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營利事業所得稅

臺北高等行政法院裁定高等行政訴訟庭第四庭 112年度訴字第1250號原告遠通電收股份有限公司代表人徐旭東（董事長）訴訟代理人余景仁會計師梅芳琪律師陳毓芬律師被告財政部代表人莊翠雲（部長）訴訟代理人劉旭峯林于斐吳靜惠上列當事人間營利事業所得稅事件，前經本院於民國114年1月16 日言詞辯論終結在案。茲查本案尚有應行調查之處，爰命再開言詞辯論，特此裁定。中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　13　　日審判長法官　陳心弘法官鄭凱文法官畢乃俊上為正本係照原本作成。不得抗告。中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　13　　日書記官李依穎

2025-02-13

TPBA-112-訴-1250-20250213-1

訴

臺北高等行政法院

國家賠償

臺北高等行政法院裁定高等行政訴訟庭第六庭 113年度訴字第1455號原告李東秋被告臺灣銀行股份有限公司（中央信託局已與臺灣銀行合併，合併後以臺灣銀行為存續銀行）代表人凌忠嫄（董事長）被告施瑪莉莊翠雲呂桔誠　　主文本件移送至臺灣臺北地方法院。　　理由一、行政法院組織法第47條規定準用法院組織法第7條之3第1項前段規定：「法院認其無審判權者，應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄法院。」又行政訴訟法第2條規定：「公法上之爭議，除法律別有規定外，得依本法提起行政訴訟。」而「國家損害賠償，除依本法規定外，適用民法規定。」「損害賠償之訴，除依本法規定外，適用民事訴訟法之規定。」則為國家賠償法第5條及第12條所明定。因此，國家賠償事件固具公法爭議之屬性，然若無適用行政訴訟法第 7條所定合併起訴之情形，仍屬行政訴訟法第2條所稱不得依行政訴訟法提起行政訴訟之公法上爭議事件，應向適用民事訴訟法之管轄民事爭議事件的普通法院提起，非屬行政爭訟範圍；倘向行政法院起訴，行政法院應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄民事法院。　二、原告起訴主張略以：被告偽造原告工作年資17年9月之銓敘部退休審定函，彰化商業銀行盜領離職證明書，詐欺原告民國87年7月1日至113年12月31日公保年資補償金，及105年2 月19日自願退休（職）生效日至113年2月19日公保養老給付等，爰依國家賠償法第2條第2項規定，求償新臺幣2,000萬元等語。三、經查，本件依原告起訴主張之內容，業已具體表明係請求國家賠償，且未見有依行政訴訟法第7條規定合併請求國家賠償之情形，依首揭規定及說明，原告即應循民事訴訟程序尋求救濟，行政法院並無審判權限。又本件被告所在地及住居所係在臺北市○○區及○○區、○○區，依民事訴訟法第2條第1項及第1條第1項之規定，本件應由臺灣臺北地方法院管轄，爰依職權將本件移送至有受理訴訟權限之管轄法院，並裁定如主文所示。　　中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　24　　日審判長法官洪慕芳　　　　　　　　　　　　法官郭銘禮　　　　　　　　　　　　法官孫萍萍一、上為正本係照原本作成。二、如不服本裁定，應於送達後10日內，向本院高等行政訴訟庭提出抗告狀並敘明理由（須按他造人數附繕本）。三、抗告時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書（行政訴訟法第49條之1第1項第3款）。但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人（同條第3項、第4項）。得不委任律師為訴訟代理人之情形所需要件㈠符合右列情形之一者，得不委任律師為訴訟代理人　 1.抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備法官、檢察官、律師資格或為教育部審定合格之大學或獨立學院公法學教授、副教授者。 2.稅務行政事件，抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備會計師資格者。 3.專利行政事件，抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備專利師資格或依法得為專利代理人者。㈡非律師具有右列情形之一，經最高行政法院認為適當者，亦得為上訴審訴訟代理人 1.抗告人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親具備律師資格者。 2.稅務行政事件，具備會計師資格者。 3.專利行政事件，具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 4.抗告人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時，其所屬專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務者。是否符合㈠、㈡之情形，而得為強制律師代理之例外，抗告人應於提起抗告或委任時釋明之，並提出㈡所示關係之釋明文書影本及委任書。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　24　　日　　　　　　　　　書記官李虹儒

2025-01-24

TPBA-113-訴-1455-20250124-1

簡

高雄高等行政法院地方庭

國家賠償

高雄高等行政法院裁定地方行政訴訟庭第二庭 113年度簡字第245號原告錢大渭住屏東縣○○鄉○○村○○路000巷0弄被告行政院代表人卓榮泰被告行政院南部聯合服務中心代表人龔明鑫被告財政部代表人莊翠雲被告高雄市政府交通局代表人張淑娟其餘被告詳如卷內行政訴訟(聲請公開提供政府資訊、國家賠償、損害賠償、訴願、歸責罷免複決)訴之變更狀所載。上列當事人間國家賠償事件，原告提起行政訴訟，本院裁定如下：主文本件移送臺灣高雄地方法院。理由一、按公法上之爭議，除法律別有規定外，得依本法提起行政訴訟。法院認其無審判權者，應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄法院。行政訴訟法第2條、法院組織法第7條之 3第1項規定分別定有明文。次按國家損害賠償，除依本法規定外，適用民法規定。國家損害賠償之訴，除依本法規定外，適用民事訴訟法之規定，國家賠償法第5條、第12條規定亦分別定有明文。再按訴訟之全部或一部，法院認為無管轄權者，依原告聲請或依職權以裁定移送於其管轄法院。共同訴訟之被告數人，其住所不在一法院管轄區域內者，各該住所地之法院俱有管轄權。但依第4條至前條規定有共同管轄法院者，由該法院管轄。行政訴訟法第18條準用民事訴訟法第28條第1項、第20條規定復有明文。審酌國家賠償事件固具公法爭議屬性，然因國家賠償法設有特別規定而屬行政訴訟法第2條所稱法律別有規定之情形。準此，若非行政訴訟法第7條所定得合併請求之情形，自應歸由普通法院審判，亦不得依同法第8條規定向行政法院提起損害賠償之行政訴訟。倘其誤向行政法院起訴，則行政法院應依職權以裁定移送至有受理訴訟權限之管轄法院。二、原告起訴主張略以：被告行政院、財政部、莊翠雲、聯合服務中心、許先生、高雄市政府交通局、張淑娟等人執行職務公開關於個人之政府資訊內容資料有不完整者應人民之申請而未補充，提供每3年至少辦理2次之定期檢討會議紀錄及完整姓名資料予申請人得知，且誤向訴願管轄機關或原行政處分機關以外之機關作移請續辦卓處表示者視為自始向訴願管轄機關提起訴願，未於10日內將該事件移送於原行政處分機關並通知訴願人違反憲法第15、17、16、24、53條；訴願法第1、2、4、6條；政府資訊公開法第1至23條規定。涉嫌明知為不實之事項(許先生)而登載於職務上所掌文書，足以生損害於公眾或他人者，妨害人行使權利(知的權利)者，構成強制罪、公務員登載不實罪等影響公安，破壞社會秩序，應按其情節輕重，依法予以懲戒或懲處公務員，於執行職務行使公權力時因故意或過失不法侵害人民自由或權利者，國家應負損害賠償責任，公務員怠於執行職物(對人民)，依法申請案件於法定期間內應作為而不作為，致人民自由或權利遭受侵害者，亦得依法向國家請求賠償。爰依憲法第15、16、 17、24、53條；規費法第1至22條；訴願法第1至101條；政府資訊公開法第1至23條；公務員懲戒法第1至100條；國家賠償法第2；4、5、6、7、9、12、13條等，請求賠償新臺幣 21萬6,900元。增修規費法考量上列其他影響因素，得免徵應徵收之規費，以適用法院徵收規費有特別規定者，函轉賠償義務機關：行政院/南部聯合服務中心/財政部/高雄市政府交通局，並通知申請人說明其情形，以建立政府資訊公開制度，保障人民的權利，增進公共事務之監督等語。三、經查，原告起訴意旨無非係指被告等公務員有怠於執行職務行使公權力時，因故意或過失不法致其自由或權利受損害情形，應負損害賠償之責，核其事件性質係向被告請求國家賠償，且客觀上亦無可資合併提起國家賠償之合法行政訴訟繫屬本院，依前揭規定及說明，自應歸由普通法院審判。本院並無審判權，原告誤向本院起訴，本院自應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄法院。而被告部分有位於高雄市新興區、苓雅區，有位在臺北市中正區、文山區，是臺灣高雄地方法院及臺灣臺北地方法院均俱有管轄權，審酌原告之訴訟便利性，爰依首揭規定將本件訴訟移送至有審判權之臺灣高雄地方法院，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　22　　日法官黃姿育上為正本係照原本作成。如不服本裁定，應於送達後10 日內，以書狀敘明理由向本院提出抗告狀。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　22　　日書記官葉宗鑫

