員」，並以製作營業稅申報書為其附隨業務，為從事業務之人，有據實製作商業會計憑證及業務上文書之義務。被告就事實欄一、㈠部分，明知如附表一所示發票均為不實進項交易，猶指示不知情之記帳業者填載於其業務上製作之營業稅申報書持以申報營業稅，足生損害於稅捐稽徵機關核課稅捐之正確性及公平性，自應成立刑法第21 6條、第215條之行使業務登載不實文書罪。又就事實欄一、㈡部分，其以廣昱公司名義填製如附表二所示內容虛偽不實之發票，交予如附表二各該編號所示之其他營業人公司充當進項憑證以扣抵營業稅銷項稅額，自屬主辦會計人員填製不實會計憑證之行為，且就附表二編號1至3、5之部分，已實際幫助上述各編號所載之營業人生逃漏稅捐之結果。是核被告所為： ⑴就事實欄一、㈠即附表一各該編號部分，均係犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。其業務登載不實之低度行為，均為行使之高度行為所吸收，不另論罪。其利用不知情之記帳業者登載不實之營業稅申報書，並持之向稅捐機關申報而為行使，則為間接正犯。 ⑵就事實欄一、㈡即附表二各該編號部分，除因附表二編號4、6 至10部分之6間營業人未生逃漏營業稅之結果（應不另為無罪之諭知，詳如後述），應僅各成立商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪外，就附表二其餘編號部分（即編號1至3、5）則均係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪及修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪。㈢罪數之說明： ⒈按營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每 2月為1期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9月、1 1月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結束，以「1期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，似難認定跨期逃漏營業稅可符合接續犯之行為概念（最高法院111年度台上字第1315 號判決意旨參照）。 ⒉另不同營業人既係於每1期各自獨立申報營業稅額，則行為人於同一申報期間內，主觀上基於單一犯意，客觀上於密接時、地，接續提供多張不實進項憑證，幫助同一納稅義務人逃漏稅捐，固可認屬接續一罪；惟行為人倘於同一申報期間內，提供不同之不實進項憑證，供不同之納稅義務人，分別持之向稅捐主管機關申報營業稅，憑供扣抵銷項稅額使用，進而幫助不同之納稅義務人逃漏稅捐，係於相近期間內觸犯數個犯罪構成要件相同之罪名，對國家法益造成多次侵害，並非侵害同一法益，從一般社會健全觀念，難認屬單一犯罪事實之接續實行，自應論以數罪（最高法院105年度台上字第2 468號判決意旨參照）。 ⒊經查，如附表一、二各該編號所示之各期申報營業稅行為，係以每2月為1期，於申報時間內，向主管稽徵機關申報，每期營業稅於申報完畢後即已結束，故應以「1期」作為認定本案行使業務登載不實文書、填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐罪數之計算標準。另就附表二即被告虛開發票部分，除以稅期計算外，於同一稅期內，填製不實會計憑證以幫助不同之營業人逃漏稅捐，亦應各自成罪。是被告就附表一編號 1至3所為，均係犯行使業務登載不實文書罪，共3罪；就附表二編號1至10所為，均係犯填製不實會計憑證罪共15罪（其中編號6、8分別有2個稅期，編號10則有4個稅期，而附表二編號1至3、5尚同時成立幫助逃漏稅捐罪）。 ⒋另被告就上開附表二編號1至3、5部分，分別填載不實會計憑證，並交付各該編號所示營業人以幫助逃漏稅捐，均係基於同一犯罪故意，而實行同一犯罪行為，俱屬一行為同時觸犯填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐等2罪名，均為想像競合犯，應依刑法第55條前段之規定，各從一重之填製不實會計憑證罪處斷。　⒌被告就附表二編號2、5所示之犯行，分別與真實姓名年籍不詳綽號「小李」之人（附表二編號2部分）、真實姓名年籍不詳之人（附表二編號5部分），有犯意聯絡及行為分擔，各別為共同正犯。　 ⒍被告所犯上開行使業務登載不實文書罪共3罪，及填製不實會計憑證罪共15罪間（其中附表二編號6、8分別有2個稅期，編號10則有4個稅期），均犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。　㈣爰審酌被告：⒈為廣昱公司之實際負責人，不思正當經營，明知廣昱公司與如附表一、二所示各營業人間無真實業務往來，竟收受如附表一所示營業人之不實發票，持之登載在營業稅申報書並向稅捐稽徵機關申報行使（惟尚未造成廣昱公司實質逃漏稅捐之結果）；復開立不實發票而填製不實會計憑證，供如附表二所示營業人充當進項憑證而向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅額，幫助各營業人逃漏稅捐（不含後述不另為無罪諭知部分），破壞商業會計制度，使稅捐稽徵機關無法正確課稅，妨礙課稅之公平性，並使偵查機關查緝逃漏稅捐之犯罪趨於複雜，所為實有不該；⒉為廣昱公司各次虛偽收受及開立發票之張數、金額、對象、幫助逃漏稅捐之營業人數量及金額等犯罪情節，及於本案中位居穿梭各家公司處理不實統一發票與製造假金流之重要角色地位；⒊犯後否認犯行，並有於國稅局著手調查後，與部分公司負責人進行串證之情形，業如前述，犯後態度惡劣；⒋前有因違反稅捐稽徵法、商業會計法及偽造文書等案件，經法院論罪科刑之素行，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可佐；⒌自承之智識程度、工作、收入、家庭生活狀況（本案訴字卷四第300 頁，因涉及個人隱私，故不予公開揭露）；⒍於本案開立不實統一發票之銷售總額高達上千萬元，且在本案中位居要角，倘若在被告否認本案犯行之情況下，猶不分各次犯罪情節，一律宣告得易科罰金之刑，無疑使此類犯罪行為人抱持僥倖心態，而加深商界買賣不實統一發票以逃漏稅捐之惡習，嚴重侵蝕國家稅收等一切情狀，爰斟酌上述各情，就被告各次犯行分別量處如附表一、二「主文欄」所示之刑，並就得易科罰金之刑，併諭知如易科罰金之折算標準，以資懲儆。㈤定應執行刑：　　按數罪併罰之定應執行之刑，係出於刑罰經濟與責罰相當之考量，對犯罪行為人本身及所犯各罪之總檢視，除應考量行為人所犯數罪反應出之人格特性，並權衡審酌行為人之責任與整體刑法目的及相關刑事政策，在量刑權之法律拘束性原則下，採取限制加重原則，資為量刑裁量權之外部界限，並應受比例原則等內部界限之支配，使以輕重得宜，罰當其責，俾符合法律授與裁量權之目的。本案被告所犯如附表一、二所示18次犯行，犯罪性質類似，手法雷同，犯罪時間集中於102年5月至000年0月間，並係在附表一、二所示各營業人間為循環交易，實質侵害法益之質與量，未如形式上單從罪數所包含範圍之鉅，如以實質累加之方式定應執行刑，其刑度將超過其行為之不法內涵，有違罪責相當性原則，另考量因生命有限，刑罰對受刑人所造成之痛苦程度，係隨刑度增加而生加乘效果，而非以等比方式增加，以隨罪數增加遞減刑罰之方式，已足以評價其行為之不法，爰就被告所犯得易科罰金之刑及不得易科罰金之刑，分別定如主文所示應執行之刑，並就得易科罰金之刑，諭知如易科罰金之折算標準。三、被告雖填製不實會計憑證以幫助附表二所示公司逃漏稅捐，然本件尚無積極證據證明被告因此取得何種對價或利益，且附表二所示公司逃漏之稅捐（實際上僅附表二編號1至3、5 所示公司生逃漏稅捐之結果），性質上亦非屬被告因犯本罪之犯罪所得，故此部分尚無犯罪所得應予沒收或追徵之問題，併此說明。四、不另為無罪之諭知㈠公訴意旨另以：被告明知於附表二編號4、6至10「稅期」欄所示之期間，與附表二編號4、6至10所示之利稘公司、濬和公司、旺琳公司、松富公司、萬冠公司、昱徉興業公司（下稱利稘公司等6家營業人）間，並無實際銷貨交易之事實，竟基於幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意，分別於附表二編號 4、6至10「稅期」欄所示之期間，以每2個月為1期，各期營業稅申報前不詳時間，在不詳地點，開立廣昱公司如附表二編號4、6至10所示內容不實之統一發票，交予附表二編號4 、6至10所示之利稘公司等6家營業人（此部分填製不實會計憑證之犯行，業經論罪科刑如前），做為該等營業人之進項憑證，使各該營業人分別於各期營業稅申報期間內，持之向稅捐主管機關申報營業稅，憑供扣抵進項金額使用，而以此不正當之方法，分別幫助附表二編號4、6至10所示之利稘公司等6家營業人逃漏營業稅捐，足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐徵收及管理之正確性。因認被告涉犯稅捐稽徵法第 43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪嫌等語。　㈡惟查，被告就前揭公訴意旨所指部分，並不構成稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪。理由如下：　⒈按幫助逃漏稅捐罪，係結果犯，以發生逃漏稅捐結果為成立要件，已如前述，然查：　⑴濬和公司之稅籍已為開立不實統一發票營業人，且涉案期間虛銷大於虛進，實際並無漏稅額一情，有財政部北區國稅局 112年8月15日北區國稅銷售字第1120010490號函暨所附營業人取得廣昱公司開立不實統一發票裁處情形在卷可憑（本案訴字卷一第385、391頁）。　⑵利稘公司、旺琳公司、松富公司、萬冠公司、昱徉興業公司等5家營業人之稅籍狀況則為「部分虛進虛銷」，即渠等營業人於涉案期間部分無進銷事實取得或開立不實統一發票，因該涉案期間之不實進項憑證非僅來自廣昱公司開立之統一發票，且涉案期間亦與廣昱公司不同，故無法據以計算其因取得廣昱公司開立之不實統一發票所造成之漏稅額為何等節，有財政部高雄國稅局112年8月15日財高國稅銷售字第1120 107739號函暨所附廣昱公司涉嫌開立不實統一發票明細表在卷可憑（訴字卷一第393至395頁）。可知國稅局尚無法計算上開5家營業人之實質漏稅額，則依無罪推定、有疑惟利被告等刑事原則，應認此部分尚未生逃漏營業稅之結果。　⒉準此，利稘公司等6家營業人均未生逃漏營業稅之結果，則自難論認被告此部分所為已成立幫助逃漏稅捐罪，就此部分本應為被告無罪之諭知，惟此部分若成立犯罪，與本院前開認定被告就同附表編號所犯填製不實會計憑證罪間，有想像競合犯之一罪關係，爰不另為無罪之諭知。據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段，判決如主文。本案經檢察官甘若蘋提起公訴，檢察官朱婉綺、郭武義到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　3 　　月　　28　　日刑事第十四庭審判長法官吳書嫺　　　　　　　　　　　　　　　　　　法官林軒鋒　　　　　　　　　　　　　　　　　　法官陳一誠以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；如未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。中　　華　　民　　國　　113 　年　　3 　　月　　28　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官王萌莉附錄本判決論罪科刑法條全文：【刑法第215條】從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或1 萬5千元以下罰金。【刑法第216條】行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。【商業會計法第71條】商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。【修正前稅捐稽徵法第43條第1項】教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。 ==========強制換頁========== 附表一：廣昱公司取得不實統一發票明細（即起訴書附表一）編號稅期營業人名稱發票月份發票號碼銷售金額營業稅額主文 1 103年11-12月份川島健康運動器材有限公司 103年11月 CZ00000000 000,200 13,260 黃成富犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 103年11月 CZ00000000 000,200 12,960 103年11月 CZ00000000 00,400 4,320 103年12月 CZ00000000 000,000 11,050 103年12月 CZ00000000 000,000 11,050 103年12月 CZ00000000 000,000 10,050 103年12月 CZ00000000 000,000 11,050 松富國際企業有限公司 103年12月 CZ00000000 000,100 7,905 103年12月 CZ00000000 000,500 11,225 合計 1,857,400 92,870 2 104年5-6月份上震科技股份有限公司 104年5月 QZ00000000 000,330 9,417 黃成富犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年5月 QZ00000000 000,700 7,935 104年5月 QZ00000000 000,440 8,722 104年5月 QZ00000000 000,456 6,723 104年5月 QZ00000000 000,410 6,721 104年5月 QZ00000000 000,430 9,222 104年5月 QZ00000000 000,380 8,169 104年5月 QZ00000000 00,204 4,910 104年6月 QZ00000000 00,810 1,190 104年6月 QZ00000000 00,629 631 104年6月 QZ00000000 0,571 429 104年6月 QZ00000000 00,238 1,162 104年6月 QZ00000000 000,770 6,889 104年6月 QZ00000000 000,221 9,161 104年6月 QZ00000000 000,115 8,856 104年6月 QZ00000000 000,355 9,068 合計 1,984,059 99,205 3 104年7-8月份子震科技有限公司 104年7月 QZ00000000 000,000 5,750 黃成富犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 104年7月 QZ00000000 000,334 7,267 104年8月 QZ00000000 000,000 6,000 104年8月 QZ00000000 000,330 8,767 104年8月 QZ00000000 000,910 7,146 上震科技股份有限公司 104年7月 QZ00000000 000,000 7,250 104年7月 QZ00000000 000,330 5,767 104年7月 QZ00000000 00,000 1,000 104年8月 QZ00000000 0,286 414 合計 2,272,675 212,841 附表二：廣昱公司開立不實統一發票明細（即起訴書附表二）編號營業人名稱稅期發票月份發票號碼銷售金額營業稅額主文 1 泰琛科技股份有限公司 102年5-6月份 102年6月 MZ00000000 000,800 6,940 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑捌月。 102年6月 MZ00000000 000,000 12,750 102年6月 MZ00000000 000,000 12,250 102年6月 MZ00000000 000,600 14,680 102年6月 MZ00000000 000,000 20,400 102年6月 MZ00000000 000,600 13,880 合計 1,618,000 80,900 2 均浩興業行 102年7-8月份 102年7月 NZ00000000 00,600 4,630 黃成富共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年7月 NZ00000000 00,650 4,883 102年7月 NZ00000000 00,570 4,979 合計 289,820 14,492 3 大鼎企業行 102年9-10月份 102年9月 PZ00000000 000,000 5,100 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年9月 PZ00000000 000,000 5,100 合計 204,000 10,200 4 利稘科技有限公司 102年9-10月份 102年10月 PZ00000000 000,500 6,375 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年10月 PZ00000000 000,000 5,100 102年10月 PZ00000000 00,250 4,463 102年10月 PZ00000000 00,750 3,188 合計 382,500 19,126 5 宏采貿易有限公司 102年7-8月份 102年7月 NZ00000000 000,500 9,275 黃成富共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年7月 NZ00000000 000,000 7,950 合計 344,500 17,225 6 濬和實業有限公司 102年5-6月份 102年5月 MZ00000000 000,000 12,750 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 102年5月 MZ00000000 000,000 12,750 102年5月 MZ00000000 000,000 10,200 102年5月 MZ00000000 000,000 12,750 102年5月 MZ00000000 000,000 10,200 合計 1,173,000 58,650 102年7-8月份 102年7月 NZ00000000 000,000 15,900 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。合計 318,000 15,900 7 旺琳實業有限公司 102年9-10月份 102年9月 PZ00000000 000,000 15,300 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 102年9月 PZ00000000 000,000 12,750 102年9月 PZ00000000 000,000 12,750 102年10月 PZ00000000 000,000 12,750 102年10月 PZ00000000 000,000 13,000 102年10月 PZ00000000 000,500 6,375 合計 1,458,500 72,925 8 松富國際企業有限公司 102年7-8月份 102年8月 NZ00000000 000,000 20,400 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年8月 NZ00000000 000,500 17,625 合計 760,500 38,025 102年11-12月份 102年11月 QZ00000000 000,000 12,750 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年11月 QZ00000000 000,000 12,750 102年11月 QZ00000000 000,000 16,200 102年11月 QZ00000000 000,000 8,100 合計 996,000 49,800 9 萬冠防盜電子器材股份有限公司 102年7-8月份 102年7月 NZ00000000 000,500 6,375 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 102年7月 NZ00000000 000,500 6,375 102年7月 NZ00000000 000,000 7,650 102年7月 NZ00000000 000,000 7,650 合計 561,000 28,050 10 昱徉興業有限公司 102年9-10月份 102年9月 PZ00000000 000,000 17,850 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 102年9月 PZ00000000 000,000 12,750 102年9月 PZ00000000 000,000 20,550 102年9月 PZ00000000 000,000 14,600 102年10月 PZ00000000 000,000 12,750 合計 1,570,000 78,500 102年11-12月份 102年11月 QZ00000000 000,000 12,750 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 102年11月 QZ00000000 000,000 16,200 102年11月 QZ00000000 000,000 8,100 102年11月 QZ00000000 000,000 13,000 合計 1,001,000 50,050 104年9-10月份 104年9月 RZ00000000 000,900 8,895 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑柒月。 104年9月 RZ00000000 000,800 8,090 104年9月 RZ00000000 000,100 6,855 104年9月 RZ00000000 000,000 6,850 104年9月 RZ00000000 000,100 9,405 104年9月 RZ00000000 000,600 8,330 104年10月 RZ00000000 000,100 5,005 104年10月 RZ00000000 000,000 9,600 合計 1,260,600 63,030 105年1-2月份 105年1月 AZ00000000 000,970 9,299 黃成富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 105年1月 AZ00000000 000,422 9,521 105年1月 AZ00000000 00,450 4,423 105年1月 AZ00000000 000,250 8,663 105年1月 AZ00000000 000,250 7,163 合計 781,342 39,069 附件：卷證代號對照表一、本案【本院111年訴字第577號】卷宗案號代號財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第一卷本案稅卷一財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第二卷本案稅卷二財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第三卷本案稅卷三財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第四卷-1 本案稅卷四財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第四卷-2 本案稅卷五財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第五卷本案稅卷六財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第六卷本案稅卷七財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第七卷本案稅卷八財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第八卷本案稅卷九財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第九卷本案稅卷十高雄地檢107年他字第3082號卷本案他卷高雄地檢108年偵字第4978號卷本案偵一卷高雄地檢109年偵字第15942號卷一本案偵二卷一高雄地檢109年偵字第15942號卷二本案偵二卷二高雄地檢109年偵字第15942號卷三本案偵二卷三高雄地院111年審訴字第392號卷本案審訴卷高雄地院111年訴字第577號卷一本院訴字卷一高雄地院111年訴字第577號卷二本院訴字卷二高雄地院111年訴字第577號卷三本院訴字卷三高雄地院111年訴字第577號卷四本院訴字卷四高雄地院111年訴字第577號卷五本院訴字卷五二、A案【高雄高分院109年上訴字第1467號、本院108年訴字第2 81號】卷宗案號代號財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第一卷 A案稅卷一財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第二卷 A案稅卷二財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第三卷 A案稅卷三財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第四卷 A案稅卷四財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第五卷 A案稅卷五財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第六卷 A案稅卷六高雄地檢106年他字第9557號卷 A案他卷高雄地檢108年偵字第5041號卷 A案偵卷高雄地院108年審訴字第278號卷 A案審訴卷高雄地院108年訴字第281號卷一 A案訴字卷一高雄地院108年訴字第281號卷二 A案訴字卷二高雄地院108年訴字第281號卷三 A案訴字卷三高雄地院108年訴字第281號卷四 A案訴字卷四高雄高分院109年上訴字第1467號卷一 A案上訴卷一高雄高分院109年上訴字第1467號卷二 A案上訴卷二三、B案【高雄高分院109年上訴字第570號、高雄地院107年訴字第436號】卷宗案號代號（旭立公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第一卷 B案旭稅卷一（旭立公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第二卷 B案旭稅卷二（旭立公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第三卷 B案旭稅卷三（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第一卷 B案旺稅卷一（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第二卷 B案旺稅卷二（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第三卷 B案旺稅卷三（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第四卷 B案旺稅卷四（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第五卷 B案旺稅卷五（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第六卷 B案旺稅卷六（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第七卷 B案旺稅卷七（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第八卷 B案旺稅卷八（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第九卷 B案旺稅卷九（旺琳公司）財政部高雄國稅局刑事案件告發資料第十卷 B案旺稅卷十高雄地檢105年他字第2954號卷 B案他一卷高雄地檢106年他字第860號卷 B案他二卷高雄地檢106年偵字第5288號卷 B案偵一卷高雄地檢107年偵字第3253號卷 B案偵二卷高雄地院107年審訴字第518號卷 B案審訴卷高雄地院107年訴字第436號卷一 B案訴字卷一高雄地院107年訴字第436號卷二 B案訴字卷二高雄地院107年訴字第436號卷三 B案訴字卷三高雄地院107年訴字第436號卷四 B案訴字卷四高雄高分院109年上訴字第570號卷一 B案上訴卷一高雄高分院109年上訴字第570號卷二 B案上訴卷二高雄高分院109年上訴字第570號卷三 B案上訴卷三四、C案【高雄高分院110年上訴字第728號、高雄地院108年訴字第612號】卷宗案號代號財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第一卷 C案稅卷一財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第二卷 C案稅卷二財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第三卷 C案稅卷三財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第四卷 C案稅卷四高雄地檢106年他字第3126號卷 C案他卷高雄地檢107年偵字第8543號卷 C案偵卷高雄地院108年審訴字第851號 C案審訴卷高雄地院108年訴字第612號 C案訴字卷高雄高分院110年上訴字第728號卷一 C案上訴卷一高雄高分院110年上訴字第728號卷二 C案上訴卷二高雄高分院110年上訴字第728號卷三 C案上訴卷三五、D案【高雄高分院111年上訴字第159號、高雄地院110年訴字第82號】卷宗案號代號財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第一卷 D案稅卷一財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第二卷 D案稅卷二財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第三卷 D案稅卷三財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第四卷 D案稅卷四財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第五卷 D案稅卷五財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷第六卷 D案稅卷六高雄地檢107年他字第1485號卷 D案他卷高雄地檢108年偵字第8826號卷 D案偵卷高雄地檢109年偵緝字第265號卷 D案偵緝卷高雄地院109年審訴字第1417號卷 D案審訴卷高雄地院110年訴字第82號卷一 D案訴字卷一高雄地院110年訴字第82號卷二 D案訴字卷二高雄地院110年訴字第82號卷三 D案訴字卷三高雄高分院111年上訴字第159號卷 D案上訴卷六、E案【新北地院109年簡字第482號】卷宗案號代號新北地檢107年偵字第39115號卷一 E案偵卷一新北地檢107年偵字第39115號卷二 E案偵卷二新北地檢108年偵緝字第3067號卷 E案偵緝卷新北地院109年簡字第482號卷 E案簡字卷