2025-01-22

KSTA-113-簡-245-20250122-1

簡

高雄高等行政法院地方庭

國家賠償

高雄高等行政法院裁定地方行政訴訟庭第二庭 113年度簡字第246號原告錢大渭住屏東縣○○鄉○○村○○路000巷0弄被告行政院代表人卓榮泰被告行政院南部聯合服務中心代表人龔明鑫被告財政部代表人莊翠雲被告高雄市政府交通局代表人張淑娟其餘被告詳如卷內行政訴訟(聲請公開提供政府資訊、國家賠償、損害賠償、訴願、歸責罷免複決)訴之變更狀所載。上列當事人間國家賠償事件，原告提起行政訴訟，本院裁定如下：主文本件移送臺灣高雄地方法院。理由一、按公法上之爭議，除法律別有規定外，得依本法提起行政訴訟。法院認其無審判權者，應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄法院。行政訴訟法第2條、法院組織法第7條之 3第1項規定分別定有明文。次按國家損害賠償，除依本法規定外，適用民法規定。國家損害賠償之訴，除依本法規定外，適用民事訴訟法之規定，國家賠償法第5條、第12條規定亦分別定有明文。再按訴訟之全部或一部，法院認為無管轄權者，依原告聲請或依職權以裁定移送於其管轄法院。共同訴訟之被告數人，其住所不在一法院管轄區域內者，各該住所地之法院俱有管轄權。但依第4條至前條規定有共同管轄法院者，由該法院管轄。行政訴訟法第18條準用民事訴訟法第28條第1項、第20條規定復有明文。審酌國家賠償事件固具公法爭議屬性，然因國家賠償法設有特別規定而屬行政訴訟法第2條所稱法律別有規定之情形。準此，若非行政訴訟法第7條所定得合併請求之情形，自應歸由普通法院審判，亦不得依同法第8條規定向行政法院提起損害賠償之行政訴訟。倘其誤向行政法院起訴，則行政法院應依職權以裁定移送至有受理訴訟權限之管轄法院。二、原告起訴主張略以：被告行政院、財政部、莊翠雲、聯合服務中心、許先生、高雄市政府交通局、張淑娟等人執行職務公開關於個人之政府資訊內容資料有不完整者應人民之申請而未補充，提供每3年至少辦理2次之定期檢討會議紀錄及完整姓名資料予申請人得知，且誤向訴願管轄機關或原行政處分機關以外之機關作移請續辦卓處表示者視為自始向訴願管轄機關提起訴願，未於10日內將該事件移送於原行政處分機關並通知訴願人違反憲法第15、17、16、24、53條；訴願法第1、2、4、6條；政府資訊公開法第1至23條規定。涉嫌明知為不實之事項(許先生)而登載於職務上所掌文書，足以生損害於公眾或他人者，妨害人行使權利(知的權利)者，構成強制罪、公務員登載不實罪等影響公安，破壞社會秩序，應按其情節輕重，依法予以懲戒或懲處公務員，於執行職務行使公權力時因故意或過失不法侵害人民自由或權利者，國家應負損害賠償責任，公務員怠於執行職物(對人民)，依法申請案件於法定期間內應作為而不作為，致人民自由或權利遭受侵害者，亦得依法向國家請求賠償。爰依憲法第15、16、 17、24、53條；規費法第1至22條；訴願法第1至101條；政府資訊公開法第1至23條；公務員懲戒法第1至100條；國家賠償法第2；4、5、6、7、9、12、13條等，請求賠償新臺幣 21萬6,900元。增修規費法考量上列其他影響因素，得免徵應徵收之規費，以適用法院徵收規費有特別規定者，函轉賠償義務機關：行政院/南部聯合服務中心/財政部/高雄市政府交通局，並通知申請人說明其情形，以建立政府資訊公開制度，保障人民的權利，增進公共事務之監督等語。三、經查，原告起訴意旨無非係指被告等公務員有怠於執行職務行使公權力時，因故意或過失不法致其自由或權利受損害情形，應負損害賠償之責，核其事件性質係向被告請求國家賠償，且客觀上亦無可資合併提起國家賠償之合法行政訴訟繫屬本院，依前揭規定及說明，自應歸由普通法院審判。本院並無審判權，原告誤向本院起訴，本院自應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄法院。而被告部分有位於高雄市新興區、苓雅區，有位在臺北市中正區、文山區，是臺灣高雄地方法院及臺灣臺北地方法院均俱有管轄權，審酌原告之訴訟便利性，爰依首揭規定將本件訴訟移送至有審判權之臺灣高雄地方法院，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　22　　日法官黃姿育上為正本係照原本作成。如不服本裁定，應於送達後10 日內，以書狀敘明理由向本院提出抗告狀。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　22　　日書記官葉宗鑫

2025-01-22

KSTA-113-簡-246-20250122-1

聲

臺灣南投地方法院

選任特別代理人

臺灣南投地方法院民事裁定 113年度聲字第45號聲請人財政部法定代理人莊翠雲代理人林琦勝律師黃曉薇律師相對人洪燕嬕上列聲請人聲請為本院113年度訴字第97號請求返還宿舍等事件之被告即相對人選任特別代理人，本院裁定如下：　　主　文聲請駁回。　　理　由一、聲請意旨略以：聲請人以相對人為被告提起本院113年度訴字第97號請求返還宿舍等事件，因相對人患有精神疾病，為利本案訴訟進行，以確保原告權益，爰依民事訴訟法第51條第2項規定聲請為相對人選任特別代理人，並以相對人之胞弟洪宏錡為相對人之特別代理人。二、按無訴訟能力人有為訴訟之必要，而無法定代理人，或法定代理人不能行代理權者，其親屬或利害關係人，得聲請受訴法院之審判長，選任特別代理人，為民事訴訟法第51條第2 項所明定。然聲請人如未提出證據證明相對人為無訴訟能力者，自不應准許（最高法院108年度台聲字第81號裁定意旨參照）。又按成年人如未受禁治產宣告（監護宣告），除有心神喪失、無意識或精神錯亂而達喪失意思能力程度之情形外，均享有完全之行為能力，能獨立以法律行為負擔義務，自不能謂為無訴訟能力（最高法院86年度台上字第3049號判決意旨參照）。所謂無意識，係指全然欠缺意思能力而不能為有效之意思表示；精神錯亂，則指精神作用發生障礙，已達喪失自由決定意思之程度而言。是未受監護宣告之成年人，於行為時縱不具備正常之意思能力，然未達上開無意識或精神錯亂之程度，仍難謂其意思表示無效（最高法院111年度台上字第375號判決意旨參照）。三、經查：本件相對人未受監護宣告，且經本院就相對人目前有無認知能力及辨別事理能力乙節，函詢衛生福利部南投醫院（下稱南投醫院），該院於113年8月21日、同年9月10日分別函覆：「洪君仍持續於本院神經內科門診回診就醫，洪君記憶力衰退，但沒有對事實判斷混亂的情形」、「依病歷記載，洪君於111年7月6日在本院神經內科接受心理測驗，當時洪君確實有記憶力退化情形，若需評估洪君近期相關能力，建議洪君再回院就醫追蹤並接受心理測驗」，並檢附113 年9月6日診斷證明書記載相對人經診斷有「輕型認知障礙」等語，聲請人另陳報南投醫院113年10月9日診斷證明書亦記載相對人經診斷有「輕型認知障礙」、「巴金森氏症」等語。然依前開函覆及診斷證明書內容，僅能證明相對人有記憶力退化、輕型認知障礙，然無法認定其喪失意思能力已至無法獨立為法律行為而無訴訟能力之程度。從而，相對人既未受監護宣告，聲請人亦未提出其他證據證明相對人為無訴訟能力人，自無為其選任特別代理人之必要，是聲請人之聲請於法自有未合，應予駁回。四、爰裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　7 　　日　　　　　　　　　民事第二庭　法　官　曾瓊瑤以上正本係照原本作成。如對本裁定抗告，須於裁定送達後10日內向本院提出抗告狀，並繳納抗告費新臺幣1,500元。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　7 　　日　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳彥汶

2025-01-07

NTDV-113-聲-45-20250107-1

訴

臺北高等行政法院

有關地方稅務事務

臺北高等行政法院判決高等行政訴訟庭第四庭 111年度訴字第1259號 113年11月28日辯論終結原告福安礦業股份有限公司代表人林正良 (董事長) 訴訟代理人陳冠諭律師被告花蓮縣地方稅務局代表人呂玉枝（局長）訴訟代理人劉豐州律師吳典倫律師張軒律師輔助參加人財政部代表人莊翠雲（部長）住同上訴訟代理人徐嘉莉上列當事人間有關地方稅務事務事件，原告不服花蓮縣政府中華民國111年8月25日111年訴字第43號訴願決定，提起行政訴訟，本院判決如下：主文訴願決定及原處分（含復查決定）均撤銷。訴訟費用由被告負擔。　　事實及理由壹、事實概要：　　緣原告自民國（下同）110年7月1日起至同年7月31日止，於花蓮縣境內開採礦石數量為9萬8,736公噸，被告依經濟部礦務局111年2月8日礦局輔二字第11100008940號函提供之「礦業權者礦區資料及開採礦石數量通報表」通報後，復按109 年7月30日公布之「花蓮縣礦石開採景觀維護特別稅自治條例」（已於110年7月31日施行屆滿，下稱系爭自治條例）第 6條第1項規定，按每公噸新臺幣（下同）70元核計，以111 年2月17日花稅土字第1110231232號函（下稱原處分）核定課徵礦石開採景觀維護特別稅應納稅額691萬1,520元。原告不服，申請復查，經被告111年5月27日花稅法字第11100054 27號復查決定駁回。原告仍不服，提起訴願，經花蓮縣政府 111年訴字第43號訴願決定（下稱訴願決定）駁回。原告仍不服，遂提起本件行政訴訟。貳、本件原告主張：一、本件應有爭點效理論之適用：　　關於花蓮縣政府公布施行之101年10月18日「花蓮縣礦石開採景觀維護特別稅自治條例」（下稱101年花蓮礦石稅自治條例）第6條第1項原定礦石特別稅稅率為每公噸10元，嗣於 105年6月28日公布制定之「花蓮縣礦石開採景觀維護特別稅自治條例」（下稱105年花蓮礦石稅自治條例）第6條第1項，將101年花蓮礦石稅自治條例原定稅率調升7倍至每公噸70 元，「是否有地方稅法通則第4條第1項規定之適用」、「是否牴觸地方稅法通則第4條第1項規定」，以及「101年花蓮礦石稅自治條例與105年花蓮礦石稅自治條例是否屬於同一地方稅自治條例」等重要爭點，經本件兩造相同之當事人於多達20個行政訴訟程序，為充分之舉證及攻擊、防禦，而為適當完全之辯論後，業由法院就前開重要爭點，本於兩造間之辯論結果，論斷：1、花蓮縣政府所制定公布之特別稅，屬地方稅法通則第2條第2款所定義之「地方稅」，同時包含中央立法及地方立法所課徵之特定地方稅，自有地方稅法通則第4條第1項規定之適用；2、稅捐客體種類範圍相同（包括外延範圍大小之伸縮調整），對主體之歸屬判準相同，稅負能力之指標（所得、消費、財產或其他標準）相同，即可判斷為同一地方稅，而105年花蓮礦石稅自治條例與101年花蓮礦石稅自治條例間，稅捐客體範圍、主體歸屬之判準及稅負能力指標，實質上並無不同，係對於「礦產」開徵特別稅而接續施行，而屬「同一稅目之地方稅自治條例」；3、105 年花蓮礦石稅自治條例第6條第1項以每公噸70元計徵稅額之規定，牴觸地方稅法通則第4條第1項本文所規定之稅率調高上限，乃屬無效等結論。除此之外，前訴訟再審判決中，亦已就「地方稅法通則第4條第1項規定之適用範圍是否包含中央立法及地方制定之地方稅」之法律爭議，認定不構成適用法規顯有錯誤之再審要件，而予以駁回（最高行政法院111 年度再字第5號判決意旨參照）。又針對前開重要爭點所為之判斷，被告於相同之各訴訟案件中，亦無提出新訴訟資料，而足以推翻前訴訟案件原確定判決之情形。據此，揆諸前開見解所揭櫫爭點效理論之旨趣，本件就前開各該重要爭點，應有爭點效理論之適用，不僅應拘束兩造當事人於後訴訟中不得為相反之主張，法院亦不得作出相異之判斷，俾符訴訟法上之誠實信用及公平原則，並避免法院就同一爭議作出不同判斷而使訴訟當事人無所適從，因此喪失司法之威信。二、系爭自治條例業已牴觸地方稅法通則第3條第1項但書、第4 條第1項等規定，乃屬無效：（一）依地方稅法通則第6條第2項規定，我國地方稅自治條例公布前，應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計處備查，而此項備查，依地方制度法第2條第5款規定，係指下級政府或機關間就其得全權處理之業務，依法完成法定效力後，陳報上級政府或主管機關「知悉」之謂，是以縱令輔助參加人以109年7月24日台財稅字第10904605192號函復花蓮縣政府同意備查，至多僅得推知輔助參加人業已知悉系爭自治條例，尚非得據此推論系爭自治條例並無適法性之問題。更何況，縱使假設輔助參加人及地方稅自治條例審查委員會，確有就系爭自治條例是否違反地方稅法通則及有無牴觸憲法，進行審議並表示意見，惟此亦僅屬中央對地方課稅立法權行使之「行政監督」，而地方稅之主管機關即輔助參加人，既僅屬代表行政權之監督機關，尚非如同法院之法官，乃適用法律之專家，亦無解釋法律或憲法之最終權限，則復查決定、訴願決定以該「行政監督」之形式上程序，遽論系爭自治條例經輔助參加人同意備查在案，即全然未違反地方稅法通則或憲法、法律或基於法律授權之法規，殊有未洽。（二）地方政府因自治財政需要固得開徵特別稅課，惟其必須在財政收支劃分法、地方制度法所劃歸縣稅範圍內始得為之，且不得對屬於地方稅法通則第3條第1項但書及第3項之事項開徵；並因地方稅課稅立法權原則仍專屬中央，地方政府僅在法律具體授權範圍，得彈性調整，故地方自治機關制定自治條例開徵地方稅時，亦當受中央監督，而應依地方稅法通則第6條第2項，於經地方議會三讀通過公布前報請各該自治監督機關、輔助參加人及行政院主計處備查，且縱經監督機關核定或備查後，如該地方稅自治條例與憲法及中央所制定之法律或基於法律授權之法規有所牴觸，中央或各該主管機關仍得予以函告無效，此並有司法院釋字第527號解釋理由書意旨可參。（三）原告之營業處所設於宜蘭縣，其於花蓮縣境內開採石灰石完竣後即輸出至宜蘭縣，並於花蓮縣以外之縣市進行交易，且原告開採之礦產大部分為石灰石，屬有限之自然資源，必然流通至開採區域以外之地區，以供全國人民使用，絕非僅供礦石開採所在地之地方居民使用，此際另行對之課徵特別稅，勢必轉嫁至全國使用該資源之居民負擔，則系爭自治條例對於原告開採之礦石課徵特別稅，業已違反地方稅法通則第3條第1項但書第1款、第2款之規定甚明。再者，水泥產業乃我國之重要基礎產業，而行政院所擬定之前瞻計畫、各項基礎建設均有大量水泥之需求，可知水泥產業乃係國家亟欲扶植之基礎產業，系爭自治條例對於開採水泥原料（即石灰石）之業者課徵高額之特別稅，無異是抑制水泥產業之發展，而有侵害國家整體發展之虞，亦已違反地方稅法通則第3條第1項但書第4款之規定，依據地方制度法第30條第1項規定，應屬無效。三、系爭自治條例違反憲法之租稅法律主義、法治國之法安定性原則及信賴保護原則：（一）系爭自治條例屬地方稅法通則第2條第2款所定義之「地方稅」，則地方稅法通則第4條第1項規定於聯結地方稅法通則第2條之定義性規範後，於表面文義或通常意義上，自不應僅限於所謂中央立法之地方稅，亦非只限於地方制定之地方稅，否則在「地方稅」之外增加中央、地方等要件，文義上將轉變為中央立法之地方稅、地方立法之地方稅，勢必與地方稅法通則第2條所優先定義之「地方稅」的表面文義或通常含意不符。再者，依地方稅法通則第1條、第2條之立法理由，足見地方稅法通則第2條第2款法條文義，即已明確界定地方稅之範圍。故而，自地方稅法通則第2條、第4條第1項規定就地方稅之法條文義及通常含意以觀，既已足以明確特定地方稅之定義及範圍，尚無須再透過其他體系、目的或歷史等次要之解釋方法進行補充或予以限縮，否則將違反憲法第19條之租稅法定主義。