2024-11-07

KSHM-113-上訴-511-20241107-1

台上

最高法院

違反商業會計法等罪

最高法院刑事判決 113年度台上字第4265號上訴人許育瑋選任辯護人謝宏明律師羅珮綺律師上列上訴人因違反商業會計法等罪案件，不服臺灣高等法院中華民國113年5月23日第二審判決（112年度上訴字第5501號，起訴案號：臺灣臺北地方檢察署110年度偵字第20000、31942號），提起上訴，本院判決如下：主文原判決關於許育瑋部分撤銷，發回臺灣高等法院。理由一、本件原判決撤銷第一審關於上訴人許育瑋部分之科刑判決，改判論處上訴人共同犯商業會計法第71條第1款填製不實罪共3罪刑（均想像競合犯修正前稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪，各處如原判決附表〈下稱附表〉編號1至3所載之有期徒刑，應執行有期徒刑4月，併諭知易科罰金之折算標準）。固非無見。二、惟按：㈠商業會計法第71條第1款之填製不實罪，以商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，「明知」為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊，為構成要件。所謂「明知」即指直接故意，若為間接故意，即不能繩以該罪。而刑法上之「間接故意」（即未必故意或不確定故意），係指行為人對於構成犯罪之事實，預見其發生，而其發生並不違背其本意者而言。本件依原判決所認定之犯罪事實，上訴人自民國104年7月17日起至同年12月13日止，登記為「優美現代傢俱有限公司」（下稱優美公司）之負責人，其與優美公司負責實質營運行為之陳銘宏基於填製不實會計憑證「不確定故意」之共同犯意聯絡，明知優美公司並未實際銷售予附表所示之「升凱國際室內裝修有限公司」及「超速度有限公司」，其等2人竟自104年8月間起至同年12月1 3日止，以每2個月為1期，開立如附表所示之不實統一發票共計26張，交付附表所示之營業人，嗣該等營業人持上開統一發票向稅捐稽徵機關申報扣抵銷項稅額，以此方式幫助該等營業人逃漏營業稅額共計新臺幣（下同）44萬6,975元，足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐管理之正確性及課稅之公平性（見原判決第1頁第27行至第2頁第11行）。並說明：上訴人主觀上具填製不實會計憑證之「不確定故意」，業據上訴人於原審坦承認罪；其犯後態度與第一審認定事實及量刑時之情狀不同，第一審未及審酌，容有未洽等旨（見原判決第5頁第17至18行、第8頁第26至31行）。似認上訴人係基於間接故意（不確定故意）犯商業會計法第71條第1款之填製不實罪，核與該條款「以『明知』為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊」之主觀構成要件有別，其法則之適用顯非妥洽。且原判決於事實欄既已認定上訴人與陳銘宏均「明知」優美公司並未實際銷售予附表所列之營業人，卻又載稱上訴人與陳銘宏係基於「不確定故意」之共同犯意聯絡（見原判決第2頁第2至6行），前後論述似未相符，其真意為何？尚待究明。　　㈡刑事訴訟法第309條第2款規定：「有罪之判決書，應於主文內載明所犯之罪，並分別情形，記載下列事項：……二、諭知有期徒刑或拘役者，如易科罰金，其折算之標準」。又犯最重本刑為5年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受6月以下有期徒刑或拘役之宣告者，得以1000元、2000元或3000元折算1 日，易科罰金，刑法第41條第1項前段定有明文。而刑事判決之附表，主要係用以輔助判決正文（包括主文、事實或理由），為更詳細之說明；倘有罪判決主文就被告所犯各罪之罪名及宣告刑，已載明如附表所示，而僅於主文中諭知其應執行之刑，則附表關於罪名及宣告刑欄位之記載，等同具有判決主文之功能，自應遵循刑事訴訟法第309條各款之規定。本件原判決主文關於上訴人部分，係載述：「許育瑋犯如附表所示參罪，各處如附表『罪名及宣告刑』欄所示之刑。…… 」（見原判決主文第3項）；參諸附表編號1至3之「罪名及宣告刑」欄，則諭知上訴人共同犯商業會計法第71條第1款之填製不實罪，分別處「有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣仟元折算壹日」（附表編號1）、「有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣仟元折算壹日」（附表編號2、3），並未載明究竟係以幾千元折算有期徒刑1日，有違刑事訴訟法第309條第2款之規定，致無憑判斷其是否依刑法第41條第1 項前段諭知易科罰金之折算標準，而有判決適用法則不當之違法。　　三、以上或為上訴人上訴意旨指摘所及，或為本院得依職權調查之事項；而原判決上述違背法令情形，已影響於事實之確定，本院無從據以為裁判，應認原判決有撤銷發回更審之原因。至上訴人所犯與填製不實重罪具有想像競合犯關係之幫助逃漏稅捐輕罪部分，雖屬刑事訴訟法第376條第1項第1款所規定不得上訴於第三審法院之罪，然基於審判不可分原則，應併予發回。據上論結，應依刑事訴訟法第397條、第401條，判決如主文。中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　6 　　日刑事第八庭審判長法　官林瑞斌法　官林英志法　官朱瑞娟法　官何信慶法　官高文崇本件正本證明與原本無異書記官王怡屏中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　11　　日

2024-11-06

TPSM-113-台上-4265-20241106-1

審簡

臺灣臺北地方法院

商業會計法等

臺灣臺北地方法院刑事簡易判決 112年度審簡字第1554號公訴人臺灣臺北地方檢察署檢察官被告王信富選任辯護人張仁龍律師上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（111年度偵字第4082號），被告自白犯罪（本院111年度審訴字第1723 號），經本院合議庭裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑，並判決如下：　　主　文王信富犯如本判決附表「罪名及宣告刑」欄所示之罪，各處如本判決附表「罪名及宣告刑」欄所示之刑。應執行有期徒刑壹年貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　事實及理由一、本案事實及證據，除更正、補充下列事項外，餘均引用起訴書之記載（如附件）：（一）事實部分：　　⒈起訴書犯罪事實欄一第3至4行所載「其等同為商業會計法之商業負責人，亦為從事業務之人，以製作會計憑證為其附隨業務」，更正為「王信富為商業會計法之商業負責人」。　　⒉同欄一第16行所載「48萬6,723元」，應更正為「77萬2,08 8元」。　　⒊起訴書附表編號2「開立日期」欄所載「95年11月」，應更正為「95年12月」。　　⒋同附表編號4「開立日期」欄所載「96年1月」，應更正為「96年2月」。　　⒌同附表編號6「申報扣抵」欄所載「－」，應補充為「2,894 元」。　　⒍同附表編號7「申報扣抵」欄所載「－」，應補充為「282,4 71元」。　　⒎同附表「申報扣抵」欄之合計部分所載「486,723元」，應更正為「772,088元」。（二）證據部分：　　⒈增列「財政部臺北國稅局111年12月16日財北國稅審四字第 1112030435號函（見本院審訴卷第133頁）」。　　⒉增列「被告王信富於本院準備程序時之自白（見本院審訴卷第146頁）」。二、論罪科刑：（一）本件尚未罹於時效：　　⒈被告於起訴書附表編號5、8、9所示犯行，雖刑法第80條第 1項2款追訴權時效之規定於94年2月2日修正公布，並於民國95年7月1日施行，惟被告就此部分之犯行，其犯罪行為終了時，既已橫跨95年7月1日（詳後述），自無行為後法律有變更之情形，而無就該次修法為新舊法比較之必要，應逕適用修正後刑法第80條關於追訴權時效之規定。　　⒉公訴意旨所指被告涉犯之商業會計法第71條第1款之填製不實罪嫌、修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪嫌，最高法定刑各為5年、3年有期徒刑，依修正後刑法第80條第1項第2款規定，其犯罪行為之追訴權時效期間均為20年，顯無追訴權消滅之情形。（二）本案與臺灣高等法院111年度上訴字第748號案件並非同一案件：　　　被告本案上開被訴部分，係被告擔任齊林公司負責人期間開立不實發票予如附表所示松崗、啟申、理荷、勁林、足鼎公司，與臺灣高等法院111年度上訴字第748號案件中，被告將齊林公司名義出借給凃錦樹使用，因各次不同之不良債權買賣行為而開立發票予勤美股份有限公司、日華資產管理公司、吳寶順等，兩者並非同一犯意，且開立發票之對象不同，難認屬單一犯罪事實之接續實行，自難認有實質上一罪之關係，要非同一案件，先予敘明。（三）新舊法比較：　　⒈刑法、商業會計法部分：　　　按犯罪之行為，有一經著手，即已完成者，例如學理上所稱之即成犯；亦有著手之後，尚待發生結果，為不同之評價者，例如加重結果犯、結果犯；而犯罪之實行，學理上有接續犯、繼續犯、集合犯、吸收犯、結合犯、連續犯、牽連犯、想像競合犯等分類，前五種為實質上一罪，後三者屬裁判上一罪，因均僅給予一罪之刑罰評價，故其行為之時間認定，當自著手之初，持續至行為終了，並延伸至結果發生為止，倘上揭犯罪時間適逢法律修正，跨越新、舊法，而其中部分作為或結果發生，已在新法施行之後，應即適用新規定，不生依刑法第2條比較新、舊法而為有利適用之問題（最高法院100年度台上字第5119號判決參照）。查被告就起訴書附表編號5、8、9所示商業負責人填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐等犯行各應論以想像競合犯，且因申報營業稅以每2個月為1期，而應於次期 15日前申報，故就起訴書附表編號5、8、9所示犯行之犯罪行為終了日即應以95年7月15日資為認定，是其犯罪時間跨越95年7月1日刑法及刑法施行法1之1條施行前後，以及商業會計法95年5月26日修正施行前後，揆諸上揭說明，應逕行適用修正後之刑法、刑法施行法1之1條及商業會計法規定，不生比較新舊法適用之問題。　　⒉商業負責人之定義部分：　　　商業會計法所謂「商業負責人」之定義，依該法第4條所定，應依公司法、商業登記法及其他法律有關之規定。本件被告行為時，公司法第8條原規定：「本法所稱公司負責人：在無限公司、兩合公司為執行業務或代表公司之股東；在有限公司、股份有限公司為董事。公司之經理人、清算人或臨時管理人，股份有限公司之發起人、監察人、檢查人、重整人或重整監督人，在執行職務範圍內，亦為公司負責人」，後該條於101年1月4日增訂第3項：「『公開發行股票之公司』之非董事，而實質上執行董事業務或實質控制公司之人事、財務或業務經營而實質指揮董事執行業務者，與本法董事同負民事、刑事及行政罰之責任。但政府為發展經濟、促進社會安定或其他增進公共利益等情形，對政府指派之董事所為之指揮，不適用之」；該條項於107年8月1日再修正為：「『公司』之非董事，而實質上執行董事業務或實質控制公司之人事、財務或業務經營而實質指揮董事執行業務者，與本法董事同負民事、刑事及行政罰之責任。但政府為發展經濟、促進社會安定或其他增進公共利益等情形，對政府指派之董事所為之指揮，不適用之」，可見此2次修正後，公司法第8條第3項規定不再限於「公開發行股票公司」，祇須為「公司」之實際負責人，即可成為商業會計法第71條之犯罪主體。準此，公司法前開2度修正，影響商業會計法第71條之有關「商業負責人」之構成要件解釋，是商業會計法71條規定固未修正，然實際上已擴張處罰範圍，惟被告王信富於行為時即為齊林公司之董事長，即為商業會計法上之商業負責人，並不因上開法律修正而有較不利於被告之情事，自應適用裁判時之法律。　　⒊稅捐稽徵法部分：　　⑴被告行為後，稅捐稽徵法第43條雖於103年6月4日修正公布，並自同年6月6日施行，惟該次修正，僅將原第1項後段規定移至第2項，及將原第2項規定移至第3項，並刪除「除觸犯刑法者移送法辦外」等文字，而該條第1項規定之要件與法定本刑，則均未變更，此項修正非屬刑法第2條之法律變更，尚無比較新舊法之問題。　　⑵又稅捐稽徵法第43條第1項規定於110年12月17日再次修正公布，並自同年月00日生效施行。修正前稅捐稽徵法第43 條第1項原規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科6萬元以下罰金」，修正後則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3 年以下有期徒刑，併科100萬元以下罰金」。經比較新舊法結果，修正後之規定並未較有利於被告，是依刑法第2 條第1項前段規定，就被告本案犯行，自應適用被告行為時即修正前之稅捐稽徵法第43條第1項之規定論處。　　⒋定應執行刑部分：　　　被告行為後，刑法第50條之規定業於102年1月23日修正公布，並於102年1月25日施行。而修正前刑法第50條規定：「裁判確定前犯數罪者，併合處罰之」，修正後刑法第50 條規定：「裁判確定前犯數罪者，併合處罰之。但有下列情形之一者，不在此限：一、得易科罰金之罪與不得易科罰金之罪。二、得易科罰金之罪與不得易服社會勞動之罪。三、得易服社會勞動之罪與不得易科罰金之罪。四、得易服社會勞動之罪與不得易服社會勞動之罪。前項但書情形，受刑人請求檢察官聲請定應執行刑者，依第51條規定定之」，而本件被告所宣告之刑均屬得易科罰金之罪，則不論依修正前之刑法第50條，或修正後之刑法第50條之規定，就諭知有期徒刑部分均應併合處罰之，自不生新舊法比較之問題，附此敘明。（四）核被告所為，均係犯商業會計法第71條第1款之商業負責人填製不實會計憑證罪，及修正前稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助他人逃漏稅捐罪。（五）被告與凃錦樹間，就本案犯行有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯。（六）罪數關係：　　⒈查，被告就起訴書附表編號2、3與編號8、9所示犯行，多次填製不實會計憑證，並交予各該同一營業人，被告主觀上各係基於填載不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之單一犯意，而於密切接近之時間內接續實施完成並交予同一對象，各行為間之獨立性極為薄弱，所侵害者均屬相同法益，依一般社會健全觀念難以強行分開，是在刑法評價上，各以視為一個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，應各僅論以接續犯之一罪。　　⒉又被告就起訴書附表編號2、3、7與編號5、8、9所示同一營業稅期之不同營業人所犯填載不實會計憑證及幫助各該營業人逃漏稅捐之行為，係以不同之不實會計憑證，交付予不同之營業人，並幫助其等逃漏稅捐，其手法雖為相同，惟係在相近期間內觸犯數個犯罪構成要件相同之罪名而侵害數個罪名相同之法益，顯然對國家法益造成多次侵害，自一般社會健全觀念，難認屬單一犯罪事實之接續實行，應論以數罪，始能充分評價其對不同營業人，多次填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐等犯行（最高法院105 年度台上字第2468號判決意旨參照）。是以，被告就上開部分，填製不實會計憑證並交付各該不同營業人部分，應各別論處。　　⒊被告就起訴書附表編號1；編號2、3；編號4；編號5；編號 6；編號8、9所示填製不實統一發票（會計憑證）而幫助各該納稅義務人逃漏稅捐之行為，各係以一行為觸犯填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐罪，為想像競合犯，亦各應依刑法第55條規定，從一重論以商業會計法第71條第 1款填製不實罪。　　⒋按營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1 項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為1期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7 月、9月、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結束，以「1期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，難認各期之行為與接續犯之概念相符，若其犯罪時間係在刑法修正刪除連續犯規定後，自應分論併罰（最高法院111年度台上字第1315號判決意旨參照）。是被告所犯如本判決附表所示犯行，行為可分而具有獨立性，應分論併罰。公訴意旨認應構成接續犯，尚有未洽，併此敘明。（七）本案尚無妥速審判法第7條之適用：　　　按103年6月4日修正公布、同年月6日施行之刑事妥速審判法第7條規定：「自第一審繫屬日起已逾8年未能判決確定之案件，除依法應諭知無罪判決者外，法院依職權或被告之聲請，審酌下列事項，認侵害被告受迅速審判之權利，且情節重大，有予適當救濟之必要者，應減輕其刑：一、訴訟程序之延滯，是否係因被告之事由。二、案件在法律及事實上之複雜程度與訴訟程序延滯之衡平關係。三、其他與迅速審判有關之事項」。又所謂繫屬，即受理裁判之意，案件因經檢察官起訴或自訴人提起自訴而發生訴訟繫屬於管轄法院之效力。查，被告被訴前揭犯行（即本案），雖經檢察官前於104年1月14日向本院移送併辦，然移送併辦並非屬訴訟上之請求，僅係促請法院就已經起訴而構成案件者，在具有案件單一性如相同案件資料、實質上一罪、裁判上一罪就潛在部分加以注意(顯在部分則為該案件原初起訴書內容)，並在單一案件之一訴中同為處理之措施，尚難認於斯時即已繫屬本院。而本案經本院退回併辦後，復經臺灣臺北地方檢察署檢察官以111年度偵字第4 082號提起公訴，並於111年7月27日始繫屬本院，有臺灣臺北地方檢察署111年7月27日北檢邦露111偵4082字第111 9065945號函暨其上本院收文戳在卷可憑（見本院卷第5頁），是本案繫屬迄今尚未逾8年，尚無妥速審判法第7條之適用，附此敘明。（八）又被告犯如起訴書附表編號1至5、7至9所示犯行（即本判決附表編號1至4、6、7所示）後，中華民國九十六年罪犯減刑條例業已制定，經總統於96年7月4日公布，並自同年月16日起生效施行，核本案被告就起訴書附表編號1至5、 7至9所示之犯罪時間、罪名等項，均合於該條例第3條所定之減刑條件，且無該條例所定不得減刑之情事，自均應依該減刑條例第2條第1項第3款、第7條之規定，減其宣告刑2分之1。至於被告所犯如起訴書附表編號6所示犯行（即本判決附表編號5所示），其不實統一發票開立期間雖在96年4月間，惟此期間所開立之不實統一發票經起訴書附表編號6「買受人」欄所示公司持以申報營業稅之日期係在96年5月間，是幫助該公司逃漏營業稅之稅捐犯罪結果發生之行為終了時已跨越96年4月24日，故就此部分不予以減刑（最高法院100年度台上字第4793號判決意旨參照）。（九）爰以行為人之責任為基礎，審酌被告依其智識程度及經驗，可預見他人向其借用齊林公司名義，將使他人得以利用該公司以從事不法商業行為，且明知齊林公司未實際銷貨予起訴書附表「買受人」欄所示營業人，竟仍與凃錦樹共同開立不實銷貨發票，並幫助他公司逃漏稅捐，有害於稅捐稽徵機關對於課稅之公平及正確性，所為非是；惟念被告於本院準備程序時坦承犯行之犯後態度，併參酌被告於本院準備程序時自陳其為大專畢業之智識程度、現無業、須扶養父親、哥哥及2名小孩之家庭生活狀況（見本院審訴卷第147至148頁），兼衡被告前科素行、犯罪動機、目的、手段等一切情狀，分別量處如本判決附表「罪名及宣告刑」欄所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準。復依九十六年罪犯減刑條例第11條之規定，併審酌被告所犯上開各次犯行之犯罪態樣、手段相同，且所侵害之法益均屬國家法益，及被告整體犯罪情節等情狀，就被告所犯如本判決附表編號1至4、6、7所示之罪減得之刑，與其所犯本判決附表編號5所示之罪所受宣告之刑定其應執行之刑暨諭知易科罰金之折算標準如主文所示。三、不予沒收之說明：　　被告雖與涂錦樹共同以本案公司名義填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐，然依卷內證據資料，無從認定被告有獲得報酬或對價，尚難認被告有何犯罪所得，自毋庸宣告沒收、追徵。四、依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項，逕以簡易判決處刑如主文。五、如不服本判決，得自收受送達之翌日起20日內向本院提出上訴狀（須附繕本），上訴於本院第二審合議庭。本案經檢察官朱家蓉提起公訴，檢察官張友寧、李明哲到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　5 　　日　　　　　　　　　刑事第二十一庭　法　官　王星富上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。告訴人或被害人如對於本判決不服者，應具備理由請求檢察官上訴，其上訴期間之計算係以檢察官收受判決正本之日期為準。　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　黃婕宜中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　8 　　日附錄本案論罪科刑法條：商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。　　修正前稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。附表：編號對應之事實罪名及宣告刑 1 起訴書犯罪事實欄一暨起訴書附表編號1所示王信富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日，減為有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 2 起訴書犯罪事實欄一暨起訴書附表編號2、3所示王信富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日，減為有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 3 起訴書犯罪事實欄一暨起訴書附表編號4所示王信富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日，減為有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 4 起訴書犯罪事實欄一暨起訴書附表編號5所示王信富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日，減為有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 5 起訴書犯罪事實欄一暨起訴書附表編號6所示王信富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 6 起訴書犯罪事實欄一暨起訴書附表編號7所示王信富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日，減為有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 7 起訴書犯罪事實欄一暨起訴書附表編號8、9所示王信富犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日，減為有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。附件：臺灣臺北地方檢察署檢察官起訴書　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111年度偵字第4082號　　被　　　告　王信富　男　47歲（民國00年00月0日生）　　　　　　　　　　　　住○○市○○區○○路0段00巷0弄0 　　　　　　　　　　　　　號3樓　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，已經偵查終結，認應提起公訴，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：　　　　犯罪事實一、王信富係齊林環球管理顧問股份有限公司（已於民國96年10 月2日解散，下稱齊林公司）於94年6月29日起至96年4月1日止之登記負責人，凃錦樹（另行簽分偵辦）則係齊林公司之實際負責人，其等同為商業會計法之商業負責人，亦為從事業務之人，以製作會計憑證為其附隨業務，詎2人竟基於填製不實會計憑證、幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意聯絡，明知齊林公司與如附表所示之買受人即松崗資產管理股份有限公司（下稱松崗公司）、啟申有限公司（下稱啟申公司）、理荷資產管理有限公司（下稱理荷公司）、勁林爭青資產管理股份有限公司（下稱勁林公司）、足鼎電子股份有限公司（下稱足鼎公司）間均無銷貨之實際交易事實，竟仍於如附表所示時間，以齊林公司名義，填製不實之統一發票9張，銷售總額計新臺幣（下同）1,544萬1,747元，交付予如附表所示之買受人作為進項憑證，並持以向稅捐機關申報扣抵如附表所示之營業稅額，以此不正當方法幫助其等逃漏營業稅捐計48萬6,723元，足生損害於稅捐機關對於課稅管理之正確性及公平性。二、案經財政部臺北國稅局函送偵辦。　　　　證據並所犯法條一、證據清單及待證事實：編號證據名稱待證事實 1 被告王信富於偵查中之供述證明被告於94年6月29日起至96年4月1日止，擔任齊林公司之負責人，並將齊林公司大小章、存摺交付凃錦樹之助理徐曉韻之事實。 2 財政部臺北國稅局102年10月15日財北國稅審四字第1020046023號函暨查緝案件稽查報告書、齊林公司涉嫌開立不實統一發票相關資料分析表、專案申請調檔統一發票查核名冊、專案申請調檔查核清單等。證明齊林公司虛開如附表所示之統一發票供他人逃漏稅之事實。 3 臺灣高等法院111年4月29日院彥刑安111上訴748字第1110501420號函暨電子卷證光碟1片及徐曉韻、凃錦樹、被告因另案違反稅捐稽徵法之與本案相關偵、審筆錄列印紙本證明在左列卷證中，徐曉韻、凃錦樹、被告有以下陳述之事實： (1)徐曉韻於98年6月3日檢察事務官詢問時稱：被告不是受僱於凃錦樹，被告跟凃錦樹很好，並有幫凃錦樹開票等語。 (2)凃錦樹於106年5月9日審判長訊問時稱：（審判長問：齊林公司跟勁林公司都是你跟王信富借的公司，用來報稅使用是何意？）伊總是需要報稅、發票，當然也用公司的名義請了一些人，去做一些實務操作的事情。（審判長問：借用的條件是什麼？）沒有條件，如果伊需要報稅，伊就付該付的稅額讓他公司去付。（審判長問：既然沒有條件，為何王信富要將公司名義借給你使用？）伊以前請秘書是不用錢的，大家排隊會排到西門町，當時有很多人排隊要跟伊做生意，因為跟伊做生意都會賺錢，他們心態上都是希望在伊身邊可以學著做生意，包含被告也是這樣，在公司的操作上伊沒有給被告任何報酬等語。 (3)被告於109年7月14日審判長訊問時稱：（審判長問：就你將公司借給凃錦樹，讓凃錦樹去與其他公司進行交易，如果凃錦樹與其他公司進行交易過程中需開立發票凃錦樹會先問過你？還是一開始你就授權給他？）一開始就授權給凃錦樹等語。二、核被告王信富所為，係犯商業會計法第71條第1款之商業負責人以明知為不實事項填製會計憑證、修正前稅捐稽徵法第4 7條、第43條第1項之公司負責人幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪嫌。被告與凃錦樹間有犯意聯絡行為分擔，請論以共同正犯。被告先後多次填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐之犯行，均係基於同一填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐之犯意，於密切接近之時、地實施，侵害同一法益，各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，請均各論以接續犯之包括一罪。又所犯上開2罪間，係屬一行為觸犯數罪名之想像競合犯，請依刑法第55條規定從一重以商業會計法第71條第1款之商業負責人以明知為不實之事項而填製會計憑證罪處斷。三、依刑事訴訟法第251條第1項提起公訴。　　此　致臺灣臺北地方法院中　　華　　民　　國　 111　　年　　6 　　月　　17　　日　　　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　朱家蓉（書記官記載部分，略）附表：編號開立公司買受人開立日期發票號碼銷售總額營業稅額申報扣抵 1 齊林公司松崗公司 95年10月 PU00000000 2,095,238元 104,762元 104,762元 2 齊林公司松崗公司 95年11月 QU00000000 2,095,238元 104,762元 104,762元 3 齊林公司松崗公司 95年12月 QU00000000 2,095,238元 104,762元 104,762元 4 齊林公司松崗公司 96年01月 RU00000000 3,333,333元 166,667元 166,667元 5 齊林公司啟申公司 95年05月 MU00000000 25,000元 1,250元 1,250元 6 齊林公司理荷公司 96年4月 SU00000000 57,872元 2,894元 - 7 齊林公司勁林公司 95年12月 QU00000000 5,649,428元 282,471元 - 8 齊林公司足鼎公司 95年6月 MU00000000 58,400元 2,920元 2,920元 9 齊林公司足鼎公司 95年6月 MU00000000 32,000元 1,600元 1,600元合計 15,441,747元 772,088元 486,723元