（二）立法者於設計地方稅法通則時，於第4條1項明定地方政府調高稅率（額）之上限為百分之30，以及在同法第3條第1 項第4款規範地方政府不得就損及國家整體利益之事項開徵地方稅。且立法者之所以於地方稅法通則第4條第2項中限定特別稅開徵之年限至多4年，乃因特別稅屬法定以外之稅目，非屬常規性之稅捐，而不同於所得稅係以永續經營發展為前提下進行課徵，屬固定性、常態性之稅源，因此，非常規性之特別稅所徵收之稅額竟遠高於常規性之所得稅，甚至影響納稅人之營業自由並侵蝕中央課稅收入，自非法之所許，亦無益於國家整體財政之健全。花蓮縣政府以系爭自治條例延續105年花蓮礦石稅自治條例第6條第 1項違法無效之稅額即每公噸70元，經與101年花蓮礦石稅自治條例第6條第1項規定稅額相較，仍然超逾地方稅法通則第4條第1項所明定稅率（額）調高幅度為百分之30之上限。是系爭自治條例牴觸上位規範，違反憲法第19條租稅法律主義之法律優位原則，並已逾越地方稅法通則之授權範圍，系爭自治條例顯已罹有重大違憲之情事甚明。（三）花蓮縣政府為調高其地方稅特別稅之稅額，先係於105年花蓮礦石稅自治條例公布同時，廢止先前之101年花蓮礦石稅自治條例，將第6條第1項原定稅額每公噸10元大幅度調漲至每公噸70元，復在105年6月28日以105年花蓮礦石稅自治條例課徵年限於109年6月30日屆滿後，延續該違法無效之稅額規定，制定公布本件之109年7月30日系爭自治條例，然原告就101年花蓮礦石稅自治條例所建立之法秩序，以及對於地方稅法通則第4條第1項規定之調高稅率（額）之上限已有所預期，業已產生之合理信賴，例如採取豎井方式等成本較為高昂之工法以開採礦石。從而，原告在無預見可能性之前提下，不僅因新舊自治條例之廢止及施行而向將來負擔高額之稅捐，亦令原告無緩衝期間可資為充分之反應，是花蓮縣政府就如此重大之稅額變更竟未制定過渡條款，或採取其他合理之補救措施，揆諸司法院釋字第574號解釋理由書及地方稅法通則第4條立法理由所闡釋之旨趣，無論係105年6月28日花蓮縣礦石開採特別稅自治條例制定之稅率（額），抑或係本件系爭自治條例所延續之違法稅率（額），均有違憲法法治國之法安定性原則、信賴保護原則及租稅法律主義，至為灼然。（四）至於「徵收率」之用語，在文義解釋上，單純係指「行政機關收取費用（稅費或規費）之費率」，縱係以所謂稅法上之常見情形強加解讀，最多也只能解為「在原有稅率之基礎上，制定徵收之費率」，從而，地方稅法通則第4條第1項所使用之「徵收率」一詞，當然也包含在已先存在一地方政府所制定之地方稅，於調高時如何在地方稅法通則第4條第1項規定百分之30限範圍內，調高稅率以制定「徵收率」之意。被告所援引之法律意見書，在解釋地方稅法通則第4條第1項所使用之「徵收率」上，先係定義所謂「徵收率」係指中央立法者有意授權地方或行政機關保有「法定稅率區間範圍內」之自主決定權時，才會使用「徵收率」之用語，卻又因地方稅法通則第4條第1項規定，與前開自行賦予之「授權在法定稅率區間範圍內，制定徵收率」意旨不符，為此再行定義此為另外授權地方自治團體可以「突破」中央制定地方稅法原有規定稅率上限，毋寧係疊床架屋，徒增解釋上之困擾。且其為彌補前開定義解釋上之漏洞，不得不進一步列舉特定所謂「徵收率」在地方稅法通則之特殊意義包含所謂：1、由中央制定之地方稅中，授權地方自治團體在法定稅率區間有決定權；2、國稅中授權行政機關在法定稅率區間有決定權；3、國稅中授權地方稅自治團體可在不超過原規定稅率百分之30內附加徵收；4、在由中央制定之地方稅授權可以超過原規定稅率百分之30範圍另行調高徵收率云云，然在回歸「徵收率」之本義係指「行政機關收取費用（稅費或規費）之費率」或「在原有稅率規定之基礎上，制定徵收之費率」後，即不存在如何另外解釋地方稅法通則第4條第1項所使用「徵收率」用語之問題。蓋其最基礎之定義即包含前開所指四點情形，毫無遺漏，自也不會因此遺漏地方自治團體制定之地方稅法，反而在另外賦予「徵收率」所謂之特殊意義後，勢將造成更多解釋上之困難及漏洞。倘若立法者爾後又將徵收率用於其他法典上之不同情形，在前開特殊意義之解釋架構下，是否又要在額外增加前開針對「徵收率」之定義？況該「徵收率」之用語，如係具有如此特定且限縮之意涵，依照稅捐法定主義，自應存在明確之法文可資遵循，若無，自無從得出該特定且限縮之解釋，否則將有悖於租稅法定主義及法律明確性原則。四、系爭自治條例業已逾越必要程度，核與憲法第15條保障人民營業自由之意旨有違：（一）採礦之申請過程繁瑣，除需先行申請探勘外，尚需申請將土地變更編定為礦業用地及設定採礦權、辦理水土保持計畫等，所耗費之時間漫長，開採前先期投入資金成本、風險及資本支出相對於一般營利事業體均高，且採礦業者復須定期支付礦業權費、執照登記費、環評檢測費等費用，則花蓮縣政府又片面調高稅額至每公噸70元，原告所留存之淨所得剩餘無幾，且對於開採石灰石等礦產之原告，市場單價較其他礦產為低之情形下，卻仍課徵高額不合比例之特別稅，終將使原告陷入虧損甚至倒閉之危機，形成「絞殺性課稅」之效果，除已嚴重影響並限制原告繼續營業之生存空間外，亦對原告營業自由之基本權利形成嚴重之干預，系爭自治條例規制之目的與手段間顯然失衡，欠缺合理之關聯性，業已逾越必要程度。（二）系爭自治條例第4條、第6條等徵收礦石開採特別稅之規定，並未限制礦石之種類，是無論開採礦時所產生經濟效益如何，均以單一稅額即每公噸70元計徵，然在高單價之礦石，如金礦、銀礦、金剛石、大理石之情形，其手段上，或可謂無過度課徵之問題，然在市場價格較低，如原告所開採之石灰石，售出單價每公噸僅有127元（原證9），則依該條例對原告卻仍課以每公噸70元之特別稅捐，業已強制收取原告百分之55（計算式：70/127=0.55）之收益，已超逾售出價格一半以上，形同對原告財產權之沒收，致使原告須承受不成比例之負擔，其措施顯屬過度，而有違比例原則之狹義比例性。五、系爭自治條例違反憲法第7條之平等原則、司法院釋字第565 號、第597號、第745號解釋所明揭之量能課稅原則及受益原則：（一）系爭自治條例就不同負擔能力之業者，均課徵每公噸70元，對於負擔能力較低之原告顯已過重，核與水平量能課稅原則之要求不符。是系爭自治條例不僅未區分採礦業者所開採之礦石種類為何，亦未按各採礦業者間之實質負擔能力予以區分，顯係在不同情形為相同之處理，至多僅有形式上、機械上之平等，實與憲法第7條平等原則及司法院釋字第565號、第597號、第745號解釋所揭示之量能課稅原則不符。（二）原告固然於花蓮縣境內開採石灰石等礦石而獲得一定程度之經濟利益，惟石灰石在市場上之售出單價每公噸僅127 元（原證9），原告卻因系爭自治條例之訂定，須額外支付半數以上之收益予花蓮縣政府，是以基於憲法平等原則所蘊含之受益原則，原告之稅捐負擔與自花蓮縣境內開採碟石所獲得之利益間，顯非相當。況倘因此造成原告營業上之虧損，該特別稅之開徵，亦將對實質上無稅捐負擔能力之人民徵收稅適，從而有違量能課稅原則。六、花蓮縣政府迄今仍無法具體敘明其以系爭自治條例第6條第1 項計徵每公噸70元之基礎為何，且花蓮縣政府就增加稅收之部分所分配予各鄉鎮市之額度甚微，系爭自治條例之開徵，其手段與目的間不具有正當關聯性：（一）花蓮縣政府自98年起制定礦石開採特別稅自治條例課徵礦石特別稅，迭次變更名稱及調整稅額，105年花蓮礦石稅自治條例將101年花蓮礦石稅自治條例之原定稅額每公噸1 0元大幅度調漲至每公噸70元，因而引發諸多爭議。觀之系爭自治條例第1條規定，可知花蓮縣政府係基於衡平礦石開採對山林保育、水土保持及自然景觀之影響，而制定該自治條例，且以系爭自治條例第4條、第6條規定，就在花蓮縣境內開採礦石者，課徵每公噸70元之特別稅作為達成目的之手段。倘若該特別稅之用途，係用於景觀之復育，開徵特別稅此一措施固有助於維護自然景觀之目的，惟迄至系爭自治條例制定過程中，花蓮縣當地居民竟仍迭次透過議員陳情表示：「此法規範的礦區9成在秀林鄉……」、「此立法保護對象為第一條內《……衡平礦石開採對山林保育、水土保持及自然景觀之影響……》，但經費使用在秀林鄉卻是少數，大部分占比都不是使用在保護對象，更遑論使用不明情事。此稅變成縣府自由財源，實做政策性買票。」、「礦石稅第6條適法性之疑義，縣府無法說明徵收每公噸70元之法源依據。而強行二、三讀會，使太魯閣族蒙受重大損失。且違反地方稅法通則第4條之規定。」等語（原證11），足見花蓮縣政府制定系爭自治條例並對礦石業者開徵特別稅後，並未從事任何有關山林保育、水土保持及自然景觀之改善。甚且，前開花蓮縣當地居民所稱縣府大部分預算編列未使用於礦區所在之秀林鄉、實做政策性買票等語，亦非空穴來風，蓋花蓮縣政府本身卻不時傳出濫用公帑，宣傳政績或收買媒體之弊案，並經監察院彈劾移送公務員懲戒委員會判決判決懲戒在案（原證12 ），可徵實際上本件特別稅之開徵，花蓮縣政府並無真正運用於其所謂之環境保育、地方建設等用途，反而係任憑己意編列預算，將稅收運用於其他無關之事務上，顯然制定系爭自治條例之所採取之措施，無助於達成系爭自治條例第1條所欲追求「衡平礦石開採對山林保育、水土保持及自然景觀之影響」之目的。（二）其次，被告迄今無法提出實證敘明花蓮縣政府先前於公布 105年花蓮礦石稅自治條例之同時，將原定稅額由每公噸1 0元大幅度調高百分之700至每公噸70元之依據何在？其外部成本如何增加？計算之基礎為何？甚至被告於相同原因事實之本院108年度訴字第449號109年2月14日準備程序中亦陳稱：關於以每公噸70元課徵的核算方式，以精準的環境會計來作計算，客觀上有困難等語（原證13）。倘若系爭自治條例以每公噸70元課徵特別稅捐，係基於所謂「環境污染之成本負擔」，自應有相關研究分析報告推導該稅率之合理性何在，然被告不論係在另案或本件訴訟中，既均無法提出任何佐證有關系爭自治條例以每公噸70元稅額計徵特別稅捐之數據分析報告，顯見該稅額之訂定全屬恣意妄為。（三）又系爭自治條例於制定過程所召開之公聽會，非僅有經濟部表示：105年調整徵收標準至每公噸70元，業者每年負擔之特別稅占花蓮縣內水泥業者開採成本百分之40至50，已造成業者沉重負擔，且礦場周邊部落對於開徵礦石特別稅之回饋及補助表示無感等語，台灣區水泥工業同業公會、台灣區石礦業同業公會及業者，亦紛紛表達：中央、地方政府已對水泥業者課徵許多稅費，且礦業權者除須對國有地租用繳交植生復育保證金外，因應礦山採礦環保要求，開採時即投入鉅額經費進行水土保持及環境復育，負擔沉重，再課徵礦石特別稅每公噸70元，已使礦業權者無法經營等語（原證14）。而經濟部對此不僅發函重申：自10 5年徵收額度調漲至每公噸70元，採礦權者每年負擔之礦石特別稅占縣內水泥業者原料開採成本百分之40至50，已造成業者沉重負擔，因水泥下游價格無明顯上漲，據105 年工業及服務普查，礦業及土石採取業之利潤率由正轉負，水泥業者已有營收虧損情形，顯示礦業經營成本支出沉重，建議減低徵收價格等語，復特別指明：花蓮縣政府撰擬之評估報告，仍以每公噸70元計徵，惟評估報告未有相關該標準訂定之說明（如何計算得出？），建議應有核算機制，避免未來計徵標準浮濫制定等語（原證15）。凡此均在在足徵系爭自治條例第6條第1項於制定每公噸70元稅率之計徵標準時，並未具體考量量能課稅平等負擔原則，而已嚴重影響並限制花蓮縣境內礦業權者繼續營業之生存空間，並對業者營業自由之基本權利形成嚴重之干預，系爭自治條例規制之目的與手段間顯然失衡，欠缺合理之關聯性，業已逾越必要程度。系爭自治條例第6條第1項所明定之稅額，過度侵害人民之權利，手段與欲達成之目的欠缺合理關聯性，而與憲法第23條所揭示之比例原則不符，已罹有重大違憲之情事，依據地方制度法第30條第1項規定，應屬無效。七、地方稅法通則第4條第1項稅率調升限制之規定，並無過度侵害地方自治團體之地方自治權，在地方稅法通則之體例上，亦無任何矛盾、齟齬之情形，自無需依循其他次要之解釋方法，將該規定解為專指中央所制定之地方稅法：（一）綜觀地方稅法通則之編排或體例，第2條為地方稅之範圍及定義、第3條為課徵限制、年限、第4條為地方稅調高稅率限制，第5條為授權地方對國稅附加課稅，當中並無任何足以辨識、或能解為地方立法之地方稅不受地方稅法通則第4條第1項規定限制之空間。蓋細究地方稅法通則第4 條第1項規定，足見該條係指地方自治團體僅得就其「地方稅」之「原規定率（額）」上限百分之30予以調漲，而「地方稅」之定義，則依前說明，應回歸地方稅法通則第 2條對於「地方稅」之定義性規範，當中既無區分中央立法或地方立法之明文，地方稅法通則第4條第1項之規定，自應包含所有之地方稅，亦即不論是中央立法或地方立法之地方稅，均有其適用。倘將地方稅法通則第4條第1項之規定限縮解釋僅限於中央立法之地方稅，於體例上，將漏未規範地方自治團體原本享有調高其地方立法之地方稅稅率之權限，反更不利於地方自治權之展現。況倘若立法者係有意區分中央立法及地方立法之地方稅，亦非就中央原規定稅率之調高分別另行規定，而係於地方稅法通則第2 條之定義性規範中直接指明二者之區別，並予以定義適用範圍。（二）其次，地方稅法通則第4條第2項之規定，亦不過係在進一步規範地方自治團體一旦就地方稅之稅率做出第一次之調整後，至少要相隔2年以後才能為後續之調高，但例外於中央立法之實證法原定稅率（額）上限有所調整，則不受 2年之限制，並非謂依地方稅法通則第4條第1項規定實施調整後，僅能隨中央原規定稅率調整，即得因此推論同條第1項規定之對象僅有中央立法之地方稅。又地方稅法通則第4條第1項所列舉之地方稅目為中央所制定之法律，僅能推知該等中央所制定之地方稅目被排除於外，但在文義解釋、體系解釋及邏輯上，無法進一步以該被排除之項目符合某些共同之特徵或分類，即得遽論該規範限制之對象僅有中央制定之地方稅。另參之地方稅法通則第5條規定，主要係賦予地方自治團體得就國稅附加徵收稅捐，並明定地方政府就國稅課徵附加稅課之限制為百分之30，其法條文義本即是針對國稅附加徵收，該規定與地方稅法通則第4條所規範之調幅上限無涉，亦無從以該條規定作為地方稅法通則第4條第1項所明定地方稅範圍之依憑。是以，被告以體例編排為由，將地方稅法通則第4條第1項地方稅，曲解為專指中央立法之地方稅，非屬正確之法律解釋，於法難謂有據。（三）再查，立法院91年5月29日第5屆第1會期財政委員會第25 次全體委員會議紀錄，固有記載時任財政部次長王得山對立法委員陳茂男詢問答稱：「這部分是授權給地方議會決定。特別稅只能辦四年，如要繼續辦，就要重頭來過；臨時稅是兩年，原則上是由地方議會處理。」等語，然此僅係在引述地方稅法通則第3條第2項規定之內容，而未實際提及地方稅法通則第4條第1項適用範圍之問題，自無從僅以前開答詢內容推導地方立法之地方稅不受地方稅法通則第4條第1項規限之依據。又倘若（假設語氣）時任財政部次長王得山亦認為有所謂任意地方稅不受地方稅法通則第 4條規定之情事，自應提請行政院修正提案或撤回重新提案，明確規範於地方稅法通則草案之條文中，而非在地方稅法通則第2條已明確定義規範地方稅範圍包含特別稅之景況下，任由其制定之版本通過。（四）又查，輔助參加人及地方稅自治條例審查委員會縱有就系爭自治條例是否違反地方稅法通則第4條第1項規定，進行形式上之審議並表示意見，惟此亦僅屬中央對地方課稅立法權行使之「行政監督」，而地方稅之主管機關即輔助參加人財政部，既僅屬代表行政權之監督機關，並無解釋法律或憲法之最終權限，即令系爭自治條例經財政部同意備查在案，抑或係對地方稅法通則第4條所規範之對象闡述其自身之法律見解，亦無從以該等見解，作為法院如何解釋法律之基準，否則權力分立之制度將形同虛設，是以自難徒以輔助參加人之法律意見，即得謂地方稅法通則第4 條第1項規定所規範之對象僅限於中央制定之地方稅。