2024-11-05

TPDM-112-審簡-1554-20241105-1

原金重訴

臺灣橋頭地方法院

違反銀行法等

臺灣橋頭地方法院刑事裁定 111年度原金重訴字第1號公訴人臺灣橋頭地方檢察署檢察官被告蔡居安選任辯護人趙家光律師被告蔣佩軍選任辯護人葉婉玉律師被告蔣佩凌王督逸選任辯護人史乃文律師被告王藝縈選任辯護人邱柏榕律師被告王建盛選任辯護人簡大翔律師被告史育靜被告蔡佳良上二人共同選任辯護人張琳婕律師被告吳秉修選任辯護人紀佳佑律師被告黃冠霖選任辯護人林夙慧律師林怡廷律師被告楊凡萱選任辯護人王滋靖律師被告孫駿騰選任辯護人王舜信律師李錦臺律師陳水聰律師被告吳峻智被告張佶元前列吳秉修、張佶元共同選任辯護人紀佳佑律師被告詹銓祥陳毓智被告明洋有限公司統一編號：00000000號代表人兼被告朱浩洋義務辯護人簡千芝律師被告汪碧玉蔡文琳陳秀雅選任辯護人王振名律師鄭瑋哲律師被告派維爾科技股份有限公司代表人兼被告蔡昌燄選任辯護人張清雄律師上二人共同選任辯護人林石猛律師張思國律師被告陳寶樹選任辯護人梁凱富律師被告陳詩涵選任辯護人王仁聰律師田崧甫律師被告徐家琳蔡金晃選任辯護人高峯祈律師劉子豪律師廖顯頡律師被告金恆通科技股份有限公司代表人兼被告賴宗杰上二人共同選任辯護人盧明軒律師被告周正桓上列被告等因違反銀行法等案件，經檢察官提起公訴（案號如附表甲編號1所示），本院裁定如下：　　主　文檢察官應於本裁定送達後貳月內補正如附表所示事項，並關於商業會計法第71條第1 項第3 款偽造或變造會計憑證罪及被告孫駿騰第43條第1項幫助逃漏稅捐罪之具體犯罪事實及被告犯罪之證據並指出證明方法，暨補正附表7-1、7-2。　　理　由一、按提起公訴，應由檢察官向管轄法院提出起訴書為之，起訴　　書應記載犯罪事實、證據並所犯法條，刑事訴訟法第264 條　　第1 項第2 款定有明文；又起訴或其他訴訟行為，於法律上　　必備之程式有欠缺而其情形可補正者，法院應定期間，以裁　　定命其補正；起訴之程序違背規定者，應諭知不受理判決，　　同法第273 條第6 項、第303 條第1 款亦定有明定。而刑事訴訟法第264條第2項關於起訴書程式之規定，旨在界定起訴及審判之範圍，並兼顧被告行使防禦權之範圍，其中屬於絕對必要記載事項之「犯罪事實」，既係審判之對象，兼衡被告防禦權之行使，自應具體而明確，始無乖於保護被告之旨意。又關於犯罪事實之記載，就構成犯罪事實之發生時、日、地及行為方式態樣等，均應記載清楚，如此方能表明起訴之範圍，進以認定起訴事實之同一性、單一性，確認法院審判之範圍以免與他罪相混淆，並保障被告防禦權之行使，若其犯罪事實所載不明確或欠具體，無足據以與其他犯罪事實區分，而有害於被告實質之防禦時，即屬起訴於法律上必備之程式有欠缺，法院雖不得逕予不受理，仍應依刑事訴訟法第273條第6項之規定，定期間以裁定命其補正，逾期不補正，即應認其起訴之程式違背規定。二、被告蔡居安等人，經檢察官於民國111年10月27日以附表甲偵查案號起訴而繫屬本院（111年度原金重訴字第1號即甲案，本裁定以下所列起訴書及起訴事實如未標明案號均指甲案之起訴書。檢察官另於112年9月8以附表甲偵查案號追加起訴經本院分案112金重訴字第4號即乙案。又甲案法人被告以下簡稱派維爾公司、金恆通公司、明洋公司，乙案法人被告以下簡稱瑋晟公司），經本院於附表乙所示時間之準備程序諭知就同表所示之被告應予補正事項（詳如各該次筆錄所載），雖檢察官先後有為附表乙所示之補正（各補充理由書簡稱如附表乙所示），然依前說明，仍有本裁定所示事項所列應予補正，先予說明。三、被告蔡居安等人（不含金恆通公司相關部分），經檢察官以甲案起訴，其中法人被告經起訴（修正前）洗錢防制法第16 條第1項法人洗錢罪嫌，其餘經檢察官起訴銀行法第125條之 3第1項詐欺銀行罪、（修正前）洗錢防制法第14條第1項洗錢罪、刑法第30條第1項、第268條幫助意圖營利提供賭博場所及聚眾賭博罪、刑法第30條第1項、第339條之4第1項第2 、3款幫助三人以上共同以網際網路詐欺罪、刑法第268條圖利供給賭場或聚眾賭博（各被告起訴法條詳見起訴書；又被告朱浩洋洗錢防制法第14條第1項洗錢罪、刑法第30條第1項、第339條之4第1項第2、3款幫助三人以上共同以網際網路詐欺罪部分之起訴法條經檢察官以補充理由書3更正起訴法條為：洗錢防制法第14條第1項及刑法第339條第1項普通詐欺取財罪之幫助犯）部分： (一)就涉及之金額，僅以：⑴起訴事實一㈢（起訴書第12頁）：「 …合計JIAPAY洗錢集團透過派維爾公司與金恆通公司洗錢金額共70億8,838萬4,599元（計算式：5,576,878,924+1,511, 505,675），總獲利為5億188萬1,419元（詳如附表5-1）」。⑵起訴事實二㈧（起訴書第24頁）：「…派維爾公司以上述方式與JIAPAY洗錢集團共同以附表1所示公司洗錢，自110年至111年4月間詐欺案件被害人多達216位，遭警示虛擬帳戶共569個，經統計附表1所示公司代收款項總額共55億7,687 萬8,924元（見附表5-1JIAPAY洗錢集團犯罪所得一覽表）」。而就上開JIAPAY洗錢集團、派維爾公司相關之洗錢金額各該前置犯罪（詐欺、賭博）、銀行詐欺、刑法加重詐欺等犯罪之金額尚無具體指明。 (二)就起訴書附表一（起訴書均以附表1表示），其中：　⒈附表一標題為【派維爾公司、JIAPAY收單行之前置犯罪（犯罪事實）一覽表】（此附表一經偵查檢察官表明為詐欺犯罪，見本院113年10月8日公務電話紀錄單），然其中支付公司兼有金恆通公司或派維爾、金恆通並列（如附表一編號38公司）之情形，就此部分含意不明（雖檢察官稱附表一如有支付公司列有金恆通者，因支付公司為金恆通部分已同有列於附表二，故附表一支付公司為金恆通為贅載，見本院113年1 0月8日公務電話紀錄，然因其中仍有部分被害人僅列於附表一未見列於附表二，如附表一編號4黃步豐等，故此部分之起訴事實仍有不明）；又支付公司為派維爾、金恆通並列者，亦無區分何被害人何筆匯款屬於派維爾公司、金恆通公司，致起訴範圍不明，亦應予區分補正（又檢察官其中於補充理由書3、補充理由書5就附表1編號34、39、40之公司、附表一編號33、44公司予以補正部分，不在補正之列，又上開補充理由書就其中附表一編號33公司支付公司已區分匯款派維爾、金恆通；另編號39公司更正刪除金恆通公司、僅有派維爾公司，併此敘明）。　⒉附表一之欄位列有詐欺被害人、詐欺模式、及金額，然就詐欺時、地，以何具體方式施以詐術使各該被害人陷於錯誤（檢察官起訴含以網際網路詐欺，就此亦應指明），被害人於何時、以何方式交付何款項(匯款、轉帳、超商代碼繳費至何帳戶帳號)，並無具體說明，則就上述事項應予補正說明（補充格式詳如112年11月6日被告陳毓智準備程序中三之說明；又附表一雖有被害模式欄，然就被害人欄位為複數者，未區分各該被害模式即詐術對應之各該被害人為何，金額亦未區分）。　⒊附表一有部分未列被害人（僅於案號欄記載偵查中，如附表一編號37中之被害人、被害模式均空白列；或記載書類系統查無此書類，如附表一編號31中之被害人、被害模式均空白列）、部分未列支付公司（如附表一編號35之支付公司空白欄），部份僅於案號欄記載「無」（如附表一編號53），此部分含意不明，是否於起訴範圍亦有疑義，請予確認補正（上列編號均僅係舉例，附表一其餘編號有此情形者應予補正，尚非僅舉例之處需補正，以下有舉例部分均同）。四、關於起訴事實一，其中： (一)起訴事實一㈡部分　　　　⒈起訴事實一㈡（起訴書第10頁第7行起）關於「（前略）等附表1所示公司之相關設立或變更文件、會計憑證等交付吳秉修（JIA-P帳代號「修」）、黃冠霖及楊凡萱（JIA-P帳代號「T」）、郭傑瑞（JIA-P帳代號「檸檬」，另案偵辦中）擔任窗口（指會計帳務負責）由吳秉修基於使公務員登載不實、參與犯罪組織及洗錢之犯意聯絡；黃冠霖、楊凡萱基於使公務員登載不實、幫助洗錢之犯意聯絡，辦理附表1所示公司設立登記、變更登記、申報營業稅及營利事業所得稅等事宜（吳秉修、黃冠霖、郭傑瑞各自擔任窗口之公司詳見附表 1「窗口」欄）」，並無具體指明被告楊凡萱負責之公司（又檢察官就被告吳秉修負責之公司另已於補充理由書1予以補充），且就起訴之各被告刑法第214條使公務員登載不實之罪（起訴書附表-所犯法條編號1、9、10、11、12、13、1 4、16之被告），除業已補正部分，未指明使公務員登載不實文書罪之時間、使何機關之公務員登載於何職務上之公文書，足生損害於何人之犯罪事實，應予補正（至檢察官已經補正部分：附表一編號7群立網路有限公司、編號44瑋晟科技有限公司部分，檢察官另於補充理由書1張佶元、補充理由5被告陳毓智，已載明上述事項之犯罪事實，不在補正之列，另檢察官另有於112年度偵字第1192號移送併辦意旨書即簡稱移送併辦書11提及此部分，均併此敘明）。　⒉起訴事實一㈡（起訴書第9至10頁）關於「孫駿騰、吳峻智持起訴書所列之各該附表1公司之相關登記或變更資料交付予吳秉修、黃冠霖及楊凡萱」所列之相關附表一公司與補充理由書1所列被告孫駿騰、吳峻智各持該理由書所列附表一、二公司相關登記變更、會計資料（見補充理由書1之一、補充犯罪事實事實㈡被告吳秉修），兩者公司有所不同；又補充理由書1之一、補充犯罪事實㈠被告張佶元部分⒈就附表2編號102明洋公司部分係以被告張佶元、朱浩洋為設立公司手續，並無吳秉修（併辦意旨書11亦同），然而同補充理由書 1中之補充犯罪事實㈡被告吳秉修辦理公司登記部分則又列有附表2編號102明洋公司，又補充理由書1之一、補充犯罪事實㈠⒉被告張佶元部分載明附表一編號7群立公司、編號44瑋晟公司由被告吳秉修（辦理）公司變更登記手續亦有不一，亦應予確認以明起訴範圍，就此應予補正。 (二)起訴事實一㈣部分　　起訴事實一㈣（起訴書第13頁至第14頁）關於「由黃冠霖基於幫助逃漏稅捐及偽造不實會計憑證之犯意聯絡，以亦詠順國際有限公司、群立網路有限公司、欣利國際有限公司名義開立不實統一發票（品名記載「詳如每日銷貨明細」）給傑欣國際有限公司等公司」，另由陳秀雅基於幫助逃漏稅捐及偽造不實會計憑證之犯意聯絡，以蔡宜興業有限公司、威泰實業有限公司、津豪貿易有限公司、厚得有限公司（蔡宜興等4公司）之名義，開立如附表4-2所示金額及數量之不實統一發票給群立等公司，或向酒國英豪洋酒有限公司、富得行銷有限公司、大隻佬菸酒事業有限公司、維多莉亞國際有限公司、合歡國際有限公司等公司索取酒類銷貨發票（詳如附表4-1群立等人頭公司逃漏稅額一覽表）王督逸再將上開不實發票交給黃冠霖或吳秉修持之向稅捐機關申報扣抵群立等公司等營業人之銷項稅額，以此方式折抵群立等公司營業稅及幫助群立等公司逃漏營業稅，足以生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅稽徵與管理之正確性」。其中：　⑴「黃冠霖基於幫助逃漏稅捐及偽造不實會計憑證之犯意聯絡，以亦詠順國際有限公司、群立網路有限公司、欣利國際有限公司名義（品名記載「詳如每日銷貨明細」）給傑欣國際有限公司等公司」，所開立之不實統一發票為何，未經具體指明。　⑵「陳秀雅基於幫助逃漏稅捐及偽造不實會計憑證之犯意聯絡，以蔡宜興業有限公司、威泰實業有限公司、津豪貿易有限公司、厚得有限公司（蔡宜興等4公司）之名義，開立如附表4-2所示金額及數量之不實統一發票給群立等公司」，然附表4-2僅列有蔡宜興業有限公司開立不實統一發票取具（開立）不實發票明細表，而未見威泰實業有限公司、津豪貿易有限公司、厚得有限公司開立之不實統一發票明細；又該附表4-2所列營業人名稱（共13家公司）對比起訴書所列群立等公司（共12家公司），另多出瑋晟科技有限公司，亦有不合之處，致起訴範圍亦有不明，亦應予確認補正。 (三)檢察官起訴之商業會計法第71條第1 項第3 款偽造或變造會計憑證(詳如起訴書附表-所犯法條)，就偽造、變造之會計憑證起訴事實為何（含時間、地點、真正交易事實、偽變造之標的等）應予以指明起訴事實及證據為補正。 (四)檢察官起訴被告孫駿騰第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪，應予以指明起訴事實及證據為補正（檢察官於113年5月20日準備程序筆錄雖稱指起訴書第9頁倒數3行至第10頁第9行部分，然上述犯罪事實未具體指明幫助逃漏稅捐之構成要件事實，故仍應予補正）。五、關於起訴事實二，其中： (一)起訴事實二㈢（起訴書第19至20頁）關於「蔡昌燄另明知依派維爾公司與合作金庫銀行之《特約商店綜合約定書》…蔡昌燄為商業負責人，王藝縈為依法受託代他人處理會計事務之人，其等接續前開掩飾、隱匿附表1所示公司收受之詐欺、賭博犯行及犯罪所得之犯意聯絡，共同基於以明知為不實之事項，而填製會計憑證之犯意聯絡，…將品名「商品一批」之不實事項填入電子統一發票之會計憑證，製造附表1所示公司之不實會計憑證…」，所涉商業會計法第71條第1項第1 款以明知為不實之事項而填製會計憑證罪嫌，未經具體指明犯罪時、地及填載何不實電子統一發票並證據，應予補正。 (二)起訴事實二㈣（起訴書第20頁）關於「蔡昌燄、陳詩涵另基於洩漏、交付國防以外秘密之犯意聯絡，於附表1所示案件被害人報案遭詐騙後，接受警方調取虛擬帳號等對應次特店之函文時，…反而由被告23陳詩涵彙整被害人資料及警方向派維爾公司查詢詐欺案被害人之文號後，以LINE通訊軟體傳送給王藝縈、蔣佩凌（阿梅、小凌），使王藝縈得以製作被害人一覽表（實則建立黑名單）及依照「JIA-P帳」公司一覽表製作和解書…」之蔡昌燄、陳詩涵所涉刑法第132條第3 項非公務員洩漏國防以外之秘密罪（洩漏警方調卷資訊給JI APAY洗錢集團部分，見起訴書附表-所犯法條編號21、23），未見具體指明洩漏何案件之秘密並證據，應予補正。 (三)起訴事實二㈥（起訴書第20頁）關於「被告蔡昌燄接續前開意圖為自己及第三人不法之所有，以詐術使銀行將銀行或第三人之財物交付之犯意，與被告蔡金晃共同基於掩飾或隱匿詐欺、圖利賭博等特定犯罪所得之來源及去向之洗錢、三人以上詐欺取財之犯意聯絡…蔡金晃即將好順有限公司提供給真實姓名年籍不詳之詐欺、賭博集團，將臺灣中小企銀提供之信用卡刷卡服務，透過派維爾公司之金流平台，介接詐欺及賭博網站，供被害人或賭客匯入款項。嗣好順公司負責人廖仁甫…於臺灣彰化地方檢察署110年度偵字第2079號等起訴書附表所示之時間、方式，詐騙該起訴書附表所示之被害人，致該起訴書附表所示之被害人陷於錯誤，依該詐欺集團成員指示，於該起訴書附表所示之時間、方式匯款或繳費」然起訴書內未見上開所示附表，應予補正。六、關於起訴事實三，其中：　　起訴事實三㈡（起訴書第26頁）：關於「賴宗杰、周正桓明知偵查中之資料屬於應秘密之事項，不得任意洩漏警方函詢之資料，竟意圖為自己及第三人不法之利益及損害他人之利益，基於洩漏國防以外之秘密、非公務機關非法蒐集、處理、利用個人資料之犯意，自105年10月29日起至111年6月29 日為警查獲時止，於警方發函給金恆通公司而知悉有被害人報警後，將屬於個人資料及偵查秘密之被害人姓名、國民身分證統一編號、銀行帳號、匯款時間、警方來電資料或函文文號」等資料（名單詳見金恆通公司後台黑名單一覽表）以 Telegram洩漏予商家，並上傳至金恆通公司所有商家均可登入之後台，命名為「黑名單公告」供金恆通公司所有商家下載觀看，使金恆通公司服務之賭博網站、假博奕網站及詐欺集團商家可共享此一被害人名單…自105年10月29日至111年6 月22日，共不法處理、利用、洩漏共532筆個人資料（名單詳見金恆通公司後台黑名單一覽表-帳號）」之賴宗杰、周正桓涉刑法第132條第3項非公務員洩漏國防以外之秘密罪、個人資料保護法第41條非公務機關未於蒐集特定目的必要範圍內處理、利用個人資料罪嫌部分。未經檢察官於起訴事實具體指明洩漏何案件，何被害人，應予補正具體犯罪事實及證據（被害人部分應含被害人之具體明確年籍資料）。又縱使以檢察官證據清單第178頁之非供述證據四(二十五)金恆通公司後台黑名單一覽表、金恆通公司後台黑名單一覽表- 帳號【附註見111年度偵字第10321卷（金恆通卷）四頁359- 455】，然上述金恆通公司後台黑名單一覽表（該卷339至38 9、390至420頁）、金恆通公司後台黑名單一覽表-帳號（該卷第421至455頁）2份文件，未盡一致，起訴書就此究竟以何文書，何筆個人資料，何國防以外之秘密為起訴範圍確有不明，又該等一覽表中不乏僅具姓名，無身分證字號，所謂警方來電資料或函文文號亦無法對應被害人（所謂金恆通公司後台黑名單一覽表，該卷第390至420頁，其中多有警方通報、店家通報、電商通報、與其他代收業者交換等字句，意義不明，且難以對應被害人姓名）就此已難認足以特定起訴範圍。七、甲案起訴書起訴事實列有附表7-1、7-2，然起訴書未見附表上述2附表，應予補正。八、綜上，檢察官就上列二至七之相關之犯罪事實未能具體指明，亦難認已列載完備證據及具體指出之證明方法。本件就上開起訴部分於法律上必備之程式顯有未備，爰依前述規定，裁定定期通知檢察官補正如主文所示。據上論結，應依刑事訴訟法第273條第6項，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　113　年　　11　　月　　4 　　日　　　　　　　　　刑事第四庭　　審判長法　官　陳億芳　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　蔡旻穎　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　洪柏鑫以上正本證明與原本無異。如不服本裁定，應於收受送達後10日內向本院提出抗告狀。中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　4 　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳俊亦　附表甲：　偵查案號案件簡稱（本院案號）起訴書 110年度偵字第16731號、110年度偵字第17006號、111年度查扣字第421號、111年度核交字第2061號、111年度核交字第2273號、111年度核交字第2309號、111年度核交字第2672號、111年度核交字第2800號、111年度偵字第2507號、111年度偵字第2734號、111年度偵字第2934號、111年度偵字第4157號、111年度偵字第5547號、111年度偵字第5548號、111年度偵字第5815號、111年度偵字第8402號、111年度偵字第10321號、111年度偵字第10322號、111年度偵字第10323號、111年度偵字第10417號、111年度偵字第10538號、111年度偵字第10539號、111年度偵字第10550號、111年度偵字第10551號、111年度偵字第10552號、111年度偵字第10553號、111年度偵字第11222號、111年度偵字第11223號、111年度偵字第11322號、111年度偵字第11323號、111年度偵字第12517號、111年度偵字第12518號、111年度偵字第13288號、111年度偵字第13930號、111年度偵字第13931號、111年度偵字第13932號、111年度偵字第13933號、111年度偵字第13934號、111年度偵字第14553號、111年度偵字第14554號、111年度偵字第14555號、111年度偵字第14556號、111年度偵字第14557號、111年度偵字第15099號、111年度偵字第15100號、111年度偵字第15101號、111年度偵字第15336號、111年度偵字第15336號、111年度偵字第15365號、111年度偵字第16741號、111年度偵字第20496號、111年度偵字第21527號、111年度偵字第21783號、111年度偵字第22966號、111年度偵字第23380號、111年度偵字第23593號、111年度偵字第25037號、111年度偵字第25731號、111年度偵字第26550號、111年度偵字第26943號、111年度偵字第26991號、111年度偵字第28431號、111年度偵字第28530號、111年度偵字第28530號、111年度偵字第29799號、111年度偵字第29823號、111年度偵字第30826號、111年度偵字第31509號、111年度偵字第32829號、111年度偵字第32907號、111年度偵字第34267號、111年度偵字第34463號、111年度偵字第34822號甲案本院111年度原金重訴字第1號追加起訴書 112年度偵字第1192號、112年度偵字第4827號、112年度偵字第9056號乙案本院112年度金重訴字第4號　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　附表乙編號準備程序期日（年月日）被告（含甲案及乙案被告，如未標註則屬甲案被告）臺灣橋頭地方檢察署檢察官提出之補充理由書 1 112.01.16 吳秉修　張佶元 112年1月10日111年度偵字第0000000、第16731號補充理由書（一）吳秉修、張佶元（見甲案本院卷，以下簡稱甲院卷三31頁，簡稱補充理由書1） 110他1337號補充理由書（二）張佶元（簡稱補充理由書2，補充起訴法條） 2 112.06.19 詹育權（原名詹銓祥） 112年6月14日111年度偵字第2507號、112年度偵字第1192號補充理由書-被告詹育權（甲院卷四29頁、51至P83之函文補充理由書，簡稱補充理由書3） 3 112.08.17 113.02.05 113.08.17 朱浩洋明洋公司 112年10月2日112年度蒞字7122號補充理由書（三）-被告朱浩洋（簡稱補充理由書4） 4 112.11.06 陳毓智瑋晟公司（乙案被） 113年1月10日113年度蒞字1341號補充理由書-被告陳毓智（簡稱補充理由書5） 5 113.03.25 112.12.11 史育靜 6 113.01.08 蔡佳良 7 113.04.22 王建盛 113年4月22日113蒞字第2411號補充理由書及調查證據（簡稱補充理由書6，僅聲請調查證據）。 8 113.05.20 孫駿騰（原名孫有志） 9 113.07.29 吳峻智 10 113.03.04 113.10.07 汪晉緯（乙案被告） 113年10月21日112蒞字第7420號補充理由書（簡稱補充理由書7）。 11 113.07.01 羅杰献（乙案被告，通緝中） 12 113.08.19 姜鳳貞檢察官另有於112年6月14日提出110他字第1337號卷宗5宗卷三273頁（附表一所示前置犯罪書類）附表丙　　編號甲案起訴事實應補正事項 1 起訴事實一㈢及起訴事實二㈧本裁定理由三(一)所示 2 起訴事實附表一本裁定理由三(二)所示 3 起訴事實一㈡本裁定理由四(一)所示 4 起訴事實一㈣本裁定理由四(二)所示 5 起訴事實二㈢本裁定理由五(一)所示 6 起訴事實二㈣本裁定理由五(二)所示 7 起訴事實二㈥本裁定理由五(三)所示 8 起訴事實三㈡本裁定理由六所示