八、並聲明：（一）訴願決定、原處分及復查決定均撤銷。（二）訴訟費用由被告負擔。　　參、被告則以：一、系爭自治條例並未違反地方稅法通則第3條第1項但書第1款、第2款、第4款及第4條第1項規定：（一）依地方稅法通則第3條第2項規定，特別稅課本即有一定之課徵年限，年限屆滿仍需繼續課徵者，應依本通則之規定重行辦理，亦即須依通則第6條規定，擬具地方稅自治條例，經地方議會完成三讀立法程序，並報請自治監督機關輔助參加人及行政院主計處備查後，始能公布施行。而系爭自治條例即係在105年花蓮礦石稅自治條例施行期間於1 09年6月30日屆滿後，始由花蓮縣政府依上開程序於109年 7月30日制定公布，並非同一條例之修訂。（二）按地方稅法通則第4條第1項所謂「地方稅」係專指「中央立法、地方徵收」之地方稅之問題，立法委員賴士葆等17 人前於111年5月間提案修正通則第4條規定之議案中即指出，地方稅法通則第4條與地方政府以自治權力訂定之地方稅無涉，擬將現行條文文字「其地方稅」調整為「中央立法之地方稅」等語，嗣於同年12月間立法院財政、內政委員會聯席會議審查時，時任輔助參加人代理部長阮清華明確表示：「第4條及第5條係就由中央立法之地方稅與國稅所為規範，賦予地方政府於一定限度範圍內調整徵收率或附加徵收。有關賴委員士葆等人提案，將第4條第1項『地方稅』範圍，定明為『中央立法之地方稅』，與該條原立法意旨尚無不符」，可知地方稅法通則第4條第1項之適用對象確實不包括地方自主立法之地方稅，僅專指由中央立法之地方稅而已，此並為輔助參加人准予備查所再次肯認；且基於議會不連續之原則，系爭自治條例所定之地方稅並非同一，自無通則第4條所謂「調高」之情形、乃至於適用該條規定之問題，亦有李惠宗教授、盛子龍及張永明教授所出具之法律鑑定意見書可參。（三）地方稅法通則第4條所謂之「地方稅」，透過歷史、體系及目的因素之檢討，以及合憲性之考量，均以專指「中央立法地方徵收」之地方稅為適當。亦即，中央立法之地方稅法通則至多僅能以維護全國法律秩序與經濟秩序之統一之目的，就中央立法地方徵收之地方稅，規範地方自治團體補充性調高其稅率之幅度，但就地方自治團體為辦理自治事項之需要而「新開徵」之特別地方稅，自應由其因地制宜，自為稅捐構成要件之設計，當然不可限制其調整稅率幅度，始合乎憲法保障地方自治制度之要求。是以，最終以合憲性因素複核此地方稅法通則第4條第1項所謂「地方稅」，應認其僅指中央立法地方徵收之地方稅。（四）地方稅法通則第4條第1項所賦予直轄市政府、縣（市）政府之權限，乃係：「就其地方稅原規定稅率（額）上限，於百分之30範圍內，予以調高，訂定徵收率（額）」，亦即係賦予直轄市政府、縣（市）政府得在原規定稅率（額）外訂定較高之徵收率（額）之權限，並非就地方稅之「前稅率（額）」與「後稅率（額）」之關係而為規定，由此益徵，原告主張通則第4條第1項係就新舊地方稅之稅率（額）而為規定云云，明顯曲解通則之明確文義。不論系爭自治條例是否屬前一自治條例之延續，且不論地方稅法通則第4條第1項是否適用於前稅率（額）與後稅率（額）之關係，前一自治條例即105年花蓮礦石稅自治條例與系爭自治條例所規定之稅率，均為每公噸課徵70元之礦石稅，並無調高稅率之情形，根本沒有違反地方稅法通則第4 條第1項之問題，此經有本院111年度訴字第671號判決所肯認。因此原告上開部分之主張，顯無可採。（五）原處分係針對原告「採取礦石」之行為課稅，此觀系爭自治條例第4條規定即可明瞭，且系爭自治條例亦完全並未就礦石之種類為特定，針對該等礦石之交易，亦無任何限制。由此可見，於系爭自治條例下，不僅「礦石」本身根本並非課稅之客體，且系爭自治條例亦未針對該等礦石於轄區以外之交易行為課稅，原告主張系爭自治條例有違反地方稅法通則第3條第1項但書第1款及第2款規定云云，顯有誤會。又依系爭自治條例第1條規定，足見系爭自治條例之目的，除為充裕辦理自治事項之財源外，亦兼及取得礦石開採行為與環境保育間之衡平，以持續維護花蓮地區得天獨厚之自然景觀，對於國家整體利益及地方公共利益不僅並無任何危害，反係有利。且放眼全國，以採取土石、礦石為課稅客體之地方稅，已有桃園、苗栗、南投、嘉義、雲林、高雄、屏東、臺東、宜蘭各地方自治團體立法開徵，更足證明此類兼顧充裕地方財源及維護環境之目的而開徵之地方稅，亦無原告所稱違反地方稅法通則第3條第1項第4款規定之虞。二、系爭自治條例確無牴觸憲法或法律之情形：　　（一）查立法院於審查106年度中央政府總預算時，曾要求輔助參加人針對花蓮縣礦石開採特別稅自治條例是否有調高稅率牴觸法定上限乙情，提出專案報告，否則即凍結輔助參加人所屬賦稅署年度預算10分之1。嗣經輔助參加人於再次審查花蓮縣礦石開採特別稅自治條例與通則第4條立法意旨後，以106年3月6日台財會字第1060990731B號函檢送歲出部分第10款第3項決議第5項「賦稅業務」預算凍結案報告，再次表明其見解為：「該通則第3條及第4條所規定之地方稅範圍，尚屬有別。爰前揭自治條例開徵之『土石採取景觀維護特別稅』及『礦石開採特別稅』為第3條規範之特別稅課，尚無第4條調高地方稅徵收率（額）上限規定之適用。」。（二）輔助參加人提出前揭報告予立法院後，立法院乃於106年4 月27日解凍預算，並作成附帶決議請財政部邀集學者、業者、地方政府及相關機關召開座談會。輔助參加人為此於 106年8月29日召開「地方稅法通則座談會」，於座談會中，國內權威稅法及憲法、行政法學者黃世鑫教授、陳清秀教授及蔡茂寅教授均針對前述輔助參加人認為地方稅法通則第3條及第4條規定之地方稅範圍不同之見解，表達肯定，並各自提出相同結論之法律意見。（三）綜上，關於系爭自治條例並無違反地方稅法通則，地方稅法通則第4條亦不適用於系爭自治條例等節，不僅事實上業經立法院所認可、國內權威稅法及憲法、行政法學者等詳為討論並提出確認意見在案，更重要的是，有權之中央主管機關即輔助參加人早已明確表達認定系爭自治條例並無牴觸通則之法律見解，故在本件未經司法院大法官作成相反解釋之前，參酌地方制度法規定及司法院釋字第38號所揭意旨，系爭自治條例無論於形式上或實體上，皆屬合法有效，無任何牴觸通則而違法之情事存在。三、系爭自治條例並無違反比例原則、量能課稅原則、租稅法定原則、法安定性原則及信賴保護原則：（一）系爭自治條例為衡平礦石開採行為對於花蓮地區山林保育、水土保持、自然景觀及生物多樣性所造成之負面影響，採取「從量課稅」之方式開徵礦石開採特別稅，所採手段與目的具有正當合理之關聯性。至於礦石本身之經濟價值，則並非本件量化特別稅額高低時所應參考之依據。且既然本件特別稅之性質並非「採礦收益稅」或「特別所得稅」，當然不應該以採礦之收益多少，作為衡量稅負之標準。故原告主張本件應考量各類礦石之市場單價高低，以及各類礦石之採礦業者所能獲得之收益及所得差異等因素云云，並無可採。（二）原告有所謂經營困難之情形發生（假設語氣，被告否認），亦極可能係因原告與幸福水泥公司間有訂定不合理契約，以相當低廉之價格將開採之石灰石出售予幸福水泥公司所致。蓋據被告了解，原告與位於宜蘭縣轄區內之幸福水泥公司間有長期之石灰石買賣交易關係，於101年1月至10 6年12月間，原告將所開採礦石銷售予幸福水泥公司之交易金額占比，高達99.87%。而於被證2號所示之財政部北區國稅局復查決定書說明中可知，原告長期以與幸福水泥公司簽訂合作採礦契約書或協議書之方式，規避營業稅之查核，且原告所開採之礦石，每每以遠低於一般商業行情之價格出售予幸福水泥公司，甚至契約中還曾經約定，必須待石灰石生產年產量達6,000,000公噸後，幸福水泥公司始給付原告每公噸5元之價金，凡此在在顯示，原告與幸福水泥間可能存在非常規交易，因此其財報之真實性即大有可疑。