2024-11-04

CTDM-111-原金重訴-1-20241104-7

審簡

臺灣新北地方法院

商業會計法等

臺灣新北地方法院刑事簡易判決 113年度審簡字第1125號公訴人臺灣新北地方檢察署檢察官被告侯志祥上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（113年度偵緝字第3360號），被告於準備程序中經訊問後自白犯罪，本院合議庭裁定改行簡易判決處刑，判決如下：　　主　文侯志祥幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　事實及理由一、本件犯罪事實、證據及適用法條，除下列事項應予補充更正外，其餘均引用如附件檢察官起訴書之記載：　㈠犯罪事實欄一、第3行「業務上登載不實文書、」之記載應予刪除。　㈡附表共計部分：下游申報扣抵之張數欄「28」之記載應更正為「34」；下游申報扣抵之銷售額(新臺幣/元)欄「10,499, 815」之記載應更正為「12,637,965」；下游申報扣抵之營業稅(新臺幣/元)欄「524,922」之記載應更正為「631,900 」。　㈢證據並所犯法條欄一、編號㈢證據名稱欄「財政部臺北國稅　　局營、進銷項憑證明細資料表」之記載應更正為「財政部臺　　北國稅局進銷項憑證明細資料表」，另證據欄部分補充「被告侯志祥於本院準備程序中之自白」。　㈣應適用法條欄補充「被告以幫助之意思，參與構成要件以外之行為，為幫助犯，爰依刑法第30條第2項規定，按正犯之刑減輕之。」　　二、爰以行為人責任為基礎，審酌被告任意提供自己之身分資料，擔任圓侖實業有限公司掛名負責人，助長利用人頭公司以遂行虛開發票幫助他人逃漏稅捐等犯罪之風氣，嚴重影響國家稅收及稅稽機關查核稅捐之正確性，且亦因被告提供個人資料，致使執法人員難以追查不法份子之真實身分，所為實不足取，兼衡被告之素行(有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可稽)，犯罪動機、目的（供稱當時伊比較缺錢，所以病急亂投醫），手段，智識程度為高職肄業（依個人戶籍資料所載），犯後終能坦承犯行之態度及幫助逃漏稅之金額等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準，以資懲儆。三、至被告就本案犯行有無不法所得部分，業據被告於偵查中供稱：其將雙證件交給對方，其他的流程其都沒有參與，其沒有因此獲得任何對價，對方連繳款都沒幫其繳，更不用說貸款，對方根本什麼都沒幫其做等語（見113年度偵緝字第336 0號偵查卷第20至21頁），且無其他證據證明被告有因本案犯行而獲取不法所得，故本案尚難就犯罪所得為沒收之諭知，附此敘明。四、依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項（本件依刑事判決精簡原則，僅記載程序法條文），逕以簡易判決處刑如主文。五、如不服本判決，得自收受送達之日起20日內向本院提出上訴狀，上訴於本院第二審合議庭（須附繕本）。本案經檢察官潘鈺柔偵查起訴，檢察官陳炎辰到庭執行公訴。中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　4 　　日　　　　　　　　　刑事第二十六庭　法　官　陳明珠上列正本證明與原本無異。如不服本判決，應於送達後20日內敘明上訴理由，向本院提出上訴狀，上訴於本院第二審合議庭 (應附繕本) 。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書「切勿逕送上級法院」。　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　王志成中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　4 　　日附錄本案論罪科刑法條全文：中華民國刑法第30條幫助他人實行犯罪行為者，為幫助犯。雖他人不知幫助之情者，亦同。幫助犯之處罰，得按正犯之刑減輕之。商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果　　。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之　　結果。　　　　修正前稅捐稽徵法第43條第1項教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。　　　　　　　　　附件：臺灣新北地方檢察署檢察官起訴書　　　　　　　　　　　　　　　　　 113年度偵緝字第3360號　　被　　　告　侯志祥　男　40歲（民國00年0月00日生）　　　　　　　　　　　　住○○市○區○○路0段000巷00號　　　　　　　　　　　　(現另案在法務部○○○○○○○鹿　　　　　　　　　　　　草分監執行中) 　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號上列被告因違反稅捐稽徵法案件，業經偵查終結，認應提起公訴，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：　　　　犯罪事實一、侯志祥明知自己無實際經營公司之真意，且可預見以自己名義供他人擔任公司之名義負責人，將使他人得利用「人頭公司」從事不法商業行為，仍基於幫助業務上登載不實文書、填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之不確定故意，自民國104年5月5日至104年8月27日止擔任圓侖實業有限公司(下稱圓侖公司）之名義負責人，亦為商業會計法所稱之商業負責人，圓侖公司於附表所示時間，並無實際銷貨予附表所示公司之事實，填載不實銷貨事項於性質上屬會計憑證之統一發票內，以圓侖公司之名義虛偽開立附表所示之不實統一發票共計35張，銷售額新臺幣(下同)1,296萬8,565元，稅額64 萬8,430元，交付予附表所示之營業人充當進項憑證使用，而持之向稅捐機關申報扣抵銷項稅額，以此方式幫助該等公司逃漏附表之營業稅52萬4,992元，足以生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅稽徵與管理之正確性。二、案經財政部臺北國稅局移送偵辦。　　　　證據並所犯法條一、證據清單及待證事實：編號證據名稱待證事實㈠被告侯志祥於偵查中之供述被告侯志祥無實際經營圓侖公司之真意，自104年5月5日至104年8月27日止擔任圓侖公司名義負責人之事實。㈡圓侖公司變更登記表、營業稅稅籍申辦及備忘事項查詢作業、營業稅稅籍資料查詢作業列印各1份被告自104年5月5日至104年8月27日止擔任圓侖公司之名義負責人，為稅捐稽徵法第47條第1項第1款規定納稅義務人之公司負責人及商業會計法所稱之商業負責人之事實。㈢圓侖公司涉嫌開立不實統一發票及下游抵扣情形總表、明細表、圓侖公司104年度損益及稅額計算表、營業人銷售額與稅額申報書(401)、專案申請調檔查核清單、專案申請調檔統一發票查核名冊、財政部臺北國稅局營、進銷項憑證明細資料表各1份圓侖公司於附表所示時間，並無實際銷貨予附表所示公司之事實，竟填載不實銷貨事項於性質上屬會計憑證之統一發票內，以圓侖公司之名義虛偽開立不實統一發票以此方式幫助該等公司逃漏營業稅之事實。二、訊據被告矢口否認有上開犯行，辯稱：我為了要辦理貸款，於104年3、4月間經朋友介紹擔任圓侖公司負責人，可以辦理企業貸款，因此將雙證件交給對方辦理，我擔任掛名人頭，不知道會被拿去逃漏等語。經查，被告無法提出其申辦貸款之證據，且被告自陳：我原本有向花旗銀行貸款100萬元，每個月繳交4萬多元，繳交的比較吃力，無法再貸款，跟我接洽的人說，做企業貸款，可以貸款比較多的款項，所以掛名做負責人，當時比較缺錢，病急亂投醫等語，是被告顯已知悉其為申辦企業貸款而擔任圓侖公司負責人，而公司之統一發票係商業活動上交易往來之一環，顯然會以圓侖公司名義製造出來之假交易，進而逃漏稅捐等情，自難諉為不知，其犯嫌洵堪認定。三、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2條第1項定有明文。被告行為後，稅捐稽徵法第43條第1項之規定，業於110 年12月17日經總統修正公布修正施行，並於同年月19日起生效。修正前稅捐稽徵法第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。」；修正後第43條第1項則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金。」，經比較修正前後之法律，修正後稅捐稽徵法第43條第1項規定，刪除拘役刑及「選科」罰金，且就併科罰金刑部分已較修正前提高，並無較有利於被告之情形，依刑法第2條第1項前段之規定，自應適用被告行為時即修正前稅捐稽徵法第43條第1項之規定處斷。四、按統一發票乃證明交易事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，如商業負責人以明知為不實之事項而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之明知為不實之事項而填製會計憑證罪，為刑法第215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於通法之原則，自應優先適用商業會計法第71條第1款論處，而無適用刑法第215條之餘地，最高法院94年度台非字第98號判決意旨參照。又稅捐稽徵法第43條第1項所稱之「幫助犯第41條之罪」，為特別法明定以幫助犯罪為構成要件之犯罪類型，亦為稅捐稽徵法特別規定，屬於一獨立之犯罪型態，性質上乃係實施犯罪之正犯，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有「正犯」之存在亦能成立犯罪，最高法院92年度台上字第2879號、72 年度台上字第3972號判決意旨參照。五、核被告所為，係犯刑法第30條第1項前段、商業會計法第71 條第1款之幫助商業負責人填製不實會計憑證及修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐等罪嫌。被告主觀上係出於同一幫助填製不實會計憑證罪及幫助他人逃漏稅捐罪之決意，客觀上亦係以數個舉動侵害同一法益，各行為之獨立性相當薄弱，依一般社會健全觀念難以強行分開，於刑法上應以一行為評價較為妥適，認被告所為應論以接續犯，僅成立一罪。被告以一幫助行為，同時觸犯上開罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重之幫助填製不實會計憑證罪處斷。六、依刑事訴訟法第251條第1項提起公訴。　　此　致臺灣新北地方法院中　　華　　民　　國　 113　　年　　5 　　月　　27　　日　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　潘鈺柔附表：編號營業人名稱開立年月發票字軌圓侖公司開立發票下游申報扣抵張數銷售額(新臺幣/元) 營業稅(新臺幣/元) 張數銷售額(新臺幣/元) 營業稅(新臺幣/元) 1 惟泰興業有限公司 10405 QA00000000 1 470,750 23,538 1 470,750 23,538 2 惟泰興業有限公司 10405 QA00000000 1 455,000 22,750 1 455,000 22,750 3 惟泰興業有限公司 10405 QA00000000 1 423,500 21,175 1 423,500 21,175 4 惟泰興業有限公司 10405 QA00000000 1 437,500 21,875 1 437,500 21,875 5 惟泰興業有限公司 10405 QA00000000 1 410,375 20,519 1 410,375 20,519 6 惟泰興業有限公司 10405 QA00000000 1 462,000 23,100 1 462,000 23,100 7 惟泰興業有限公司 10405 QA00000000 1 444,500 22,225 1 444,500 22,225 8 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 368,280 18,414 1 368,280 18,414 9 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 457,040 22,852 1 457,040 22,852 10 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 464,000 23,200 1 464,000 23,200 11 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 378,160 18,908 1 378,160 18,908 12 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 477,920 23,896 1 477,920 23,896 13 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 253,440 12,672 1 253,440 12,672 14 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 408,320 20,416 1 408,320 20,416 15 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 387,440 19,372 1 387,440 19,372 16 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 330,600 16,530 17 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 330,660 16,533 1 330,660 16,533 18 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 436,160 21,808 1 436,160 21,808 19 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 361,920 18,096 1 361,920 18,096 20 利南企業有限公司 10405 QA00000000 1 300,960 15,048 1 300,960 15,048 21 惟泰興業有限公司 10406 QA00000000 1 434,000 21,700 1 434,000 21,700 22 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 326,700 16,335 1 326,700 16,335 23 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 157,760 7,888 1 157,760 7,888 24 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 318,780 15,939 1 318,780 15,939 25 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 395,160 19,758 1 395,160 19,758 26 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 294,030 14,702 1 294,030 14,702 27 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 415,800 20,790 1 415,800 20,790 28 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 199,980 9,999 1 199,980 9,999 29 利南企業有限公司 10406 QA00000000 1 229,680 11,484 1 229,680 11,484 30 貝詩特食品股份有限公司 10407 QU00000000 1 425,600 21,280 1 425,600 21,280 31 貝詩特食品股份有限公司 10407 QU00000000 1 385,000 19,250 1 385,000 19,250 32 貝詩特食品股份有限公司 10407 QU00000000 1 269,500 13,475 1 269,500 13,475 33 貝詩特食品股份有限公司 10407 QU00000000 1 328,125 16,406 1 328,125 16,406 34 貝詩特食品股份有限公司 10407 QU00000000 1 452,375 22,619 1 452,375 22,619 35 貝詩特食品股份有限公司 10408 QU00000000 1 277,550 13,878 1 277,550 13,878 共計 35 12,968,565 648,430 28 10,499,815 524,922

2024-11-04

PCDM-113-審簡-1125-20241104-1

訴

臺灣新北地方法院

稅捐稽徵法

臺灣新北地方法院刑事判決 113年度訴字第403號公訴人臺灣新北地方檢察署檢察官被告胡湘龍上列被告因違反稅捐稽徵法案件，經檢察官提起公訴（112年度偵續緝字第10號），本院判決如下：　　主　文胡湘龍犯納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　事　實一、胡湘龍自民國107年6月28日起，擔任址設新北市○○區○○○路0 0號8樓之3之僑雅開發有限公司（下稱僑雅公司）登記及實際負責人，為稅捐稽徵法第47條第1款規定之納稅義務人，其明知僑雅公司於109年7月間與家樂營造有限公司（下稱家樂公司，實際負責人陳耀得，陳耀得所犯違反商業會計法等罪，業經本院以112年度訴字第172號判處罪刑）並無實際交易，而無進銷貨物之事實，竟基於為納稅義務人僑雅公司逃漏稅捐之犯意，於109年7月10日，取得陳耀得以家樂公司名義虛偽開立之不實統一發票1紙【發票號碼CP00000000號，品名：運輸設備，銷售金額新臺幣（下同）800,000元，下稱本案發票】，充作僑雅公司109年7月份之進項憑證，並利用不知情之會計會計人員，填寫營業人銷售額與稅額申報書後，於109年9月間持以向稅捐稽徵機關申報僑雅公司109年7 -8月營業人銷售額與稅額時，扣抵僑雅公司當期之銷項稅額，以此不正當方法使僑雅公司逃漏109年7-8月營業稅額40,0 00元，足生損害於稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性。　二、案經家樂公司訴由臺灣新北地方檢察署檢察官偵查起訴。　　　理　由一、證據能力之認定：　　按刑事訴訟法第159條之5規定：「被告以外之人於審判外之陳述，雖不符刑事訴訟法第159條之1至第159條之4之規定，而經當事人於審判程序同意作為證據，法院審酌該言詞陳述或書面陳述作成時之情況，認為適當者，亦得為證據（第1 項）。當事人或辯護人於法院調查證據時，知有第159條第1 項不得為證據之情形，而未於言詞辯論終結前聲明異議者，視為有前項之同意（第2項）。」本院以下援引之被告胡湘龍以外之人於審判外之言詞或書面陳述，雖屬傳聞證據，惟當事人明知此情，而未於本院審理過程中聲明異議，本院審酌上開證據資料製作時之情況，尚無違法不當及證明力明顯過低之瑕疵，與本案待證事實復具有相當關連性，以之作為證據應屬適當，依前揭規定，認上開證據資料均得為證據。至非供述證據部分，並無事證顯示係實施刑事訴訟程序之公務員因違背法定程序而取得，復經本院依法踐行調查程序，皆應有證據能力。二、認定事實所憑之證據及得心證之理由：　　訊據被告矢口否認有何以不正當方法逃漏稅捐之犯行，辯稱：本案發票是由陳耀得開立的，怎麼開的我不知道，當時我有承攬九善公司跟家樂公司的工程，我也不知道陳耀得為何開立這張發票給我，承攬項目為土木修繕工程（室內裝潢的拆除清運），地點在高雄六合夜市等市場；那時我沒有跟九善公司、家樂公司購買過運輸設備云云。經查：　㈠被告有於109年7月10日，取得陳耀得以家樂公司名義開立之本案發票1紙，充作僑雅公司109年7月份之進項憑證，並於1 09年9月間持以向稅捐稽徵機關申報扣抵僑雅公司109年7-8 月之銷項稅額40,000元等情，為被告所是認，核與證人陳耀得於偵查中之供述或證述大致相符（見110年度他字第8063 號卷一第283至287頁、第344至345頁，112年度偵續緝字第1 0號卷第81至83頁、第91至93頁），且有本案發票影本、財政部臺北國稅局112年12月29日財北國稅內湖營業二字第112 2961758號函各1紙附卷為憑（見112年度偵續緝字第10號卷第53頁、第129頁），是上情已可採信屬實。　㈡被告於本院準備程序時雖以前詞置辯，然查，觀諸本案發票之記載，買受人為僑雅公司，出賣人係家樂公司，品名則為「運輸設備」（110年度他字第8063號卷一第91頁），顯與被告所稱其承攬九善或家樂公司之土木修繕工程項目不符，且其既為承攬人，家樂公司為定作人，何以係由家樂公司開立本案發票？核與常理有違。又被告於111年8月23日偵訊時陳稱：陳耀得是我往來廠商，我是做裝修、拆除、清運等工程；本案發票是因為當時工程我跟陳耀得購買馬桶設備及建材等物品，地點是在高雄六合夜市、新興市場等地點，陳耀得開給我的；我跟家樂公司之前就有配合過，後來因為帳目不清楚就沒有繼續配合；我也不記得開票的是家樂公司或九善公司，我認為家樂公司跟九善公司是同一家公司，兩家公司都是由陳耀得跟我接洽（見111年度偵字第33327號卷第9 至11頁）；於112年6月30日偵查中供稱：當初是由於僑雅公司向家樂公司購買衛浴設備、磁磚之類，所以家樂公司開立本案發票給僑雅公司，發票上是大致的品項，是運輸設備，可能是寫錯字，實際上要問我會計師，發票是家樂公司開的，我不知道他為何要開運輸設備；我承包家樂公司廁所拆除跟新建工程，家樂公司說磁磚一定要跟他們買，所以我才向家樂公司購買磁磚及衛浴設備；家樂公司實際與我接洽的人是陳耀得；僑雅公司承攬上開工程都是口頭講，沒有書面契約，我也沒保留對話紀錄（見112年度偵續緝字第10號卷第3 1至32頁)；於112年7月11日偵訊時提出家樂公司107年度之財產目錄，聲稱本案發票上記載之運輸設備即為該財產目錄所列之運輸設備，包括車牌0000-00號客貨車、車牌0000-00 貨車、電動自行車、搬運機等物，但上開物品均非僑雅公司與家樂公司交易之標的，其係向家樂公司購買衛浴設備；本案發票係陳耀得所開立，其根本不會特別注意去看發票上記載的品項為何（112年度偵續緝字第10號卷第45至51頁）；於112年10月19日偵查中又稱：當時機具都是跟其他包商共用的，實際上有無向家樂公司買成上述運輸設備機具我已經沒印象了（見112年度偵續緝字第10號卷第91至93頁）；於1 13年7月4日另案（本院112年度訴字第172號）本院審理時以證人身分到庭證述：我是僑雅公司實際負責人，陳耀得是我往來廠商，在做工程，包含拆除、土木、泥作、裝潢等；本案發票是陳耀得給我的，品名為運輸設備，我忘記實際上是什麼設備，因為有時是一次性買磁磚之類的；運輸設備可能是車輛，就是做工程時需要的設備，太久了我只記得是工作上的設備；應該是有交易才會開這張發票，不然他不會開；運輸設備也可能是載東西，工程上有扣款，所以才會有這張發票，那時一次性用掉就沒有了；80萬元是從當時工程款內扣掉，應該是作六合夜市馬桶還是廢棄物，運輸一些東西云云（見本院113年度訴字第403號卷【下稱本院卷】第91至98 頁）。是被告就本案發票開立之原因，係僑雅公司承攬家樂公司發包之土木修繕工程所獲得之報酬？或僑雅公司向家樂公司購買商品？交易之標的為馬桶、磁磚等衛浴設備或（客）貨車、電動自行車、搬運機等運輸設備？等節，先後供述不一，已難逕採為真。復衡以本案發票之金額高達80萬元，並非一般小額交易，被告卻無法說明交易之具體品項，且為何金額剛好係整數，亦始終未能提出任何交易憑證或資料以資佐證，顯然乖於一般交易常情。從而，實難認僑雅公司與家樂公司間確實存在真實交易。　㈢再者，證人陳耀得於112年7月24日偵查中證稱：本案發票是家樂公司為了要讓渡公司的機具、財產、設備給有其他有意願購買的人而開立；僑雅公司、九善公司、家樂公司在工作上都會有上下包的關係，本案發票是因為我有要下高雄做工程，我跟僑雅公司也在那邊做，我回臺北我就順便去拿，幫家樂公司拿給僑雅公司；家樂公司107年度之財產目錄是家樂公司給我的，上面有家樂公司的章，記載家樂公司讓渡的財產，目錄上記載的1450運輸設備、客貨兩用車、電動自行車、搬運機是家樂公司要讓渡給僑雅公司的；對胡湘龍稱本案發票他購買的是衛浴設備而非運輸設備一節，我覺得是他搞混，衛浴設備我都是用九善公司的名義開發票開給他；家樂公司後來就倒了，我不知道運輸設備是否確實有成交（見 112年度偵續緝字第10號卷第81至83頁）；於112年10月19日偵訊時證述：家樂公司財產目錄是家樂司委任的會計事務所提供的，當時是要把這些機具賣給下包，看誰有意願，所以我才去家樂公司開本案發票，我之所以交給胡湘龍，是因為九善跟僑雅有一起承包家樂公司在竹北的清運工程及寶藏巖、錦和公園的工程，這些工程的尾款不清不楚，因此我跟家樂公司林三棋討論，才會決定變賣家樂公司的一些機具設備，開立本案發票是要變賣給我，我還有付大約一成的定金等語（見112年度偵續緝字第10號卷第91至92頁）。故依證人陳耀得前揭證詞，本案發票係因家樂公司欲出售運輸設備予僑雅公司而由其開立，家樂公司並未販售衛浴設備予僑雅公司。復參以證人即家樂公司登記負責人趙美惠於偵查中證稱：家樂公司名下原有車牌號碼0000-00號自用小客貨車、車牌號碼0000-00號自用小貨車，惟業於101年6月間出售他人，且電動自行車早已報廢等語（見112年度偵續緝字第10號卷第101至104頁），並據其提出交通部公路局臺北區監理所 112年11月21日北監車一字第1120378148號函為證（見112年度偵續緝字第10號卷第109頁），顯然家樂公司於109年間根本無財產目錄上所列之運輸設備可供販賣他人。是被告前開辯詞，即屬無據，不足採信。　㈣綜上所述，被告明知僑雅公司並未向家樂公司實際進貨，竟仍自陳耀得處取得本案發票，作為僑雅公司之進項憑證，並持向稅捐稽徵機關申報扣抵僑雅公司109年7-8月間之銷項稅額，以逃漏僑雅公司稅捐之行為事證明確，其犯行堪以認定，應依法論科。三、新舊法比較　　被告行為後，稅捐稽徵法第41條、第47條於110年12月17日修正公布施行，並自同年月19日起生效。修正前稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。」，修正後之條文則規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金。犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金。」經比較修正前後之法律，修正後之稅捐稽徵法第41條除提高併科罰金之數額，並將過往選科罰金之立法模式，改為應併科罰金，並區分逃漏稅額而有加重其刑之規定，故應以被告行為時之法律即修正前稅捐稽徵法第41條對被告較有利。至修正前稅捐稽徵法第47條規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三、商業登記法規定之商業負責人。四、其他非法人團體之代表人或管理人。前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準」；修正後則規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。二、有限合夥法規定之有限合夥負責人。三、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。四、商業登記法規定之商業負責人。五、其他非法人團體之代表人或管理人。前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準」。修正後新法增列第1項第2款之「有限合夥法規定之有限合夥負責人」，並相應為條項款次之修正，對被告之本案犯行不生有利或不利之影響，尚無新舊法比較之問題，惟該條應與稅捐稽徵法第41條一併適用，不得就新舊法予以割裂適用，故應一律適用修正前之法律，自應適用被告行為時，即修正前稅捐稽徵法第47條之規定。四、論罪科刑：　㈠查被告係僑雅公司之登記負責人，為修正前稅捐稽徵法第47 條第1項第1款之納稅義務人。是核被告所為，係犯修正前稅捐稽徵法第47條第1項第1款、第41條之納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪。又被告利用不知情之會計人員以遂行本案犯行，屬間接正犯。　㈡爰以被告之責任為基礎，審酌其身為僑雅公司之負責人，未思以誠信正當方式經營企業，竟持不實統一發票作為進項憑證，用以扣抵僑雅公司之銷項稅額，進而逃漏僑雅公司之營業稅，所為影響國家稅捐之徵收及稅務機關查核課稅之正確性，實有不該；兼衡被告之素行（見卷附臺灣高等法院被告前案紀錄表）、教育程度、家庭與經濟狀況（見本院卷第21 7頁），及其犯罪之動機、目的、手段、逃漏稅捐之數額，暨其犯後否認犯罪，且迄今皆未與告訴人成立和解，賠償告訴人所受損害等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準，以示處罰。五、沒收：　㈠本案依卷內證據資料所示，無從認定被告為擔任負責人之僑雅公司逃漏稅捐，因而「個人」獲得犯罪所得之情事，先予敘明。　㈡又按租稅犯罪所保護之法益係確保國家稅捐請求權，亦即確保及時且完整之國家稅捐收入，保護國家「國庫利益」，此類稅捐請求權並非基於行為人犯罪為基礎之事實所形成，且非因實現犯罪構成要件事實後始行成立。換言之，在相關租稅犯罪前業已成立此類稅捐請求權。一般而言，已成立之稅捐請求權會因為犯罪而減縮，但不會透過犯罪而形成，即便稅捐請求權外觀上與犯罪構成要件之實現同時發生，稅捐請求權仍係基於稅捐構成要件而成立，而非由於犯罪構成要件所生，亦即犯罪行為人之所為，並不會改變國家稅捐債權之存在事由。再者，犯罪所得之沒收與稅捐之繳納，固然均係歸於國庫，然因犯罪所得之沒收而獲益之「司法國庫」，並不等同於「稅捐國庫」，稅捐刑法在於保障國家之稅捐國庫利益，國家自係逃漏稅捐犯罪之被害人，而為刑法第38條之 1第5項「犯罪所得已實際發還被害人者，不予宣告沒收」規定所稱之「被害人」。故逃漏之稅捐於行為後已向國稅局依法實際補繳者，其犯罪所得於補繳之範圍（全額或部分）內，既已實際合法發（繳）還被害人，依上開規定，在該範圍已毋庸再諭知沒收或追徵（最高法院111年度台上字第2301 號刑事判決意旨參照）。另犯罪所得與其因逃漏稅捐而必須受到行政裁罰無涉（最高法院110年度台上字第2843號刑事判決意旨參照）。　㈢被告擔任負責人之僑雅公司，因本件逃漏稅捐而生之補繳營業稅額，已由僑雅公司切結繳還扣抵稅額，此有財政部北區國稅局110年2月19日北區國稅新莊銷審字第1100605138號函在卷可稽（見110年度他字第8063號卷一第223至225頁），顯見僑雅公司因本件逃漏稅捐行為已踐行補繳義務，補繳部分已屬犯罪所得實際合法發（繳）還被害人，縱尚有部分仍待繳納，尚得由稅務機關依法進行稅捐請求權，本院就此亦認毋須裁定命僑雅公司參與沒收程序之必要。　　據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段（依刑事判決精簡原則，僅記載程序法條文），判決如主文。本案經檢察官林佳慧偵查起訴，由檢察官賴怡伶、雷金書到庭實行公訴。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日　　　　　　　　　刑事第七庭　審判長法　官　彭全曄　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　吳昱農　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　劉思吟上列正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受判決後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　林家偉中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日附錄本案論罪科刑法條全文：修正前稅捐稽徵法第41條：納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。修正前稅捐稽徵法第47條：本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三、商業登記法規定之商業負責人。四、其他非法人團體之代表人或管理人。前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準。

2024-10-30

PCDM-113-訴-403-20241030-1

訴

臺灣新竹地方法院

違反商業會計法等

臺灣新竹地方法院刑事判決 113年度訴字第417號公訴人臺灣新竹地方檢察署檢察官被告黃芷裙住○○市○區○○里00鄰○○路000巷00 號上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴 (113年度偵緝字第253、254號），被告於本院準備程序中就被訴事實為有罪之陳述，經告知被告簡式審判程序之旨，並聽取檢察官、被告之意見後，經本院合議庭裁定依簡式審判程序審理，判決如下：主文黃芷裙犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。又犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。又犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。事實及理由一、本案犯罪事實㈠黃芷裙於民國105年7月至同年0月間，係形靜事業股份有限公司（統一編號：00000000，址設新竹縣竹北市縣○○○路000號，下稱形靜公司）代表人，為商業會計法第4條所稱之商業負責人，其明知於105年7月至同年0月間，並無銷貨予附表一、二所示之綠宗國際企業股份有限公司（下稱綠宗公司）、伊雷克國際企業股份有限公司（下稱伊雷克公司）等營業人之事實，竟基於填載不實會計憑證之犯意，以形靜公司名義虛偽開立如附表一、二（虛偽開立之發票字軌號碼詳如附表一、二）所示之不實統一發票共計57紙，銷售額合計新臺幣(下同)3,863萬1,320元，銷項稅額共計193萬1,568元，並交付予如附表一、二所示之營業人充當進項憑證使用，使會計事項發生不實結果，嚴重破壞商業會計憑證之公共信用。　㈡黃芷裙於民國105年7月至同年00月間，係力穩開發實業股份有限公司（下稱力穩公司）（統一編號：00000000，址設新竹市○區○○路000巷00號1樓，下稱力穩公司）代表人，為稅捐稽徵法第47條第1項第1款規定之納稅義務人及商業會計法第4條所稱之商業負責人，其明知於105年7月至同年00月間，並無銷貨予附表三、四、五所示之九冠開發工程有限公司（下稱九冠公司）、豐和旺國際股份有限公司（下稱豐和旺公司）及一品原創有限公司（下稱一品公司）等營業人之事實，竟基於幫助納稅義務人逃漏稅捐、填載不實會計憑證之犯意，分別於105年7月及同年9月之營業稅期，接續開立如附表三、四、五（虛偽開立之發票字軌號碼詳如附表三、四、五）所示之不實統一發票並交付與九冠公司、豐和旺公司及一品公司等營業人，經該等取得發票營業人將取得之如附表三、四、五所示之幫助逃稅額之不實統一發票共35張，銷售額合計2,312萬649元，作為進項憑證供扣抵銷項稅額之用，以此不正當方法幫助九冠公司、豐和旺公司及一品公司等營業人逃漏如附表三、四、五所示，即分別於105年7月之營業稅期逃漏共105萬2,880元、105年9月之營業稅期逃漏共10 萬3,156元之應繳納營業稅額，共計115萬6,036元，足以生損害於稅捐稽徵機關課稅之公平及正確性。　二、案經財政部北區國稅局告發臺灣新竹地方檢察署檢察官偵查起訴。　　理由一、本件被告黃芷裙所犯之罪，非死刑、無期徒刑、最輕本刑為 3年以上有期徒刑之罪，或高等法院管轄第一審之案件，被告於本院準備程序進行中，就被訴事實為有罪之陳述，經本院認合於刑事訴訟法第273條之1第1項之規定，裁定進行簡式審判程序，合先敘明。又按簡式審判程序之證據調查，不受第159條第1項之限制，刑事訴訟法第273條之2定有明文，是於行簡式審判程序之案件，被告以外之人於審判外之陳述，除有其他不得作為證據之法定事由外，應認具有證據能力。　　二、認定犯罪事實所憑之證據及理由：　　前揭犯罪事實，業據被告於偵查、本院準備程序及審理程序時均坦承不諱（偵緝卷第22頁至第23頁；本院卷第49頁、第 50、55頁），並有附件證據清單所示之供述及非供述證據可佐，足認被告上開任意性之自白均與事實相符，堪以採信。綜上，本案事證明確，被告犯行均堪認定，均應依法論科。三、論罪科刑：　　　㈠新舊法比較：　　按行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文。而被告為本案犯行後，稅捐稽徵法第43 條第1項業於110年12月17日修正公布，並於同年月19日起生效施行，修正前稅捐稽徵法第43條第1項原規定「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金」，修正後則規定「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣1 00萬元以下罰金」，經比較新、舊法之結果，修正後稅捐稽徵法第43條不再有拘役或罰金刑可供選科而一律應科處徒刑，並強制併科罰金，修正後之規定既未較有利，依刑法第2 條第1項前段之規定，應適用修正前之稅捐稽徵法第43條第1 項規定。　㈡按統一發票乃證明會計事項之經過而做為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不實文書罪特別規定，依特別法優於普通法原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院94年度台非字第98號判決意旨參照）。是核被告就本案犯罪事實一㈠所為，均係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪；就本案犯罪事實一㈡所為，均係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪、修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪。　㈢此外，幫助逃漏稅罪並未處罰未遂犯，被告就犯罪事實一㈠部分，即如附表一、二所示之綠宗公司及伊雷克公司該2營業人雖於期間取得虛偽開立之統一發票，然依財政部北區國稅局113年8月26日北區國稅銷售字第1130010201號函覆之說明，有關綠宗公司及伊雷克公司2家營業人逃漏稅額均為0元，故此部分並無實質產生逃漏稅之結果，是被告犯罪事實一㈠部分，即難論同時構成幫助逃漏稅捐罪，此部分亦為公訴檢察官就起訴意旨中關於幫助逃漏稅及其所犯法條均予以刪除（見本院卷第49頁），併予敘明。　㈢罪數部分： ⒈被告分別以形靜公司及力穩公司之名義，自105年7月至同年8 月止、及自同年7月至同年10月止，於每2月為1期之報稅期間，開立數張不實統一發票，均係於同一報稅期間填製不實會計憑證、就事實一㈡亦為幫助逃漏稅捐，均應認係基於單一犯罪決意，在時空密接狀態下，接續實行相同構成要件之行為，由於各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，而應均各論以接續犯。　⒉被告就犯罪事實一㈡部分開立不實統一發票，旨在幫助他人逃漏稅捐，在同一犯罪決意與預定計畫下，所為填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐行為之時間、地點均有所重疊，而有局部之同一性，是於105年7月及同年9月營業稅期間填製不實會計憑證交付各該營業人而幫助他人逃漏稅捐，應認屬同一行為，被告就犯罪事實一㈡係均以一行為觸犯上開2罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條規定，分別從一重之填製不實會計憑證罪處斷。　⒊按營業稅之申報，加值型及非加值型營業稅法第35條第1項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2 月為1期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結束，以「1期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，難以認定逃漏營業稅，可以符合接續犯之行為概念（最高法院107年度台上字第1246號判決意旨參照）。查被告就犯罪事實一㈡自105年7月至105年10月止，於附表三、四及五各編號所示營業稅期即105年7月、及同年9月內，分別開立不實之當期統一發票交付各該營業人，客觀上係逐次實行，各營業稅期之填製不實會計憑證犯行在時間差距上，並非不能切割，應認犯意各別、行為互殊，按各營業稅期，予以分論併罰。　⒋被告就犯罪事實一㈠以形靜公司填製不實會計憑證(共1次)、又就犯罪事實一㈡以力穩公司填製不實會計憑證(共2次)，此等3次行為犯意各別，行為互殊，應予以分論併罰。　㈣爰審酌被告分別為形靜公司、力穩公司之代表人，竟分別以形靜公司名義開立不實統一發票，又以力穩公司名義開立不實統一發票及幫助他人逃漏稅捐，就形靜公司部分所開立之不實發票張數共計57張；就力穩公司部分所開立之不實發票張數共計35張、幫助逃漏之營業稅額合計115萬6,036元，使會計事項發生不實結果，破壞商業會計憑證之公信力，影響國家財政收入及稅捐之正確性及公平性，造成稅捐機關稽徵審核稅額花費相當成本，所為實屬不該，法治觀念實有所偏差，惟念及被告犯後已知坦承犯行，態度尚可，兼衡被告高職畢業之智識程度，現無業，現因病故家庭經濟狀況需配偶扶養等一切情狀（本院卷第55頁），分別量處主文所示之刑，並就被告所犯其犯罪性質、行為次數、犯罪方法、過程態樣、侵害法益、犯罪時間之間隔、侵害之對象、各罪之責任非難重複程度等情，及對其施以矯正之必要性及宣告刑刑罰效果的邊際遞減關係等，整體非難評價其應受矯治之程度，並兼衡其日後賦歸社會更生等，並考量犯罪人個人特質，及以比例原則、平等原則、責罰相當與刑罰經濟之原則、重複評價禁止原則為內涵之內部性界限，為適度反應被告整體犯罪行為之不法與罪責程度及對其施以矯正之必要性，併定應執行刑及均諭知易科罰金折算標準。四、沒收：　㈠按刑法關於沒收之規定，業於104年12月17日修正、於同年月 30日公布，其中刑法第38條之3復於105年5月27日再經修正、於同年6月22日公布，並皆自105年7月1日施行。而沒收適用裁判時之法律，修正後刑法第2條第2項定有明文，是項規定係規範行為後沒收法律變更所生新舊法律比較適用之準據法，本身尚無新舊法比較之問題，故於新法施行後，應一律依修正後刑法第2條第2項規定，逕行適用裁判時法即修正後刑法總則編第5章之1沒收（即修正後刑法第38條至第40條之 2）條文，作為本案被告沒收與否之依據，先予敘明。　㈡被告分別以形靜公司及力穩公司名義所開立如附表一至五所示之不實統一發票，雖係本案供犯罪所用之物，然均經交付予如附表一至五所示之營業人持以作為進項憑證，向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅額使用，已非屬被告所有之物，且其上復無偽造之印文、署押，自毋庸宣告沒收。　㈢又卷內並無積極事證可認被告因本案犯行獲有報酬或利益，既無從認定被告有取得實際犯罪所得，無從宣告沒收或追徵，附此敘明。　㈣至被告幫助如附表三、四及五所示營業人逃漏營業稅，固使附表三、四及五所示之各該營業人即因此獲取節省稅捐之財產上利益，其價額共計115萬6,036元（各節省之營業稅額如三、四及五各編號所示），然依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定，納稅義務人有虛報進項稅額者，除追繳稅款外，並另處以罰鍰。是以，本案犯行經查獲後，稅捐機關自得對如附表三、四及五所示營業人行使稅捐法上之請求權以追繳稅款，並處以罰鍰。從而，稅捐機關基於稅捐法上之規定對如附表三、四及五各編號所示營業人追繳稅款並處以罰鍰，已足剝奪渠等節省稅捐之財產上利益，倘再對該等公司宣告沒收不法犯罪所得或追徵節省稅捐利益之價額，將使該等公司遭受雙重負擔，揆諸前開說明，容有過苛之虞，爰依刑法第38條之2第2項規定，均不予宣告沒收或追徵，附此敘明。據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段，判決如主文。　　　本案經檢察林佳穎提起公訴，檢察官邱宇謙到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日刑事第九庭法　官　黃翊雯以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受本判決後20日內向本院提出上訴書狀，上訴書狀應敘述具體理由。上訴書狀未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內補提理由書狀於本院(均須按他造當事人之人數附繕本)「切勿逕送上級法院」。告訴人或被害人如對於本判決不服者，應具備理由請求檢察官上訴，其上訴期間之計算係以檢察官收受判決正本之日期為準。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日書記官賴瑩芳附錄本案法條全文：商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。　　修正前稅捐稽徵法第43條(民國 103 年 06 月 04 日) 教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。附表一營業稅期取得發票營業人編號發票年月發票字軌號碼發票金額營業稅額 105年7月綠宗公司 1 105年7月 CV00000000 841,500 42,075 2 105年7月 CV00000000 510,000 25,500 3 105年7月 CV00000000 346,800 17,340 4 105年7月 CV00000000 892,500 44,625 5 105年7月 CV00000000 943,500 47,175 6 105年8月 CV00000000 892,500 44,625 7 105年8月 CV00000000 765,000 38,250 8 105年8月 CV00000000 841,500 42,075 9 105年8月 CV00000000 892,500 44,625 10 105年8月 CV00000000 765,000 38,250 11 105年8月 CV00000000 816,000 40,800 12 105年8月 CV00000000 867,000 43,350 13 105年8月 CV00000000 856,800 42,840 14 105年8月 CV00000000 877,200 43,860 15 105年8月 CV00000000 826,200 41,310 16 105年8月 CV00000000 884,850 44,243 17 105年8月 CV00000000 841,500 42,075 18 105年8月 CV00000000 867,000 43,350 19 105年8月 CV00000000 510,000 25,500 20 105年8月 CV00000000 675,750 33,788 21 105年8月 CV00000000 918,000 45,900 合計 16,631,100 831,556 附表二營業稅期取得發票營業人編號發票年月發票字軌號碼發票金額稅額 105年7月伊雷克公司 1 105年7月 CV00000000 423,500 21,175 2 105年7月 CV00000000 506,990 25,350 3 105年7月 CV00000000 484,000 24,200 4 105年7月 CV00000000 496,100 24,805 5 105年7月 CV00000000 447,700 22,385 6 105年7月 CV00000000 532,400 26,620 7 105年7月 CV00000000 532,400 26,620 8 105年7月 CV00000000 508,200 25,410 9 105年7月 CV00000000 459,800 22,990 10 105年7月 CV00000000 568,700 28,435 11 105年7月 CV00000000 871,200 43,560 12 105年7月 CV00000000 943,800 47,190 13 105年7月 CV00000000 907,500 45,375 14 105年7月 CV00000000 493,680 24,684 15 105年7月 CV00000000 520,300 26,015 16 105年7月 CV00000000 459,800 22,990 17 105年7月 CV00000000 520,300 26,015 18 105年7月 CV00000000 726,000 36,300 19 105年7月 CV00000000 919,600 45,980 20 105年8月 CV00000000 484,000 24,200 21 105年8月 CV00000000 496,100 24,805 22 105年8月 CV00000000 508,200 25,410 23 105年8月 CV00000000 363,000 18,150 24 105年8月 CV00000000 605,000 30,250 25 105年8月 CV00000000 931,700 46,585 26 105年8月 CV00000000 453,750 22,688 27 105年8月 CV00000000 544,500 27,225 28 105年8月 CV00000000 508,200 25,410 29 105年8月 CV00000000 508,200 25,410 30 105年8月 CV00000000 847,000 42,350 31 105年8月 CV00000000 907,500 45,375 32 105年8月 CV00000000 726,000 36,300 33 105年8月 CV00000000 605,000 30,250 34 105年8月 CV00000000 786,500 39,325 35 105年8月 CV00000000 931,700 46,585 36 105年8月 CV00000000 471,900 23,595 合計 22,000,220 1,100,012 附表三營業稅期取得發票營業人編號發票年月發票字軌號碼發票金額營業稅額幫助逃漏稅額 105年7月九冠公司 1 105年7月 CV00000000 557,700 27,885 27,885 2 105年7月 CV00000000 375,000 18,750 18,750 3 105年7月 CV00000000 650,000 32,500 32,500 4 105年7月 CV00000000 838,850 41,943 41,943 5 105年7月 CV00000000 875,000 43,750 43,750 6 105年7月 CV00000000 662,500 33,125 33,125 7 105年7月 CV00000000 871,000 43,550 43,550 8 105年7月 CV00000000 975,000 48,750 48,750 9 105年7月 CV00000000 1,062,500 53,125 53,125 10 105年7月 CV00000000 562,500 28,125 28,125 11 105年7月 CV00000000 868,400 43,420 43,420 12 105年7月 CV00000000 695,000 34,750 34,750 13 105年7月 CV00000000 625,000 31,250 31,250 14 105年8月 CV00000000 539,500 26,975 26,975 15 105年8月 CV00000000 312,500 15,625 15,625 16 105年8月 CV00000000 390,000 19,500 19,500 17 105年8月 CV00000000 1,178,250 58,913 58,913 18 105年8月 CV00000000 775,000 38,750 38,750 19 105年8月 CV00000000 568,750 28,438 28,438 20 105年8月 CV00000000 592,800 29,640 29,640 21 105年8月 CV00000000 1,062,500 53,125 53,125 22 105年8月 CV00000000 850,200 42,510 42,510 23 105年8月 CV00000000 565,000 28,250 28,250 合計 16,452,950 822,649 822,649 附表四營業稅期取得發票營業人編號發票年月發票字軌號碼發票金額營業稅額幫助逃漏稅額 105年7月豐和旺公司 1 105年8月 CV00000000 860,200 43,010 43,010 2 105年8月 CV00000000 910,800 45,540 45,540 3 105年8月 CV00000000 885,500 44,275 44,275 4 105年8月 CV00000000 948,750 47,438 47,438 5 105年8月 CV00000000 999,350 49,968 49,968 合計 4,604,600 230,231 230,231 附表五營業稅期取得發票營業人編號發票年月發票字軌號碼發票金額營業稅額幫助逃漏稅額 105年9月一品公司 1 105年10月 DM00000000 685,714 34,286 34,286 2 105年10月 DM00000000 204,409 10,221 10,221 3 105年10月 DM00000000 212,429 10,622 10,622 4 105年10月 DM00000000 198,379 9,919 9,919 5 105年10月 DM00000000 302,516 15,126 15,126 6 105年10月 DM00000000 191,807 9,590 9,590 7 105年10月 DM00000000 267,845 13,392 13,392 合計 2,063,099 103,156 103,156