復參酌花蓮地區礦石開採業者（如：台泥公司、亞洲水泥股份有限公司……等）中，除原告外，別無任何公司針對本件礦石開採特別稅之課徵表示反對意見，即可知悉本件礦石開採特別稅之課徵與礦石業者之營收間，確無違反比例原則及量能課稅原則之問題。（三）系爭自治條例制定時，花蓮縣政府已舉辦公聽會，並提出「業者衝擊及成本效益評估報告」供花蓮縣議會參考，就該報告所述，103年至107年全國開工礦區及面積之減少幅度均高於花蓮縣，同時期全國開採量、銷售量下滑幅度也均高於花蓮縣，足徵於花蓮縣開採礦石之業者尚不致因系爭礦石稅高於全國其他各縣市，而市場競爭力下滑，也無因此退出市場之跡象。因之，花蓮縣議會決議以系爭自治條例維持前自治條例關於每開採一公噸徵收70元礦石稅之稅率，既有其量益課稅上之正當理由，基於過往經驗，同樣稅率也未絞殺業者生存，應認此立法預估特權所為之決定並未違背憲法上關於課稅正義上之要求，無逾立法限界，而為地方稅捐高權所享有之立法形成空間，此並為本院 111年度訴字第671號判決所肯認。（四）系爭自治條例經花蓮縣議會三讀通過後，再經中央監督機關通過同意備查，其制定程序完全符合地方稅法通則第3 條及第6條規定之程序，自無任何違反租稅法律主義及法安定性原則之問題可言。（五）原告所謂信賴基礎，既係存在於根本不得適用於地方特別稅自治條例之地方稅法通則第4條第1項規定，則其信賴基礎根本不存在，其預期於原自治條例屆期失效後礦石特別稅仍不會有調整之期待，亦僅屬於單純主觀之願望，並非法律上之合理信賴，足見系爭自治條例之訂定，並無原告所謂違反信賴保護原則之情形等語。四、並聲明：（一）駁回原告之訴。（二）訴訟費用由原告負擔。肆、輔助參加人則以：一、自治條例備查程序：（一）成立審查會：依地方稅法通則第6條第2項規定，為利地方稅自治條例備查處理程序有一致做法，輔助參加人訂定「地方稅自治條例報中央機關備查之統一處理程序」及「地方稅自治條例審查會要點」，組成「地方稅自治條例審查會」，委員包括本部政務次長或常務次長（為召集人；開會時擔任主席）、財政部賦稅署署長、行政院主計總處代表1人、自治監督機關代表1人、相關業務主管機關代表各1人、地方制度及財稅相關學者各2人。（二）審查原則： 1、地方稅法通則第3條、第4條及第5條彼此獨立，第3條開徵之新稅不受第4條第1項規定調高稅率上限之限制：為賦予地方自主之彈性空間，以符地方制度法規定，地方稅法通則分別於第3條、第4條及第5條明定，直轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所（下合稱地方政府）得開徵新稅、調高其地方稅徵收率（額）及在現有國稅中附加課徵之權限。是以，地方稅法通則第3條規定係地方政府制定地方稅自治條例提經議會完成立法程序開徵之特別稅課、臨時稅課或附加稅課，核屬地方自治立法權之範圍，稅率之訂定為地方權責；與地方稅法通則第4條及第5 條規定係由中央立法之地方稅與國稅所為規範，賦予地方政府調整徵收率或於國稅原規定稅率附加徵收之精神有別，爰依地方稅法通則第3條規定由地方政府完成立法程序開後之地方稅，應不受地方稅法通則第4條第1項有關調高中央立法之地方稅稅率上限規定之限制。 2、中央僅得為適法性與否監督，不得為適當性監督按司法院釋字第498號及第553號解釋意旨，中央對地方自治團體辦理自治法規，僅得就適法性而不為適當性之監督；地方制度法第30條第1項規定，自治條例與憲法，法律或基於法律授權之法規或上級自治團體自治條例牴觸者，無效。（三）各地方政府函報備查之自治條例草案，輔助參加人先送請相關業務主管機關就該自治條例表示意見，並敘明有無違反地方稅法通則第3條第1項不得開徵事項之規定及有無牴觸憲法、法律或基於法律授權之法規，於15日內函復輔助參加人，俾彙整中央機關之意見後，召開審查會審議。經審查會審議無違反地方稅法通則第條規定，亦無違反憲法、法律或基於法律授權之法規者，同意備查。二、系爭自治條例草案立法程序：花蓮縣政府依地方稅法通則第6條規定，於109年重行制定系爭自治條例草案，同年1月21日召開公聽會，經該縣議會同年5月15日第19屆第8次臨時大會議決通過，完成三讀立法程序，報請輔助參加人備查。三、系爭自治條例草案經輔助參加人109年7月15日召開地方稅自治條例審查會109年第2次會議審議，決議同意備查，茲就審議討論經過，重點說明如下：（一）花蓮縣政府109年重行制定系爭自治條例草案，課徵礦石開採特別稅，已踐行公開討論程序（109年1月21日召開公聽會），經該縣議會第19屆第8次臨時大會三讀通過報請備查，完成相關法定程序，又因屬續課案件（之前之自治條例業分別於97年、101年及105年分別經地方稅自治條例審查會會議同意備查），其課徵客體係礦石開採行為，尚無違反地方稅法通則第3條第1項第2款不得開徵事項規定。（二）行政院主計總處及內政部審查無牴觸其業管法律及基於法律授權之法規、與地方制度法規定無違，且未違反本通則相關規定；至經濟部建議降低徵收價格及計徵標準訂定核算機制等節，認屬適當性問題，另所提對於礦產生產量多之地區及受礦業影響較大之鄉鎮，在相關建設、水土保持上給予合理補助一節，認尚無涉財政紀律法第7條適法性問題，建議花蓮縣政府於辦理特別稅課收入分配時，按開採地區受害程度（外部性）予以補償，以維護原住民族權益等語。伍、兩造不爭之事實及兩造爭點：如事實概要欄所述之事實，業據提出原處分（見本院卷一第 85頁）、被告礦石開採景觀維護特別稅繳款書（見本院卷一第87頁）、復查決定（見本院卷一第89至95頁）、訴願決定（見本院卷一第97至109頁）、花蓮縣政府109年3月12日府稅土字第1090047193號函附重行制定「花蓮縣礦石開採景觀維護特別稅自治條例」草案公聽會會議紀錄（見本院卷二第 43至51頁）、花蓮縣政府109年6月2日府稅土字第109101489 3號函（見本院卷二第39至42頁）、輔助參加人109年7月24 日台財稅字第10904605190函附地方稅自治條例審查會109年第2次會議紀錄（見本院卷二第71至73頁）、立法院議案關係文書院總第1633號（見本院卷一第407至409頁）、輔助參加人於立法院第10屆第6會期聯席會議報告資料（見本院卷一第411至413頁）、花蓮縣政府110年10月29日府稅土字第1 100220504號函（見本院卷一第443頁）、花蓮縣政府111年6 月21日府稅土字第1110014626號函（見本院卷一第445至450 頁）、輔助參加人112年1月6日台財稅字第11104732280函附地方稅自治條例審查會111年第2次會議紀錄、簽到表（見本院卷一第451至455頁）、輔助參加人112年1月6日台財稅字第11104732282號函（見本院卷一第456至461頁）、李惠宗教授法律鑑定書（見本院卷一第415至441頁）、盛子龍教授法律鑑定書（見本院卷一第462至490頁）、張永明教授法律鑑定書（見本院卷一第492至503頁）、內政部113年10月16 日台內民字第1130041838號函（見本院卷二第131至132頁）等本院卷所附證物為證，其形式真正為兩造所不爭執，堪信為真，兩造之爭點厥為：一、系爭自治條例是否牴觸地方稅法通則第4條第1項規定而無效？二、原處分依系爭自治條例第6條規定，核定課徵礦石開採特別稅應納稅額6,911,520元，是否適法？陸、本院之判斷：一、本件應適用之法條與法理：（一）財政收支劃分法第12條規定：「（第1項）下列各稅為直轄市及縣（市）稅：……七、特別稅課。……（第6項）第一項第七款之特別稅課，指適應地方自治之需要，經議會立法課徵之稅。但不得以已徵貨物稅或菸酒稅之貨物為課徵對象。」（二）地方稅法通則第1條規定：「直轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所課徵地方稅，依本通則之規定；本通則未規定者，依稅捐稽徵法及其他有關法律之規定。」