2024-10-30

SCDM-113-訴-417-20241030-1

上訴

臺灣高等法院高雄分院

違反商業會計法等

臺灣高等法院高雄分院刑事判決 113年度上訴字第558號上訴人即被告孫長欣上列上訴人因違反商業會計法等案件，不服臺灣高雄地方法院11 2 年度訴字第457 號，中華民國113 年5 月14日第一審判決（起訴案號：臺灣高雄地方檢察署110 年度偵字第19840 、22329 號），提起上訴，本院判決如下：主文上訴駁回。事實及理由一、本案經本院審理結果，認第一審以上訴人即被告孫長欣（下稱被告）幫助犯商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪，共2 罪，分別判處有期徒刑6 月、5 月，應執行有期徒刑9 月，如易科罰金，均以新臺幣（下同）1 千元折算1 日，認事用法及量刑均無不當，應予維持，並引用第一審判決書記載之事實、證據及理由如附件。二、程序部分　㈠刑事訴訟法第348 條第2 項規定，對於判決之一部上訴者，其有關係之部分，視為亦已上訴。但有關係之部分為無罪、免訴或不受理者，不在此限。該項但書所稱無罪、免訴或不受理者，並不以在主文內諭知者為限，即第一審判決就有關係之部分於理由內說明不另為無罪、免訴或不受理之諭知者，亦屬之。經查：被告係就經原審判決上開有罪部分提起上訴，依據前述規定，被告擔任聯線公司及盈萱公司登記負責人，經檢察官起訴認為另行涉犯修正前稅捐稽徵法第43條第1 項幫助逃漏稅捐罪嫌，共2 罪，均經原審不另為無罪諭知部分，即非屬被告上訴之有關係部分，不在本院審理範圍。　㈡同案被告陳為清及被告陳富超經原審判處罪刑後提起上訴，由本院另行審結。同案被告蕭啟義經原審判處罪刑後，未據上訴而告確定，不在本院審理範圍。三、被告上訴意旨略以：被告固坦承有於原審判決所載時間，分別擔任聯線公司及盈萱公司之登記負責人。但被告陳為清已陳稱，因為當時開出去借給別人的票有跳票，怕影響被告陳富超的信用，才找被告代替被告陳富超，被告陳為清是實際負責人，僅請被告掛名，其餘均與被告無關。證人即記帳士陳日英亦證稱，聯線公司及盈萱公司實際上都是被告陳為清在經營，被告只是人頭，不認識也沒看過被告等語。依據上開證詞，並無確切資料足資佐證被告有幫助犯罪之不確定故意。而在現今公司及商業登記實務，借用他人名義成立公司後，確有實際業務經營並獲取交易收入者所在多有，不能僅因被告出借名義擔任公司登記負責人，在無其他確切證據佐證下，即可逕認被告已有幫助他人犯罪之不確定故意，原審決被告有罪，已有違誤，為此提起上訴。四、第二審判決書，得引用第一審判決書所記載之事實、證據及理由，對案情重要事項第一審未予論述，或於第二審提出有利於被告之證據或辯解不予採納者，應補充記載其理由，刑事訴訟法第373 條定有明文。經查：　㈠原審依據檢察官所提出及原審調查之證據方法，即被告之部分自白、共同被告蕭啟義、陳為清及陳富超之證述、及原審判決附件證據清單所示之證據方法，認定被告幫助犯商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪，共2 罪，確已詳細敘述所憑之證據及取捨、認定之理由，並已批駁被告辯稱無幫助犯罪之不確定故意為不可採（見原審判決第5 頁第20 行至第6 頁第18行）。原審前述所為論斷，經本院審查後俱有卷存證據資料可資覆按，從形式上觀察，並無採證認事違背經驗法則、論理法則，亦無量刑職權之行使有濫用，或其他違背法令之情形。　㈡本院另查：幫助犯罪之不確定故意，因其皆存於行為人之內心，除非行為人自白，否則通常須依賴其他關連性證據予以參照，始能發覺認定。被告於原審及本院提起上訴之抗辯意旨，皆稱其只是聯線公司及盈萱公司之登記負責人，僅擔任人頭，二家公司均由被告陳為清實際負責經營，以現今公司及商業登記實務，借用他人名義成立公司所在多有，不能認定被告有幫助犯罪之不確定故意。惟查，被告於初次調詢時陳稱：其擔任這二家公司負責人之前，是該等公司股東，主要都在外面跑業務，聯線公司主要營業項目是塑膠皮革產品之批發與販售，聯線公司營業處所在高雄市，但不知道詳細地址，擔任負責人期間聯線公司有實際營業。盈萱公司營業處所是在臺中市○○區○○○街000 號，主要營業項目也是塑膠皮革產品批發、鎖售和買賣。其擔任盈萱公司負責人期間，盈萱公司有實際營業，也知道盈萱公司日後有申請停業。聯線公司與盈萱公司的業務都是被告陳富超接洽辦理，並由被告陳富超負責開立發票事宜，被告陳富超也有向我回報，交易標的是塑膠皮革（見調查卷第18、23頁）。依據被告上開初次調詢陳述，比對其於原審及本院所為之抗辯，果真被告僅是擔任聯線公司與盈萱公司掛名人頭登記負責人，對於二家公司自是一無所知，但被告於犯罪被察覺後，竟能於初次調詢陳述為如此詳細明確之具體陳述，於表象足以令人誤信其為聯線公司與盈萱公司的實際負責人，且對該等公司業務及實際營運知之甚詳。以此而言，被告與本案其他共同被告在被告掛名擔任聯線公司與盈萱公司登記負責人之時，早已謀議商定如果聯線公司與盈萱公司日後有違法情事被發覺時，實為掛名登記負責人之被告應為如何答辯，以脫免罪責。因以，被告於出名擔任聯線公司與盈萱公司登記負責人之時，對於幫助聯線公司與盈萱公司所為之本案犯罪，早有可得而知及不在乎之幫助不確定故意至明，且本案亦非被告所指一般社會大眾所知之合法借用他人名義成立公司之態樣，被告提起上訴，主張無犯罪故意，經核仍無理由。　㈢綜上，被告執前詞提起上訴，為無理由，應予駁回。　　據上論結，應依刑事訴訟法第373 條、第368 條，判決如主文。本案經檢察官林永富提起公訴，檢察官黃莉琄到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日刑事第七庭審判長法官李璧君法官石家禎法官李東柏以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受本判決後20日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴理由者，並得於提起上訴後20日內向本院補提理由書狀（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官黃瓊芳　　　　　　附件臺灣高雄地方法院刑事判決 112年度訴字第457號公　訴　人　臺灣高雄地方檢察署檢察官被　　　告　陳為清　　　　　　　蕭啟義　　　　　　　孫長欣　　　　　　　陳富超　上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（110年度偵字第19840號、110年度偵字第22329號），本院判決如下：主文陳為清犯如附表一至附表四各編號所示之罪，各處如附表一至附表四各編號主文欄所示之刑。應執行有期徒刑參年捌月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。蕭啟義幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。孫長欣幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日；又幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑玖月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。陳富超幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。事實一、蕭啟義自民國101年12月26日起至104年7月22日止，孫長欣自104年7月23日起至106年2月1日申請停業之期間，先後擔任聯線實業有限公司（址設臺中市○○區○○路000號1樓，下稱聯線公司）登記負責人；陳為清則為上開期間聯線公司之實際負責人，實際負責聯線公司全部之業務與財務運作，以製作聯線公司之會計憑證及向稅捐稽徵機關申報營業稅為其附隨業務，為從事業務之人，並為聯線公司之經辦會計人員，具有據實填載會計憑證及記載帳冊之義務。而蕭啟義、孫長欣均明知自己無實際經營公司行號之真意，且未參與聯線公司實際營運，已預見於此情況下若貿然擔任聯線公司登記負責人，將無法掌控聯線公司之實際營運情形，可能幫助他人設立虛設公司從事非法行為，造成商業行政管理或稅捐稽徵機關核收稅捐之困難，仍同意出名擔任聯線公司之登記負責人。3人遂為下列行為：　㈠聯線公司開立之不實統一發票部分　　蕭啟義、孫長欣各基於縱陳為清開立不實內容發票予其他營業人逃漏營業稅，亦不違反其本意之幫助填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之不確定故意（蕭啟義涉及附表一編號 1至12部分，孫長欣涉及附表一編號13至20部分）；陳為清則於蕭啟義、孫長欣各自出名擔任聯線公司登記負責人期間，明知聯線公司於102年7月（起訴書誤載為9月，業經檢察官更正）至000年00月間，並無實際銷售貨物予附表一所示營業人，竟基於單一稅期接續填製不實會計憑證之犯意；其中附表一編號14②、16④部分，則同時基於幫助他人逃漏稅捐之犯意，而於附表一所示各稅期，以聯線公司名義虛偽填製如附表一所示無實際交易之統一發票，交予附表一所示營業人，供各該營業人充作進項憑證。附表一所示營業人復於附表一所示各期營業稅申報期間之次期開始15日內，向所轄稅捐主管機關申報扣抵營業稅之銷項稅額，並因此幫助附表一編號14②、16④所示之營業人於各該編號所示稅期逃漏營業稅額，足以生損害稅捐稽徵機關對稅捐稽徵及管理之正確性（其餘營業人部分則無法證明已生逃漏稅捐之結果）。　㈡聯線公司取得之不實統一發票部分　　蕭啟義、孫長欣各基於縱陳為清以不實進項發票製作不實內容之營業稅申報書並行使，仍不違反其本意之幫助行使業務登載不實文書之不確定故意，容任陳為清在其等擔任聯線公司負責人期間，以下述方式取得不實統一發票，並據以製作不實之各期營業稅申報書而行使之（蕭啟義涉及附表二編號 1至12部分，孫長欣涉及附表一編號13至21部分）。陳為清則明知聯線公司於102年7月（起訴書誤載為9月，業經檢察官更正）至000年00月間，實際上並未與附表二所示營業人實際交易，竟基於行使業務上登載不實文書之犯意，以不詳方式取得如附表二所示不實統一發票，作為聯線公司當期營業稅之進項憑證，並將附表二所示不實統一發票交予不知情之記帳士陳日英，以每2個月為1期，先後據此填製不實之當期營業稅申報書，再由陳日英於附表二所示各期營業稅申報期間之次期開始15日內，持向財政部中區國稅局（下稱中區國稅局）申報營業稅而行使之，足生損害於稅捐主管機關對稅捐稽查之正確性。惟因聯線公司僅係從事虛進虛銷，並未有實際經營買賣，而未生逃漏稅之結果。二、陳富超自101年2月21日起至105年10月17日止，孫長欣自105 年10月18日起至106年11月申請停業之期間，先後擔任盈萱貿易有限公司（址設臺中市○○區○○○街000號地下1樓，下稱盈萱公司）登記負責人；陳為清則為上開期間盈萱公司之實際負責人，實際負責盈萱公司全部之業務與財務運作，以製作盈萱公司之會計憑證及向稅捐稽徵機關申報營業稅為其附隨業務，為從事業務之人，並為盈萱公司之經辦會計人員，具有據實填載會計憑證及記載帳冊之義務。而陳富超、孫長欣均明知自己無實際經營公司行號之真意，且未參與盈萱公司實際營運，已預見於此情況下若貿然擔任盈萱公司登記負責人，將無法掌控盈萱公司之實際營運情形，可能幫助他人設立虛設公司從事非法行為，造成商業行政管理或稅捐稽徵機關核收稅捐之困難，仍同意出名擔任盈萱公司之登記負責人。3人遂為下列行為：　㈠盈萱公司開立之不實統一發票部分　　陳富超、孫長欣各基於縱陳為清開立不實內容發票予其他營業人逃漏營業稅，亦不違反其本意之幫助填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之不確定故意（陳富超涉及附表三編號 1至28部分，孫長欣涉及附表三編號28至32部分）；陳為清則於陳富超、孫長欣各自出名擔任盈萱公司登記負責人期間，明知盈萱公司於101年3月至000年0月間，並無實際銷售貨物予附表三所示營業人，竟基於單一稅期接續填製不實會計憑證之犯意；其中附表三編號19②、20②、21③、23④、24②、2 5③、26②、27④、28③、28④、29②、30、31①、31②、32部分，則同時基於幫助逃漏稅之犯意，而於附表三所示各稅期，以盈萱公司名義虛偽填製如附表三所示無實際交易之統一發票，交予附表三所示營業人，供各該營業人充作進項憑證。附表三所示營業人復於附表三所示各期營業稅申報期間之次期開始15日內，向所轄稅捐主管機關申報扣抵營業稅之銷項稅額，並因此幫助附表三編號19②、20②、21③、23④、24②、25③ 、26②、27④、28③、28④、29②、30、31①、31②、32所示之營業人於各該編號所示稅期逃漏營業稅額，足以生損害稅捐稽徵機關對稅捐稽徵及管理之正確性（其餘營業人部分則無法證明已生逃漏稅捐之結果）。　㈡盈萱公司取得之不實統一發票部分　　陳富超、孫長欣各基於縱陳為清以不實進項發票製作不實內容之營業稅申報書並行使，仍不違反其本意之幫助行使業務登載不實文書之不確定故意，容任陳為清在其等擔任盈萱公司負責人期間，以下述方式取得不實統一發票，並據以製作不實之各期營業稅申報書而行使之（陳富超涉及附表四編號 1至27部分，孫長欣涉及附表三編號28至32部分）。陳為清則明知盈萱公司於101年3月至000年0月間，實際上並未與附表四所示營業人實際交易，竟基於行使業務上登載不實文書之犯意聯絡，以不詳方式取得如附表四所示不實統一發票，作為盈萱公司當期營業稅之進項憑證，並將附表四所示不實統一發票交予不知情之記帳士陳日英，以每2個月為1期，先後據此填製不實之當期營業稅申報書，再由陳日英於附表四所示各期營業稅申報期間之次期開始15日內，持向中區國稅局申報營業稅而行使之，足生損害於稅捐主管機關對稅捐稽查之正確性。惟因盈萱公司僅係從事虛進虛銷，並未有實際經營買賣，而未生逃漏稅之結果。二、案經財政部中區國稅局及法務部調查局臺中市調查處報告臺灣高雄地方檢察署檢察官偵查起訴。理由一、認定犯罪事實所憑之證據及理由　㈠上開事實，業據被告蕭啟義、陳為清、陳富超於本院審理中均坦承不諱（本院卷第326頁、第376至377頁），並有如本判決附件證據清單所列載之各項證據可佐，足認上開被告3 人前揭任意性自白均與事實相符，堪可作為認定本件犯罪事實之依據。　㈡被告孫長欣固不否認於上揭時間分別擔任聯線公司、盈萱公司登記負責人之事實，惟矢口否認有上揭犯行，辯稱：我只有掛名為聯線公司、盈萱公司登記負責人，其餘事情我都沒有參與，陳為清需要人掛名，我才提供人頭，我不知道這樣有無幫助到陳為清云云（本院卷第376頁、第379至380頁）。惟按刑法上之故意，分為直接故意（或稱確定故意）與間接故意（或稱不確定故意）。前者係指行為人主觀上明知其行為將發生某種犯罪事實，卻有使該犯罪事實發生之積極意圖而言。後者則指行為人並無使某種犯罪事實發生之積極意圖，但其主觀上已預見因其行為有可能發生該犯罪事實，惟縱使發生該犯罪事實，亦不違背其本意而容許其發生之謂。依孫長欣所供其均未參與所擔任登記負責人之聯線公司、盈萱公司之實際經營，足見其於不瞭解上開2間公司是否有實際營運之情形下，即率爾同意擔任登記負責人，而衡以一般社會虛設行號，並利用人頭擔任公司名義負責人作為開立空頭支票、假發票等非法行為層出不窮，且依一般社會經驗，一般公司行號或企業社之申請並非難事，如係基於正當目的而有設立公司行號或企業社之必要，通常設立人得以自己名義申請辦理即可，本無假手他人之必要，更無須另找他人擔任登記名義人之理，且孫長欣於擔任上開2間公司登記負責人時，均已成年，且前後更分別同意擔任上開2間公司之公司負責人，對上情應有所認知，足見其主觀上對於上開2間公司係屬無營業，而可能供陳為清利用充作犯罪工具乙情已有所預見，其猶同意擔任公司之登記負責人，且上開2間公司分別有事實欄一、二所示填製不實會計憑證統一發票、幫助逃漏稅捐及行使業務登載不實文書之情事，已如前述，則孫長欣於已預見陳為清可能利用該虛設公司之名義為上開非法行為之情形下，仍容任陳為清以上開公司名義行之，應認孫長欣主觀上係出於幫助陳為清犯罪亦不違犯其本意之意思甚明。　㈢綜上所述，孫長欣所為辯解，不足採信。本案事證明確，陳為清、蕭啟義、孫長欣、陳富超（下合稱被告4人）上開犯行，均堪以認定，應依法論科。　　二、論罪　㈠新舊法比較　⒈被告4人行為後，稅捐稽徵法第43條第1項於110年12月17日修正公布施行，並自同年月00日生效，修正前原規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣（下同）6萬元以下罰金。」修正後同條項則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金。」經比較新舊法之結果，以修正前原規定有利於被告，依刑法第2條第1項前段之規定，應適用被告行為時即修正前之規定論處。　⒉101年1月4日修正公布、同年月0日生效施行之公司法第8條，增列第3項：「公開發行股票之公司之非董事，而實質上執行董事業務或實質控制公司之人事、財務或業務經營而實質指揮董事執行業務者，與本法董事同負民事、刑事及行政罰之責任。但政府為發展經濟、促進社會安定或其他增進公共利益等情形，對政府指派之董事所為之指揮，不適用之。」規定，嗣為強化公司治理並保障股東權益，實質董事之規定，不再限公開發行股票之公司始有適用。於陳為清行為後之 107年8月1日修正公布、同年00月0日生效施行之公司法第8 條第3項，始刪除「公開發行股票之」之文字，而適用於包括有限公司在內之所有公司。經比較新舊法，應適用較有利於陳為清行為時之公司法規定，即公司負責人不包含未具備前述行為時法律所規定身分以外之所謂「實際負責人」在內，是陳為清於本案行為時不該當公司法第8條之公司負責人，亦非屬商業會計法第4條規定之商業負責人。　㈡法律適用之說明　⒈刑法第215條所謂業務上作成之文書，係指從事業務之人，本於業務上所作成之文書者。又營業人應以每2月為1期，製作營業稅申報書向稅捐稽徵機關申報，係加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定之法定申報義務，而此申報行為既與公司之營業有密切關連，為公司反覆所為之社會行為，其雖非公司經營之主要業務，惟仍不失為附屬於該公司主要營業事項之附隨業務，營業稅申報書即屬業務上作成之文書，是從事業務之人，明知為不實之事項，填載在此申報書而持以向稅捐機關行使，即應成立刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。　⒉商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證二種，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證（商業會計法第15條規定參照），統一發票乃證明事項之經過，造具記帳憑證所根據之憑證，自屬商業會計法第15條第1款所稱商業會計憑證中原始憑證之一種。凡商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳簿者，即該當商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪，且商業會計法第71條乃刑法第215條業務上文書登載不實罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，應優先適用商業會計法論處。　㈢所犯罪名 ⒈陳為清部分　⑴犯罪事實欄一、㈠及事實欄二、㈠（即聯線公司、盈萱公司開立不實內容之發票）部分：　①陳為清於本案行為時，固非屬商業會計法第4條規定之商業負責人，已如前述，惟聯線公司、盈萱公司包含開立、收受發票及報稅等全部之業務及財務運作，均由陳為清經手負責，是其自屬商業會計法第71條規定所稱之經辦會計人員。　②核陳為清此部分所為，均係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪；其中附表一編號14②、16④及附表三編號19 ②、20②、21③、23④、24②、25③、26②、27④、28③、28④、29② 、30、31①、31②、32部分，均另構成修正前稅捐稽徵法第43 條第1項之幫助逃漏稅捐罪。　③陳為清於同一申報期間（每2個月為1期），所為填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐犯行，犯罪時空密接，手法相類，復侵害同一法益，堪認其等主觀上乃基於單一犯意而為，客觀上各行為獨立性極為薄弱，應僅各論以接續之一罪；陳為清於附表一編號14②、16④及附表三編號19②、20②、21③、23④、 24②、25③、26②、27④、28③、28④、29②、30、31①、31②、32 部分，分別以一行為同時觸犯填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐罪名，屬想像競合犯，應依刑法第55條規定，各從一重之填製不實會計憑證罪處斷。陳為清於不同申報期間所犯填製不實會計憑證罪間，犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。　⑵犯罪事實欄一、㈡及事實欄二、㈡（即聯線公司、盈萱公司收受不實內容之發票申報營業稅）部分：　　　核陳為清此部分所為，均係犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。陳為清所為之業務上文書登載不實內容之低度行為，應均為行使之高度行為所吸收，不另論罪。陳為清利用不知情之記帳士陳日英登載營業額申報書，為間接正犯。陳為清於不同申報期間所犯行使業務登載不實文書罪間，犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。　⒉蕭啟義、孫長欣、陳富超部分　⑴蕭啟義、孫長欣提供名義予陳為清向主管機關申請登記為聯線公司登記負責人，孫長欣、陳富超則提供名義予陳為清向主管機關申請登記為盈萱公司登記負責人，惟並無證據顯示蕭啟義、孫長欣、陳富超有何實際參與聯線公司、盈萱公司營運，或以聯線公司、盈萱公司名義虛開、虛列統一發票之行為，亦或對於填製不實發票之數量、金額、開立之對象等相關事項有決定權，並經陳為清供稱：關於聯線公司、盈萱公司開立或收取不實統一發票的事情確實都是依自己在處理，與蕭啟義、孫長欣、陳富超無關等語（本院卷第219頁、第380頁），難認蕭啟義、孫長欣、陳富超已從事犯罪構成要件之行為，蕭啟義、孫長欣、陳富超所為應僅屬對陳為清之犯罪提供助力，為幫助犯。　⑵核蕭啟義就事實欄一、㈠即附表一編號1至12部分、孫長欣就事實欄一、㈠即附表一編號13至20部分，均係犯刑法第30條第1項前段、商業會計法第71條第1款之幫助填載不實會計憑證罪，其中附表一編號14②、16④部分，均另構成修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪；蕭啟義就事實欄一、㈡即附表二編號1至12部分、孫長欣就事實欄一、㈡即附表二編號13至21部分，均係犯刑法第30條第1項前段、第216條、第215條之幫助犯行使業務登載不實文書罪。　⑶核陳富超就事實欄二、㈠即附表三編號1至28部分、孫長欣就事實欄二、㈠即附表三編號28至32部分，均係犯刑法第30條第1項前段、商業會計法第71條第1款之幫助填載不實會計憑證罪，其中附表三編號19②、20②、21③、23④、24②、25③、26 ②、27④、28③、28④、29②、30、31①、31②、32部分，均另分別構成修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪；陳富超就事實欄二、㈡即附表三編號1至27部分、孫長欣就事實欄二、㈡即附表三編號28至32部分，均係犯刑法第30條第1 項前段、第216條、第215條之幫助犯行使業務登載不實文書罪。　⑷蕭啟義、孫長欣就事實欄一部分；孫長欣、陳富超就事實欄二部分，分別以一次提供身分掛名擔任登記負責人之行為，幫助陳為清分別犯前開罪名及幫助部分營業人逃漏稅，為想像競合犯，應依刑法第55條規定，從一重之幫助犯商業會計法第71條第1款填製不實會計憑證罪處斷。孫長欣分別提供名義擔任聯線公司、盈萱公司登記負責人之行為，犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。　⑸公訴意旨固認蕭啟義、孫長欣、陳富超分別構成犯填製不實會計憑證罪、幫助逃漏稅捐罪、行使業務登載不實文書罪之共同正犯，惟蕭啟義、孫長欣、陳富超提供名義作為聯線公司、盈萱公司之登記負責人所為，係填製不實會計憑證罪、行使業務登載不實文書罪構成要件以外之行為，主觀上亦僅有幫助之犯意，前已述及，尚難論以共同正犯，公訴意旨此部分所認，容有未恰。然共同正犯與幫助犯，僅係犯罪形態與得否減刑有所差異，其適用之基本法條及所犯罪名並無不同，是此部分尚無庸變更起訴法條，併此敘明。又蕭啟義、孫長欣、陳富超以幫助之意思，參與構成要件以外之行為，為幫助犯，爰依刑法第30條第2項規定，按正犯之刑減輕之。三、量刑之理由　㈠爰審酌陳為清明知聯線公司、盈萱公司均未實際進行進貨、銷貨交易，竟虛偽開立不實之統一發票，因而幫助其他納稅義務人逃漏稅捐，復取得不實統一發票據以填載不實之營業稅申報書進行申報；蕭啟義、孫長欣、陳富超則以出借名義擔任虛設行號登記負責人之方式，幫助陳為清為上揭犯行，使會計事項發生不實結果，破壞商業會計憑證之公共信用，造成國家稅賦短收，危害稽徵公正，擾亂稅務作業，紊亂國家經濟秩序，被告4人所為均有不該，均應予以非難；惟念陳為清、蕭啟義、陳富超於本院審理時已坦承全部犯行，犯後態度尚可；孫長欣則否認犯行，尚未認知己身所為之不當；復考量陳為清分別虛偽開立聯線公司、盈萱公司發票之張數、金額及對象（如附表一編號1至20所示、附表三編號1至 32所示）、幫助逃漏稅捐金額（如附表一編號14②、16④、附表三編號19②、20②、21③、23④、24②、25③、26②、27④、28③ 、28④、29②、30、31①、31②、32所示），及其虛進發票進而行使不實內容營業稅申報書（如附表二編號1至21所示、附表四編號1至32所示）之情節及犯罪所生損害之程度；蕭啟義、孫長欣擔任聯線公司負責人期間相近，陳富超擔任盈萱公司負責人期間較孫長欣為長；兼衡被告4人各別於本院審理中自述之智識程度、經濟、家庭暨生活狀況及其等卷附如臺灣高等法院被告前案紀錄表所示素行等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並各依刑法第41條第1項前段規定，諭知易科罰金之折算標準。　㈡另斟酌陳為清所為各次犯行，附表一、三及附表二、四各別之罪質均相同，分別就聯線公司、盈萱公司之犯罪時間介於 102年7月至105年12月、101年3月至000年0月間，係重複實施同類型犯罪，責任非難重複之程度較高；孫長欣所犯2次犯行之犯罪類型相同，犯罪時間介於104年7月至000年00月間，其等均出於同一犯罪動機；復考量其等數次犯行所應給予刑罰之加重效益，及其犯罪手段對社會危害程度及應罰適當性等情狀綜合判斷，依刑法第51條第5款之規定，合併定其等應執行之刑分別如主文第一項、第三項所示，並各依刑法第41條第8項規定，諭知如易科罰金之折算標準。四、沒收之說明　㈠未扣案之聯線公司、盈萱公司營業稅申報書、開立之統一發票等不實文書，業據提出主管機關或交付其他公司行號而行使，已非屬被告4人所有，其上復無偽造之印文、署押，自毋庸宣告沒收。　㈡陳為清固為取得或填製不實會計憑證之行為，蕭啟義、孫長欣、陳富超亦分別幫助陳為清為前揭行為，然卷內未有積極證據可證被告4人因此獲有犯罪所得，爰不予宣告沒收或追徵。又被告4人雖共同幫助前揭公司逃漏稅捐，然本件尚無積極證據證明被告4人因此取得何種對價或利益，且該等公司逃漏之稅捐性質上亦非屬被告4人因犯本罪之犯罪所得，故此部分亦無犯罪所得應予沒收或追徵之問題，併此敘明。五、不另為無罪部分　㈠公訴意旨另以：　⒈陳為清、蕭啟義、孫長欣於犯罪事實欄一、㈠所示期間，共同基於幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，各以聯線公司之名義，虛偽填製如除附表一編號14②、16④外所示無實際交易之統一發票（上開除外之各編號部分，業經本院認定構成幫助逃漏稅捐罪如前），交予如附表一上開各該編號所示營業人，供各該營業人充作進項憑證，而以此不正當方式，幫助如附表一上開各該編號所示營業人逃漏稅捐，因認陳為清、蕭啟義、孫長欣此部分涉犯修正前稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪嫌等語（填製不實會計憑證罪部分業經判處罪刑如前）。　⒉陳為清、陳富超、孫長欣於犯罪事實欄二、㈠所示期間，共同基於幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，各以盈萱公司之名義，虛偽填製如除附表三編號19②、20②、21③、23④、24②、25③、 26②、27④、28③、28④、29②、30、31①、31②、32外所示無實際交易之統一發票（上開除外之各編號部分，業經本院認定構成幫助逃漏稅捐罪如前），交予如附表三上開各該編號所示營業人，供各該營業人充作進項憑證，而以此不正當方式，幫助如附表三上開各該編號所示營業人逃漏稅捐，因認陳為清、陳富超、孫長欣此部分涉犯修正前稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪嫌等語（填製不實會計憑證罪部分業經判處罪刑如前）。　㈡營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額，加值型及非加值型營業稅法第15條第1項定有明文。是我國營業稅原則上採加值型課徵方式，係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵之。又稅捐稽徵法第41條關於納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐罪係結果犯，除犯罪之目的在逃漏稅捐外，須納稅義務人有發生逃漏稅捐之結果，始克成立。　㈢本院就附表一、三除上開「除外」部分之各編號所示之營業人分別收受聯線公司、聯線公司不實統一發票部分，函請財政部中區國稅局計算上開營業人「各期」之實質逃漏稅額，經國稅局函覆稱：除上開「除外」部分之各編號所示之營業人涉案期間因涉嫌虛開及取得不實統一發票，各轄屬國稅局已移送地檢署偵辦刑責，惟各該營業人之逃漏稅額，係按其涉案期間每期申報營業稅之進、銷項稅額扣除查得之虛進及虛銷稅額計算，因取得聯線公司、盈萱公司開立之不實發票期間，亦同時取具其他營業人開立之不實統一發票，致無從單獨計算因取得聯線公司、盈萱公司開立之不實統一發票逃漏稅額等語，有財政部中區國稅局112年12月29日中區國稅銷售字第1120012181號函暨所附查處情形表、裁處書及聯線公司、盈萱公司營業人逐期計算虛進虚銷（含冒退稅額）應補徵稅額及漏稅額計算表在卷可參（本院卷第241至257頁）。　㈣觀諸財政部中區國稅局上揭函覆，本案顯然無法依加值型及非加值型營業稅法第15條第1項規定之方式，計算附表一、三除上開「除外」部分之各編號所示之營業人於「各期」以銷項稅額扣減進項稅額後實質逃漏稅之數額。此外，上開部分之營業人既均有虛進虛銷之情事，而經各轄屬國稅局移送偵辦，則其等客觀上是否已生逃漏稅捐之結果，即無從判斷。是以，陳為清、蕭啟義、孫長欣以聯線公司司開立內容不實之統一發票，分別予除附表一編號14②、16④外所示營業人申報營業稅；陳為清、陳富超、孫長欣以盈萱公司開立內容不實之統一發票，分別予除附表三編號19②、20②、21③、23④ 、24②、25③、26②、27④、28③、28④、29②、30、31①、31②、3 2外所示營業人申報營業稅，是否確已生實質逃漏稅，實屬有疑，自應認被告4人各所涉幫助逃漏稅捐罪嫌部分不能證明。上開部分本均應為無罪之諭知，惟因公訴意旨認此部分若成立犯罪，與前揭經本院認定有罪之填製不實會計憑證罪犯行，分別有想像競合之裁判上一罪關係，爰均不另為無罪之諭知。六、退併辦說明　　臺灣臺南地方檢察署以111年度偵字第711號併辦意旨書，認被告陳為清涉違反商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證、刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪等罪嫌，與本案起訴部分為同一事實為由，而請求併案審理等語。惟查，本案起訴經本院判決有罪部分之營業人為聯線公司及盈萱公司，與請求併辦部分之營業人即晉宇有限公司並不相同，無實質上同一或裁判上一罪關係，而非起訴效力所及，本院均無從予以審理，應退由檢察官另為適當之處理，併予敘明。據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段，判決如主文。本案經檢察官林永富提起公訴，檢察官葉容芳到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　5 　　月　　14　　日刑事第七庭審判長法官林裕凱　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官洪韻筑　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官葉芮羽以上正本係照原本作成。　　　　　　　　　如不服本判決應於收受判決後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書(均須按他造當事人之人數附繕本)「切勿逕送上級法院」。中　　華　　民　　國　　113 　年　　5 　　月　　16　　日書記官涂文豪附表一：聯線公司開立不實統一發票（即起訴書附表一）附表二：聯線公司虛進發票部分（即起訴書附表二）附表三：盈萱公司開立不實統一發票（即起訴書附表三）附表四：盈萱公司虛進發票部分（即起訴書附表四）附件：臺灣高雄地方法院112年度訴字第457號-證據清單附錄本案論罪科刑法條：商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。　　修正前稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。中華民國刑法第216條行使第210 條至第215 條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。中華民國刑法第215條從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3 年以下有期徒刑、拘役或 1 萬5 千元以下罰金。

2024-10-30

KSHM-113-上訴-558-20241030-2

上訴

臺灣高等法院高雄分院

違反商業會計法等

臺灣高等法院高雄分院刑事判決 113年度上訴字第558號上訴人即被告陳為清陳富超上列上訴人等因違反商業會計法等案件，不服臺灣高雄地方法院 112 年度訴字第457 號，中華民國113 年5 月14日第一審判決（起訴案號：臺灣高雄地方檢察署110 年度偵字第19840 、22329 號），提起上訴，本院判決如下：主文上訴駁回。事實及理由一、程序部分　㈠本院審理範圍：上訴人即被告陳為清（下稱被告陳為清）、上訴人即被告陳富超（下稱被告陳富超，共通部分下稱被告二人）因違反商業會計法等罪，經原審分別判處罪刑，被告陳為清部分並定執行刑。被告二人均提起上訴，本院審查被告二人上訴理由狀內容，均未就原審判決之犯罪事實及罪名不服，僅就宣告刑、執行刑（僅被告陳為清部分）之適用當否部分提起上訴（見本院卷第25至45頁）。經本院於審判程序時闡明刑事訴訟法第348 條第3 項一部上訴之意旨，被告二人明示本案係就刑法第57條、第50條（僅被告陳為清部分）適用當否部分提起一部上訴，有審判筆錄可稽（見本院卷第324 至325 頁），被告二人係依刑事訴訟法第348 條第 3 項規定，明示就原審判決刑之部分提起一部上訴，而為本院審判範圍。　㈡刑事訴訟法第348 條第2 項規定，對於判決之一部上訴者，其有關係之部分，視為亦已上訴。但有關係之部分為無罪、免訴或不受理者，不在此限。該項但書所稱無罪、免訴或不受理者，並不以在主文內諭知者為限，即第一審判決就有關係之部分於理由內說明不另為無罪、免訴或不受理之諭知者，亦屬之。經查：被告二人係就原審判決有罪部分提起量刑一部上訴，依據前述規定，被告二人因聯線公司及盈萱公司經檢察官起訴認為另行涉犯修正前稅捐稽徵法第43條第1 項幫助逃漏稅捐罪嫌，共2 罪，均經原審不另為無罪諭知部分，即不在本院審理範圍。　㈢同案被告孫長欣經原審判處罪刑後提起上訴，由本院另行審結。同案被告蕭啟義經原審判處罪刑後，未據上訴而告確定，不在本院審理範圍。二、被告二人上訴意旨　㈠被告陳為清部分：原判決就被告陳為清所犯商業會計法之數罪，於部分犯罪另有犯幫助他人逃漏稅捐罪之裁判上一罪，部分亦有成立行使業務登載不實文書罪之裁判上一罪等關係，犯罪態樣明顯不同，但原審判決刑度竟有有期徒刑4 月、5 月之分，刑度並不一致，且未說明所犯上開數罪類型何以判決不一致之理由，顯有違公平原則及判決不備理由之違法。其次，被告陳為清於偵查及原審均已坦承犯行，犯後態度良好。被告陳為清所涉犯行犯罪時空密接，手法相似，且侵害同一法益，各行為獨立性極為薄弱，實不宜過度評價。原審就聯線公司及盈萱公司取得不實統一發票部分，亦認定聯線公司與盈萱公司並未有實際經營買賣，僅從事虛進虛銷，並未生逃漏稅之結果，未因被告陳為清之犯罪行為使聯線公司及盈萱公司獲有逃漏稅捐之不法利益。被告陳為清月收入為新臺幣（下同）5 至10萬元，有3 名國小兒女及70幾歲雙親待養，被告陳為清另有多起執行案件正分期繳納罰金中，經濟壓力沉重，但都無法合併定執行刑。原審未審酌上情，判決被告陳為清應執行有期徒刑3 年8 月，雖得以易科罰金，但總計須繳納高達132 萬元，對被告陳為清而言實屬過重，請考量上情從輕量處被告陳為清刑度，為此提起上訴。　㈡被告陳富超部分：被告陳富超為被告陳為清之胞弟，當初係因被告陳為清之委請而擔任盈萱公司登記負責人，由於不便拒絕而答應，但被告陳富超並未收取任何報酬或對價。被告陳富超於原審業已坦承犯行，犯後態度尚稱良好；所涉犯行部分犯罪時空密接，手法相似且侵害同一法益，各行為獨立性極為薄弱，實不宜過度評價。況原審亦認定盈萱公司並未有實際經營買賣行為，僅從事虛進虛銷，並未生逃漏稅結果，被告陳富超之犯罪行為並未使盈萱公司獲有逃漏稅捐之不法利益。另請審酌被告陳富超從事運輸工作，收入有限，經濟並不寬裕，腿部又有殘疾，原審判處被告陳富超之刑度實屬過重，請從輕量刑，為此提起上訴。三、本院審判範圍之理由　㈠刑法第57條部分（被告二人部分）　⒈關於刑之量定，係實體法賦予法院得依職權裁量之事項，苟已以行為人之責任為基礎，審酌刑法第57條各款所列事項而未逾越法律所規定之範圍，或濫用其權限，即不得任意指摘為違法或不當。經查：原審對被告二人所為犯行之刑罰裁量理由，業已妥為考量刑法第57條各款情形及被告二人上訴意旨所指事由（見原審判決第10頁第28行至第11頁第19行），並符合上開相關原則，尚無濫用刑罰裁量權之情事，且原審刑罰裁量之依據查核後確實與卷證相符。　⒉本院另查：⑴被告二人上訴意旨所指刑法第57條犯罪行為人之生活狀況、品行、智識程度及犯罪後之態度，業據原審予以調查並於判決理由說明（見原審判決第11頁第5 、15至17行）。⑵刑法第57條各款所列情狀，就與案件相關者，法院既已依法調查，即可推認判決時已據以斟酌裁量，縱判決僅具體論述個案量刑應予側重之各款，其餘情狀以簡略之方式呈現，倘無根據明顯錯誤之事實予以量定，當亦無判決不載理由或所載理由矛盾之違法。查被告二人上訴意旨所為犯行於裁判上一罪之評價關係、犯罪之手段、違反義務之程度及犯罪所生之危險或損害，亦分據原審於審判程序時就被告二人上訴意旨所指之量刑事由，於量刑程序予以調查、辯論並給予被告二人充分說明之機會（見原審卷一第375 至380 頁審判程序筆錄），並無所謂有原審未盡調查之違法或不當。⑶ 被告於犯罪實行過程中，就犯罪所生危害及犯罪情節有所歧異，如均科處相同刑度，而未呼應其行為不法內涵之不同程度以及特別預防觀點之情狀，即有違罪刑相當原則、比例原則及公平原則。查被告陳為清上訴意旨主張所犯各罪量刑不一，有宣告有期徒刑4 月、5 月不同之情形，惟本院審查原審判決附表一至附表四所犯各罪，其所開立之統一發票張數、銷售金額及營業稅額均不相同，原審據此以被告陳為清所犯各罪之所生危害及具體犯罪情節不同，論以不同刑度，合於罪責原則，且無所謂違反比例原則或各罪量刑不當可言。⑷末查，本院綜合刑法第57條其餘各款所示量刑全部因子予以通盤考量，原審量刑仍屬妥適，被告陳富超雖提出個人身體狀況不佳資料，經核尚無從動搖推翻原審關於刑之量定；另原審均已就被告二人所為犯行，依據最低法定刑酌增數月，並均給予易科罰金之機會，已屬輕度刑之刑罰裁量區間，被告二人就此部分分別提起上訴，主張各罪宣告刑過重，並無理由。　㈡刑法第50條部分（被告陳為清部分）　數罪併罰之定應執行之刑，係出於刑罰經濟與責罰相當之考量，乃對犯罪行為人本身及所犯各罪之間的總檢視，除應考量行為人所犯數罪反應出之人格特性，並應權衡審酌行為人之責任與整體刑法目的及相關刑事政策，另應受法秩序理念規範之比例原則、平等原則、責罰相當原則、重複評價禁止原則等自由裁量權之內部抽象價值要求界限之支配，使以輕重得宜，罰當其責，俾符合法律授與裁量權之目的，以區別數罪併罰與單純數罪之不同，兼顧刑罰衡平原則。經查：被告陳為清所犯數罪超過100 罪，刑期總計超過刑法第51條第 5 款有期徒刑上限30年甚多，原審僅定執行刑為有期徒刑3 年8 月，並未踰越刑法第51條第5 款所定法律之外部性界限，實已給予被告陳為清較高之定執行刑刑罰優惠，又給予易科罰金之機會，本院審核後符合法律授與裁量權之目的，與所適用法規目的之內部性界限無違，被告陳為清上訴意旨就此部分主張原審定執行刑過重，請求從輕定執行刑，核無理由。至於被告陳為清所指所犯另案數罪未能一併定執行刑，已有先行執行繳納易科罰金之情形，尚與本案定執行刑裁量當否無關，於此敘明。　㈢綜上，被告二人上訴意旨所指各節，均無理由，應予駁回。據上論結，應依刑事訴訟法第368 條，判決如主文。本案經檢察官林永富提起公訴，檢察官黃莉琄到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日刑事第七庭審判長法官李璧君法官石家禎法官李東柏以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受本判決後20日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴理由者，並得於提起上訴後20日內向本院補提理由書狀（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　30　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　黃瓊芳

2024-10-30

KSHM-113-上訴-558-20241030-1

重訴

臺灣桃園地方法院

商業會計法等

臺灣桃園地方法院刑事判決 113年度重訴字第17號公訴人臺灣桃園地方檢察署檢察官被告林英志（原名林靖烽）選任辯護人扶停雲律師被告許珉睿選任辯護人邱姝瑄律師被告柯齡蘭上列被告因商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（111年度偵字第36901號，112年度偵字第39193號，112年度偵緝字第3189號），本院判決如下：主文林英志犯如附表一編號1所示各罪，各處如附表一編號1主文欄所示之宣告刑。應執行有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。許珉睿犯如附表一編號2所示各罪，各處如附表一編號2主文欄所示之宣告刑。應執行有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。未扣案之犯罪所得新臺幣陸萬元沒收，於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額。柯齡蘭犯如附表一編號3所示各罪，各處如附表一編號3主文欄所示之宣告刑。應執行有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。事實一、林英志（原名林靖烽，下稱林英志）自民國106年3月至同年 00月間，擔任址設桃園市○○區○○路000號（嗣地址變更為桃園市○○區○○路00號8樓之7）之百欣科技工業股份有限公司( 下稱百欣公司)之名義負責人（於106年2月21日在桃園市政府變更登記百欣公司負責人為林英志，於106年10月26日變更登記為許珉睿，於106年3月10日向北區國稅局申請將營業人百欣公司之負責人變更登記為林英志，於106年10月31日、11月2日申請變更登記為許珉睿），亦為稅捐稽徵法之納稅義務人及商業會計法之商業負責人，明知無經營百欣公司之真意，百欣公司亦無銷貨之事實，且可以預見以自己的名義領用公司發票任意供他人開立使用，將使他人得用以從事不法商業行為，仍基於幫助填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之不確定故意，在財政部北區國稅局（下稱北區國稅局）領用統一發票購票證申請書（下稱統一發票購票證申請書）負責人親自簽名欄內簽名，委託不知情之李雪麗於106 年3月10日向北區國稅局領用百欣公司之統一發票購票證，再轉交真實年籍不詳之人持之領用百欣公司銷貨所需開立之統一發票後，容任該真實年籍不詳之人在臺灣地區某不詳處所，以百欣公司名義開立如附表二所示之不實統一發票，分別持交給附表二所示營業人，供各該營業人以每二月為1期，向稅捐稽徵機關申報營業稅時扣抵銷項稅額，以此方式，幫助附表二所示營業人申報扣抵如附表二所示之銷項稅額而逃漏附表二稅額欄所示營業稅，足生損害於稅捐機關核課稅捐之公平性及正確性。二、許珉睿依其成年人之智識經驗，明知自身並無擔任公司負責人之專業及資力，且一般正常經營之公司，並無另行花費金錢聘請人頭負責人之必要，即對於無實際經營公司之意思而任意應邀擔任公司之人頭負責人，則該公司幕後負責人極有可能填載不實統一發票而幫助他人逃漏稅捐等情，非無預見，竟仍於不詳時間，受柯齡蘭邀約，同意自106年11月至000 年0月間，擔任百欣公司之名義負責人（於106年10月26日百欣公司負責人變更登記為許珉睿，於107年1月29日變更登記為林福隆，於106年10月31日、11月2日申請將營業人百欣公司之負責人變更登記為許珉睿，於107年1月17日、2月7日申請變更登記為林福隆），亦為稅捐稽徵法之納稅義務人及商業會計法之商業負責人，其等明知無經營百欣公司之真意，百欣公司亦無銷貨之事實，且可以預見公司發票任意供他人開立使用，將使他人得用以從事不法商業行為，仍基於幫助填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之不確定故意，許珉睿在統一發票購票證申請書委託書負責人親自簽名欄內簽名後，由柯齡蘭委託不知情之紀項華，於106年12月20日向北區國稅局領用百欣公司之統一發票購票證，再轉交真實年籍不詳之人領用百欣公司銷貨所需開立之統一發票後，容任真實年籍不詳之人在臺灣地區某不詳處所，以百欣公司名義開立如附表三所示之不實統一發票，分別持交給附表三所示營業人，供各該營業人以每二月為1期，向稅捐稽徵機關申報營業稅時扣抵銷項稅額，以此方式，幫助附表三所示營業人申報扣抵如附表三所示之銷項稅額而逃漏附表三稅額欄所示營業稅，足生損害於稅捐機關核課稅捐之公平性及正確性。　　理由壹、事實認定部分：一、被告林英志部分：　　訊據被告林英志矢口否認有何幫助填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐等犯行，辯稱：百欣公司先前承包中華電信公司臺北北區電信分公司臺北營運處（下稱中華電信臺北營運處）之新北市樹林藝文綜合行政大樓興建統包工程之機電工程，可知百欣公司在被告林英志託付邱立民（已歿）代尋接班者之前，營運正常、信用良好，並非供逃漏稅之人頭公司，其因百欣公司於000年0月間變更營業地址，且需開立發統一發票向中華電信臺北營運處請款，始於統一發票購票證申請書上簽名，且其相信邱立民拿到統一發票購票證之後，領得統一發票後，都會實際經營而開立統一發票，其無幫助填製不實會計憑證、逃漏稅捐之故意及犯行云云，惟查：㈠、林英志自106年3月至同年00月間擔任百欣公司名義負責人，嗣在統一發票購票證申請書負責人親自簽名欄內簽名，委託不知情之李雪麗向北區國稅局申請領用百欣公司統一發票購票證。又該真實年籍不詳之人以百欣公司名義填寫如附表二所示之不實統一發票，分別持交給附表二所示營業人，供各該營業人以每二月為1期，向稅捐稽徵機關申報營業稅時扣抵銷項稅額，以此方式，幫助附表二所示營業人申報扣抵如附表二所示之銷項稅額而逃漏附表二稅額欄所示營業稅等情，為被告林英志所不爭執，並有營業人變更登記申請書、營業人變更登記查簽表、百欣公司章程、變更登記表、房屋租賃契約書、桃園市政府函、北區國稅局查緝案件稽查報告、北區國稅局桃園分局營業人資料表、106年3月10日統一發票購票證申請書、專案申請調檔統一發票查核名冊及統一發票等證據附卷可參（見他字第3626號卷一第7至41頁、第71至9 9頁背面，他字第3626號卷二第7至27頁、第375頁背面至379 頁、第391頁，他字第3626號卷三第285頁及背面，偵字第36 901號卷第141頁，本院重訴卷一第203至220頁），上開事實，首堪認定。㈡、被告林英志於偵訊時及本院準備程序、審理中自承：百欣公司因為承接上開機電工程，無法按時給付履約保證金，無法發薪水給下游包商，所以就停止營運。我跟邱立民說百欣公司有欠錢，無法營運，邱立民說要接手百欣公司，我雖然知道百欣公司有問題，惟邱立民說會幫我處理，只要把百欣公司大、小章、帳冊、發票給他，我當時欠了一堆債，只要有人處理就好，沒有想這麼多。我將百欣司大、小章、帳冊交給邱立民。百欣公司於106年3月以後就沒有營業，沒有銷貨。我於106年3月到10月間為百欣公司之登記名義負責人，但我實際上沒有在經營百欣公司。我於106年3月10日在統一發票購票證申請書負責人親自簽名欄內簽名，我知道這是要領統一發票用的統一發票購票證，我有拿到統一發票購票證，後來把統一發票購票證交給邱立民，邱立民說是要辦理公司移轉，相關手續均是邱立民處理等語（見他字第3626號卷三第493頁及背面，他字第3626號卷四第51頁及背面、第85頁及背面，本院重訴卷一第182至183頁、第185頁），足認被告林英志知悉其將百欣公司之統一發票購票證交予他人，得使他人領取百欣公司統一發票使用。被告林英志雖辯稱百欣公司於其託付邱立民代尋接班者之前，已承包上開機電工程，營運正常、信用良好，並非供遭漏稅之人頭公司云云（見本院重訴卷一第273至275頁）。然查，被告林英志既已自承百欣公司因為承接上開機電工程，無法按時給付履約保證金，無法發薪水給下游包商，所以就停止營運等語，則其辯稱百欣公司當時營運正常、信用良好云云，已難採信。況百欣公司固於105年7月1日簽約承包上開機電工程，惟中華電信臺北營運處嗣以106年1月9日台北一企字第1060000006號函催告百欣公司應繳納上開機電工程合約履約保證金，復以10 6年2月10日台北一企字第1060000047號函以百欣公司未繳納履約保證金為由終止上開機電工程合約，並於106年3月16日完成案場實際施作數量點交及交接等情，有中華電信臺北營運處函文、上開機電工程採購合約、明細表、工程結算會議紀錄、中華工程股份有限公司樹林工務所函文及中華電信北區分公司樹林機電工務所函文等證據附卷可參（見本院重訴卷一第227至269頁、第277至282頁），更足佐證百欣公司於 106年間並非信用良好、正常營運之公司，被告上開所辯，自非可採。又被告林英志雖辯稱邱立民說要辦理公司移轉，而要求其於統一發票購票證申請書上簽名，其相信邱立民拿到統一發票購票證之後，領得統一發票後會實際經營而開立統一發票云云（見他字第3626號卷三第493頁及背面，本院重訴卷一第183至184頁），然被告林英志於偵訊時自承：我雖然知道百欣公司有問題，惟邱立民說會幫我處理，只要把百欣公司大、小章、帳冊、發票給他，我當時欠了一堆債，只要有人處理就好，沒有想這麼多等語（見他字第3626號卷四第85頁及背面），足認被告林英志與邱立民之間根本不存在信賴基礎，而依照一般社會經驗，公司行號之實際經營者多以自己或親友之名義擔任負責人，確保公司營運之主導權；反之，承接公司實際經營權之人，在取得公司大、小章、發票等資料後，遲遲不辦理負責人變更登記，若非為藉以逃漏稅捐，則極可能係為從事其他財產犯罪，藉此躲避相關民、刑事責任甚明。況且辦理公司負責人變更登記之事務，僅須提供公司大、小章以及與公司負責人相關之資料即可，無需交付統一發票或統一發票購票證之必要，然被告林英志除將百欣公司大、小章交予他人外，還將上開經其簽名委託領用百欣公司統一發票購票證之統一發票購票證申請書，交付不知情之李雪麗代為申請，進而使真實年籍不詳之人取得百欣公司之統一發票購票證，實與經營權變動之常情不符。又以被告林英志為一具有相當社會經驗、智識正常且身心健全之成年人，且明知其於106年3月到10月間已將百欣公司大、小章交付真實年籍不詳之人使用，其僅係百欣公司之登記名義負責人，無從管控百欣公司之實際經營，百欣公司復已停止營運，亦明知其將百欣公司統一發票購票證交予該真實年籍不詳之人後，該真實年籍不詳之人得以領取百欣公司統一發票使用，而其與取得上開大、小章及統一發票購票證之人復無任何信任基礎，當可預見該真實年籍不詳之人可能以百欣公司名義虛偽開立不實之統一發票給其他納稅義務人充當進項憑證，據以申報扣抵銷項稅額，而幫助該納稅義務人逃漏稅捐，仍執意在統一發票購票證申請書負責人親自簽名欄內簽名，並使該真實年籍不詳之人取得百欣公司之統一發票購票證及統一發票，對於附表二所示填製不實會計憑證、逃漏稅捐之結果，當具有不確定之幫助故意甚明。二、被告許珉睿、柯齡蘭部分：　　上開犯罪事實欄二之犯罪事實，業據被告許珉睿、柯齡蘭坦承不諱（見本院重訴卷二第90頁、第150頁），核與證人張英豪、項紀華於檢察事務官詢問時證述之情節（見他字第36 26號卷四第49頁背面至51頁、第73頁）相符，並有營業人變更登記申請書、營業人變更登記查簽表、百欣公司章程、變更登記表、桃園市政府函、委託書、北區國稅局查緝案件稽查報告、北區國稅局桃園分局營業人資料表、106年12月20 日統一發票購票證申請書、專案申請調檔統一發票查核名冊、統一發票、不實統一發票明細附卷可參（見他字第3626號卷一第7至41頁、第101至115頁、第137及背面、第141頁及背面、第143頁及背面，他字第3626號卷二第7至27頁、第12 7頁背面至131頁背面、第133頁背面、第271至279頁、第295 頁背面至321頁背面、第433至445頁，他字第3626號卷三第1 13頁背面至115頁、第363至371頁，偵字第36901號卷第141 頁背面至145頁，本院重訴卷一第203至220頁），足認被告許珉睿、柯齡蘭之任意性自白與事實相符，堪予採信。三、綜上，本案事證明確，被告3人犯行均堪認定，均應依法論科。　　　　貳、論罪科刑部分：　　一、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文。查稅捐稽徵法第41條、第43條第1項均於 110年12月17日修正公布施行，於同年月00日生效，修正前稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方式逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金」，修正後則規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金（第1項）。犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣5 千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1 千萬元以上1億元以下罰金（第2項）。」；修正前稅捐稽徵法第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。」；修正後則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣1百萬元以下罰金。」，經比較新舊法之結果，修正後除就逃漏稅捐達一定金額以上，提高有期徒刑之法定刑度外，亦均提高罰金刑之法定刑度，依刑法第2條第1項規定，適用上述修正前之規定，應較有利於被告林英志、許珉睿、柯齡蘭。二、核被告林英志、許珉睿、柯齡蘭所為，均係犯刑法第30條第 1項前段、商業會計法第71條第1款之幫助犯商業會計法第71 條第1款之填製不實罪、修正前稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪。三、按刑法第28條之共同正犯，係指2人以上共同實行犯罪之行為而言。幫助他人犯罪，並非實行正犯，在事實上雖有二人以上幫助實行犯罪，要亦各負幫助責任，仍無適用該條之餘地（最高法院99年度台非字第360號判決意旨參照）。是被告許珉睿、柯齡蘭就附表二所示幫助填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐犯行，自無論以共同正犯之必要。四、被告3人均以一行為觸犯上開二罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條規定，分別從一重之幫助填製不實會計憑證罪處斷。五、罪數：㈠、營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1 項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每 2月為1期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9 月、 11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結束，以「1 期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，難認各期之行為與接續犯之概念相符，若其犯罪時間係在刑法修正刪除連續犯規定後，自應分論併罰（最高法院111年度台上字第1315號刑事判決參照）。㈡、查真實年籍不詳之人於附表二各編號所示營業稅期內，即106 年3、4月、106年5、6月、106年7、8月、106年9、10月，共 4期營業稅期，分別開立不實之當期統一發票交付各該營業人扣抵銷項稅額，客觀上係逐次實行，各營業稅期之填製不實會計憑證犯行在時間差距上，並非不能切割，應認犯意各別、行為互殊，按營業人申報稅捐之次數，予以分論併罰，論以填製不實會計憑證罪共4罪。被告林英志擔任百欣公司登記負責人幫助犯罪，亦應按營業人申報稅捐之次數，分論併罰，論以幫助填製不實會計憑證罪共4罪。起訴書就此部分認應論以接續犯之一罪（見本院重訴卷一第11頁），尚有未合。㈢、查真實年籍不詳之人於附表三各編號所示營業稅期內，即106 年11、12月、107年1、2月，共2期營業稅期，分別開立不實之當期統一發票交付各該營業人扣抵銷項稅額，客觀上係逐次實行，各營業稅期之填製不實會計憑證犯行在時間差距上，並非不能切割，應認犯意各別、行為互殊，按營業人申報稅捐之次數，予以分論併罰，論以填製不實會計憑證罪共2 罪。被告許珉睿、柯齡蘭幫助犯罪，亦應按營業人申報稅捐之次數，分論併罰，均論以幫助填製不實會計憑證罪共2罪。起訴書就此部分認均應論以接續犯之一罪（見本院重訴卷一第11頁），尚有未合。㈣、被告3人基於幫助犯罪之不確定故意，幫助真實年籍不詳之人得以遂行填製不實會計憑證犯行，均為幫助犯，是均依刑法第30條第2項規定，各減輕其刑。　㈤、爰以行為人之責任為基礎，審酌被告3人幫助不實填載會計憑證，幫助營業人逃漏稅捐，影響國家財政收入及稅賦之公平性，所為非是，守法觀念均有欠缺，應予非難，被告許珉睿、柯齡蘭犯後均坦承犯行，良有悔意，惟被告柯齡蘭前因10 1年間開立不實統一發票幫助逃漏稅捐之犯行，經本院以105 年度簡字第20號刑事判決，論共同犯商業會計法第71條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑3月確定，素行難謂良好，被告林英志則否認犯罪，犯後態度不佳，兼衡被告3 人智識程度、犯罪之動機、目的、手段、涉案程度、參與情節、品行，及所填製不實會計憑證數量、幫助逃漏稅捐數額等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準，資為懲儆。另衡酌該部分各罪之犯罪類型、態樣、手段、所侵害法益、責任非難程度及犯罪時間，再斟酌被告3人各犯數罪所反應之人格特性，暨權衡各罪之法律目的、多數犯罪責任遞減、罪刑相當原則及相關刑事政策，而為整體評價後，分別定應執行之刑如主文所示。參、沒收部分：　　　　按犯罪所得，屬於犯罪行為人者，沒收之。於全部或一部不能沒收，或不宜執行沒收時，追徵其價額，刑法第38條之1 第1項前段、第3項定有明文。經查，被告許珉睿自承本案犯罪所得為新臺幣6萬元等語（見偵字第36901號卷第55頁背面），上開犯罪所得未經扣案，應依刑法第38條之1第1項前段、第3項之規定宣告沒收，於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額。據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段，商業會計法第71 條第1款，修正前稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第2條第1項前段、第11條前段、第30條第1前段、第2項、第55條、第41條第1項前段、第51條第5款、第38條之1第1項前段、第3項，判決如主文。本案經檢察官陳玟君提起公訴，經檢察官李亞蓓到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　25　　日刑事第四庭審判長法官黃柏嘉　　　　　　　　　法官陳韋如　　　　　　　　　　　　　　　　　　法官張明宏以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受判決後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書(均須按他造當事人之人數附繕本)「切勿逕送上級法院」。　　　　　　　　　　　　　　　書記官　余玫萱　　　　　　　　　　　　　　　中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　25　　日附表一編號被告犯罪事實主文 1 林英志 ①附表二編號1至12 ①林英志幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 ②附表二編號13至29 ②林英志幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 ③附表二編號30至41 ③林英志幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 ④附表二編號42至48 ④林英志幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 2 許珉睿 ①附表三編號1至61 ①許珉睿幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 ②附表三編號62至131 ②許珉睿幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 3 柯齡蘭 ①附表三編號1至61 ①柯齡蘭幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 ②附表三編號62至131 ②柯齡蘭幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。附表二百欣科技工業股份有限公司(登記負責人林英志)開立不實統一發票營業人取具(開立)不實統一發票明細表編號營業人名稱開立發票年月發票字軌號碼張數銷售額稅額發票影本所在卷頁 1 英琦包裝企業有限公司 10603 NE00000000 1 343,750 17,188 2 英琦包裝企業有限公司 10603 NE00000000 1 318,000 15,900 3 英琦包裝企業有限公司 10603 NE00000000 1 343,750 17,188 4 英琦包裝企業有限公司 10603 NE00000000 1 212,000 10,600 5 英琦包裝企業有限公司 10603 NE00000000 1 325,000 16,250 6 英琦包裝企業有限公司 10603 NE00000000 1 362,500 18,125 7 欣富發企業股份有限公司 10604 NE00000000 1 218,810 10,940 他字第3626號卷三第285頁及背面 8 欣富發企業股份有限公司 10604 NE00000000 1 354,048 17,702 9 欣富發企業股份有限公司 10604 NE00000000 1 135,238 6,762 10 欣富發企業股份有限公司 10604 NE00000000 1 437,619 21,881 11 威錡國際股份有限公司 10604 NE00000000 1 811,100 40,555 12 威錡國際股份有限公司 10604 NE00000000 1 811,100 40,555 13 威錡國際股份有限公司 10605 NV00000000 1 1,052,640 52,632 14 威錡國際股份有限公司 10605 NV00000000 1 961,400 48,070 15 威錡國際股份有限公司 10605 NV00000000 1 1,337,600 66,880 16 亞緹國際有限公司 10605 NV00000000 1 598,200 29,910 他字第3626號卷二第375頁背面至379頁 17 亞緹國際有限公司 10605 NV00000000 1 281,160 14,058 18 亞緹國際有限公司 10605 NV00000000 1 480,000 24,000 19 亞緹國際有限公司 10605 NV00000000 1 378,990 18,950 20 亞緹國際有限公司 10605 NV00000000 1 451,500 22,575 21 傑瑞科技有限公司 10606 NV00000000 1 347,676 17,384 22 傑瑞科技有限公司 10606 NV00000000 1 392,248 19,612 23 傑瑞科技有限公司 10606 NV00000000 1 425,442 21,272 24 傑瑞科技有限公司 10606 NV00000000 1 376,010 18,801 25 傑瑞科技有限公司 10606 NV00000000 1 338,448 16,922 26 傑瑞科技有限公司 10606 NV00000000 1 361,522 18,076 27 威錡國際股份有限公司 10606 NV00000000 1 1,484,320 74,216 28 威錡國際股份有限公司 10606 NV00000000 1 1,068,190 53,410 29 亞緹國際有限公司 10606 NV00000000 1 57,000 2,850 他字第3626號卷二第379頁 30 倢呈科技有限公司 10607 PL00000000 1 261,450 13,073 31 倢呈科技有限公司 10607 PL00000000 1 365,400 18,270 32 倢呈科技有限公司 10607 PL00000000 1 136,080 6,804 33 富禾國際有限公司 10607 PL00000000 1 306,600 15,330 34 富禾國際有限公司 10607 PL00000000 1 394,200 19,710 35 富禾國際有限公司 10607 PL00000000 1 411,390 20,570 36 富禾國際有限公司 10607 PL00000000 1 368,550 18,428 37 富禾國際有限公司 10607 PL00000000 1 289,170 14,459 38 威錡國際股份有限公司 10607 PL00000000 1 1,246,571 62,329 39 威錡國際股份有限公司 10608 PL00000000 1 1,328,500 66,425 40 威錡國際股份有限公司 10608 PL00000000 1 980,965 49,048 41 威錡國際股份有限公司 10608 PL00000000 1 2,382,800 119,140 42 元龍生技國際股份有限公司 10609 QB00000000 1 900,000 45,000 43 亞緹國際有限公司 10609 QB00000000 1 776,900 38,845 他字第3626號卷二第391頁 44 亞緹國際有限公司 10609 QB00000000 1 377,300 18,865 45 元龍生技國際股份有限公司 10610 QB00000000 1 500,000 25,000 46 元龍生技國際股份有限公司 10610 QB00000000 1 1,100,000 55,000 47 元龍生技國際股份有限公司 10610 QB00000000 1 1,000,000 50,000 48 元龍生技國際股份有限公司 10610 QB00000000 1 500,000 25,000 附表三百欣科技工業股份有限公司(登記負責人許珉睿)開立不實統一發票營業人取具(開立)不實統一發票明細表編號營業人名稱開立發票年月發票字軌號碼張數銷售額稅額發票影本所在卷頁 1 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 658,000 32,900 2 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 696,500 34,825 3 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 685,000 34,250 4 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 697,800 34,890 5 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 688,950 34,448 6 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 686,600 34,330 7 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 668,700 33,435 8 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 668,500 33,425 9 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 685,800 34,290 10 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 685,600 34,280 11 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 678,550 33,928 12 佳儷企業有限公司 10611 QS00000000 1 610,000 30,500 13 有祈閎有限公司 10611 QS00000000 1 468,000 23,400 他字第3626號卷二第271至275頁 14 有祈閎有限公司 10611 QS00000000 1 450,000 22,500 15 有祈閎有限公司 10611 QS00000000 1 439,600 21,980 16 有祈閎有限公司 10611 QS00000000 1 415,000 20,750 17 有祈閎有限公司 10611 QS00000000 1 450,000 22,500 18 品浩設計工程有限公司 10611 QS00000000 1 916,900 45,845 他字第3626號卷二第127頁背面至129頁 19 品浩設計工程有限公司 10611 QS00000000 1 934,300 46,715 20 品浩設計工程有限公司 10611 QS00000000 1 912,000 45,600 21 品浩設計工程有限公司 10611 QS00000000 1 928,300 46,415 22 品浩設計工程有限公司 10611 QS00000000 1 947,200 47,360 23 品浩設計工程有限公司 10611 QS00000000 1 922,800 46,140 24 茂旺實業有限公司 10611 QS00000000 1 1,045,500 52,275 25 茂旺實業有限公司 10611 QS00000000 1 536,900 26,845 26 茂旺實業有限公司 10611 QS00000000 1 1,011,429 50,571 27 立威營造有限公司 10611 QS00000000 1 597,600 29,880 他字第3626號卷三第113頁背面至115頁 28 立威營造有限公司 10611 QS00000000 1 955,000 47,750 29 立威營造有限公司 10611 QS00000000 1 884,000 44,200 30 鉅富投資管理顧問股份有限公司 10611 QS00000000 1 480,870 24,044 31 桂林興業有限公司 10611 QS00000000 1 818,554 40,928 32 桂林興業有限公司 10611 QS00000000 1 690,084 34,504 33 桂林興業有限公司 10611 QS00000000 1 983,250 49,163 34 桂林興業有限公司 10611 QS00000000 1 555,246 27,762 35 桂林興業有限公司 10611 QS00000000 1 815,652 40,783 36 諾思室內裝修設計有限公司 10612 QS00000000 1 900,000 45,000 37 有祈閎有限公司 10612 QS00000000 1 465,000 23,250 他字第3626號卷二第275頁背面至279頁 38 有祈閎有限公司 10612 QS00000000 1 410,000 20,500 39 有祈閎有限公司 10612 QS00000000 1 452,000 22,600 40 有祈閎有限公司 10612 QS00000000 1 450,400 22,520 41 品浩設計工程有限公司 10612 QS00000000 1 934,000 46,700 他字第3626號卷二第129頁背面至131頁背面 42 品浩設計工程有限公司 10612 QS00000000 1 942,000 47,100 43 品浩設計工程有限公司 10612 QS00000000 1 926,000 46,300 44 品浩設計工程有限公司 10612 QS00000000 1 921,000 46,050 45 品浩設計工程有限公司 10612 QS00000000 1 896,000 44,800 46 品浩設計工程有限公司 10612 QS00000000 1 908,500 45,425 47 品浩設計工程有限公司 10612 QS00000000 1 911,000 45,550 48 全暘印刷社 10612 QS00000000 1 285,000 14,250 49 茂旺實業有限公司 10612 QS00000000 1 1,517,143 75,857 50 茂旺實業有限公司 10612 QS00000000 1 954,300 47,715 51 茂旺實業有限公司 10612 QS00000000 1 1,483,047 74,152 52 茂旺實業有限公司 10612 QS00000000 1 813,000 40,650 53 茂旺實業有限公司 10612 QS00000000 1 512,000 25,600 54 茂旺實業有限公司 10612 QS00000000 1 1,156,800 57,840 55 茂旺實業有限公司 10612 QS00000000 1 960,019 48,001 56 立威營造有限公司 10612 QS00000000 1 742,800 37,140 他字第3626號卷三第113頁背面 57 立威營造有限公司 10612 QS00000000 1 820,600 41,030 58 鉅富投資管理顧問股份有限公司 10612 QS00000000 1 222,233 11,112 59 桂林興業有限公司 10612 QS00000000 1 968,472 48,424 60 桂林興業有限公司 10612 QS00000000 1 787,500 39,375 61 桂林興業有限公司 10612 QS00000000 1 818,258 40,913 62 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 465,000 23,250 他字第3626號卷二第295頁背面至309頁 63 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 470,000 23,500 64 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 459,500 22,975 65 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 467,400 23,370 66 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 463,500 23,175 67 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 441,400 22,070 68 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 455,300 22,765 69 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 462,400 23,120 70 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 462,200 23,110 71 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 475,400 23,770 72 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 475,000 23,750 73 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 472,500 23,625 74 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 465,200 23,260 75 有祈閎有限公司 10701 YR00000000 1 465,200 23,260 76 順泰鑫國際貿易有限公司 10701 YR00000000 1 967,530 48,377 77 順泰鑫國際貿易有限公司 10701 YR00000000 1 703,250 35,163 78 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 628,571 31,429 他字第3626號卷二第433至439頁背面 79 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 209,524 10,476 80 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 330,476 16,524 81 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 95,238 4,762 82 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 1,904,762 95,238 83 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 111,429 5,571 84 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 285,714 14,286 85 安信開發環保有限公司 10701 YR00000000 1 303,810 15,190 86 國賢工程有限公司 10701 YR00000000 1 444,210 22,211 87 國賢工程有限公司 10701 YR00000000 1 552,490 27,625 88 國賢工程有限公司 10701 YR00000000 1 555,180 27,759 89 力豐興實業有限公司 10701 YR00000000 1 482,900 24,145 90 力豐興實業有限公司 10701 YR00000000 1 775,400 38,770 91 省市集國際有限公司 10701 YR00000000 1 144,000 7,200 他字第3626號卷三第363至367頁 92 省市集國際有限公司 10701 YR00000000 1 450,000 22,500 93 省市集國際有限公司 10701 YR00000000 1 489,000 24,450 94 古卡貿易有限公司 10701 YR00000000 1 987,680 49,384 95 古卡貿易有限公司 10701 YR00000000 1 942,650 47,133 96 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 456,000 22,800 他字第3626號卷二第309頁背面至321頁背面 97 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 466,000 23,300 98 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 465,000 23,250 99 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 473,500 23,675 100 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 470,500 23,525 101 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 468,500 23,425 102 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 455,000 22,750 103 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 463,500 23,175 104 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 473,600 23,680 105 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 474,500 23,725 106 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 468,900 23,445 107 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 465,000 23,250 108 有祈閎有限公司 10702 YR00000000 1 432,300 21,615 109 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 2,427,910 121,396 110 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 796,370 39,819 111 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 582,100 29,105 112 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 981,540 49,077 113 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 979,010 48,951 114 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 988,330 49,417 115 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 925,720 46,286 116 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 518,460 25,923 117 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 561,140 28,057 118 順泰鑫國際貿易有限公司 10702 YR00000000 1 530,784 26,539 119 安信開發環保有限公司 10702 YR00000000 1 1,700,000 85,000 他字第3626號卷二第441至445頁 120 安信開發環保有限公司 10702 YR00000000 1 584,762 29,238 121 安信開發環保有限公司 10702 YR00000000 1 1,019,048 50,952 122 安信開發環保有限公司 10702 YR00000000 1 110,476 5,524 123 安信開發環保有限公司 10702 YR00000000 1 190,476 9,524 124 國賢工程有限公司 10702 YR00000000 1 601,430 30,072 125 國賢工程有限公司 10702 YR00000000 1 389,000 19,450 126 力豐興實業有限公司 10702 YR00000000 1 926,670 46,334 127 力豐興實業有限公司 10702 YR00000000 1 689,130 34,457 128 省市集國際有限公司 10702 YR00000000 1 464,000 23,200 他字第3626號卷三第369至371頁 129 省市集國際有限公司 10702 YR00000000 1 453,400 22,670 130 古卡貿易有限公司 10702 YR00000000 1 961,990 48,100 131 古卡貿易有限公司 10702 YR00000000 1 375,300 18,765 附錄本案論罪科刑法條全文：商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。 110年12月17日修正公布前稅捐稽徵法第41條納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。 110年12月17日修正公布前稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。刑法第30條幫助他人實行犯罪行為者，為幫助犯。雖他人不知幫助之情者，亦同。幫助犯之處罰，得按正犯之刑減輕之。

2024-10-25

TYDM-113-重訴-17-20241025-1