（三）地方稅法通則第3條規定：「（第1項）直轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所得視自治財政需要，依前條規定，開徵特別稅課、臨時稅課或附加稅課。但對下列事項不得開徵：一、轄區外之交易。二、流通至轄區外之天然資源或礦產品等。三、經營範圍跨越轄區之公用事業。四、損及國家整體利益或其他地方公共利益之事項。（第 2項）特別稅課及附加稅課之課徵年限至多4年，臨時稅課至多2年，年限屆滿仍需繼續課徵者，應依本通則之規定重行辦理。（第3項）特別稅課不得以已課徵貨物稅或菸酒稅之貨物為課徵對象；臨時稅課應指明課徵該稅課之目的，並應對所開徵之臨時稅課指定用途，並開立專款帳戶。」（四）地方稅法通則第4條規定：「（第1項）直轄市政府、縣（市）政府為辦理自治事項，充裕財源，除印花稅、土地增值稅外，得就其地方稅原規定稅率（額）上限，於百分之 30範圍內，予以調高，訂定徵收率（額）。但原規定稅率為累進稅率者，各級距稅率應同時調高，級距數目不得變更。（第2項）前項稅率（額）調整實施後，除因中央原規定稅率（額）上限調整而隨之調整外，2年內不得調高。」（五）地方稅法通則第6條規定：「（第1項）直轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所開徵地方稅，應擬具地方稅自治條例，經直轄市議會、縣（市）議會、鄉（鎮、市）民代表會完成三讀立法程序後公布實施。（第2項）地方稅自治條例公布前，應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計處備查。」（六）系爭自治條例第1條規定：「花蓮縣（以下簡稱本縣）為辦理自治事項，充裕財源並衡平礦石開採對山林保育、水土保持及自然景觀之影響，特依地方稅法通則制定本自治條例。」（七）系爭自治條例第5條規定：「本特別稅之納稅義務人如下：一、依礦業登記規則第十五條規定，申請設定採礦權而登記有案者。二、未依規定取得礦業權擅自開採礦石者。」（八）系爭自治條例第6條規定：「（第1項）本特別稅按礦石開採數量，每公噸新臺幣70元計徵。（第2項）本特別稅開徵之稅額繳款書（以下簡稱繳款書），由地方稅務局製定。」二、系爭自治條例未經中央各該主管機關（經濟部）「核定」後發布，尚未生效：（一）按地方稅法通則第3條第2項規定：「特別稅課及附加稅課之課徵年限至多四年，臨時稅課至多二年，年限屆滿仍需繼續課徵者，應依本通則之規定重行辦理」；第4條第1項本文規定：「直轄市政府、縣(市)政府為辦理自治事項，充裕財源，除印花稅、土地增值稅外，得就其地方稅原規定稅率(額)上限，於30%範圍內，予以調高，訂定徵收率( 額)」；第6條第2項規定：「地方稅自治條例公布前，應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計處備查」。本件原告應歸屬上述第4條第1項，調高稅率（上限30%），而被告應適用第3條第2項，重行辦理（無涉上限），並主張程序上應按輔助參加人頒行之地方稅自治條例報中央機關備查之統一處理程序（下稱統一處理程序）辦理。統一處理程序係為使直轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所依地方稅法通則第6條第2項規定，將地方稅自治條例報中央機關備查之處理程序有一致做法，而訂定以供遵行，統一處理程序全文9點中之第2點「地方稅自治條例不論有無訂定罰則，其備查程序均應優先適用地方稅法通則第六條第二項之規定」。然查，地方制度法第26條第4 項「自治條例經各該地方立法機關議決後，如規定有罰則時，應分別報經行政院、中央各該主管機關核定後發布；其餘除法律或縣規章另有規定外，直轄市法規發布後，應報中央各該主管機關轉行政院備查；縣(市)規章發布後，應報中央各該主管機關備查；鄉(鎮、市)規約發布後，應報縣政府備查」。地方稅法通則第6條第2項是「備查程序」，而地方制度法第26條第4項自治條例如規定有罰則時，是「核定程序」，參地方制度法第2條，用詞定義「核定：指上級政府或主管機關，對於下級政府或機關所陳報之事項，加以審查，並作成決定，以完成該事項之法定效力之謂。」、「備查：指下級政府或機關間就其得全權處理之業務，依法完成法定效力後，陳報上級政府或主管機關知悉之謂。」，核定程序是審查決定法定效力之程序，顯然較已完成法定效力而經陳報之備查程序為嚴謹，且尚未完成「核定程序」時，該事項之法定效力尚未完成（即未生效），輔助參加人以地方稅法通則第6條第2項之「備查」為地方稅自治條例公布前之監督，亦無法取代地方制度法26第4項「核定」之權限；也不能實現立法上選擇之規範價值。（二）例若直轄市自治條例如規定「有罰則」時，應屬行政院之核定程序，但輔助參加人透過統一處理程序，掠奪自己上級機關行政院關於【直轄市「有罰則」之地方稅自治條例】，依地方制度法所擁有的核定權限。此乃下級機關以行政規則，限縮上級機關在法規上明文的權限，即以行政規則限縮法律規定之適用，足見輔助參加人研訂之「統一處理程序」，係屬違法。而於本案之系爭自治條例為有罰則，係輔助參加人以「統一處理程序」之備查程序，取代訂有罰則之系爭自治條例【經花蓮縣議會議決後，應報經中央各該主管機關「核定」】之程序，因備查程序與核定程序有本質上的不同，「統一處理程序」如此之取代，實於法無據。（三）本院經向內政部函查，上開統一處理程序與地方制度法26 第4項「核定」之關係，雖經內政部函覆(參本院卷二第12 3、131頁)稱【地方制度法26第4項之規定，依同法第67條第2項「地方稅之範圍及課徵，依地方稅法通則之規定」，地方稅法通則第1條規定，直轄市政府、縣(市)政府、鄉(鎮、市)公所課徵地方稅，依本通則之規定；本通則未規定者，依稅捐稽徵法及其他有關法律之規定。同通則第 6條第2項規定，地方稅自治條例公布前，應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計處備查。故地方稅之課徵係優先適用地方稅法通則】云云。惟查：１、地方制度法第26條第4項規定：「自治條例經各該地方立法機關議決後，如規定有罰則時，應分別報經行政院、中央各該主管機關核定後發布；其餘除法律或縣規章另有規定外，直轄市法規發布後，應報中央各該主管機關轉行政院備查；縣(市)規章發布後，應報中央各該主管機關備查；鄉(鎮、市)規約發布後，應報縣政府備查」，足見，地方自治條例按政府機關層級之監管，分成直轄市政府、縣(市)政府、鄉(鎮、市)公所等；其中直轄市政府歸行政院、縣(市)政府歸各該主管機關、鄉(鎮、市)公所歸縣府；而一般性之自治法規直轄市法規發布後，應報中央各該主管機關轉行政院備查；縣(市)規章發布後，應報中央各該主管機關備查；鄉(鎮、市)規約發布後，應報縣政府備查。這符合政府的層級化制度，以直轄市而言，直轄市又稱院轄市，是行政院所屬之一級機關，與各部會為同一層級之政府機關，故而一般性之自治法規直轄市法規發布後，應報中央各該主管機關轉行政院備查，而非由各該主管機關備查之。就此地方稅法通則第6條第2項規定：「地方稅自治條例公布前，應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計處備查」，就直轄市之地方稅自治條例發佈後，應報請行政院備查，而非與直轄市同級之政府機關各該自治監督機關(本案如經濟部)、財政部及行政院主計處備查。２、換言之，地方制度法及地方稅法通則均為法律位階，均有如各自第1條之規定。地方稅法通則第1條直轄市政府、縣(市)政府、鄉(鎮、市)公所課徵地方稅，依本通則之規定；本通則未規定者，依稅捐稽徵法及其他有關法律之規定。也是建置於直轄市政府、縣(市)政府、鄉( 鎮、市)公所三個層級之政府機關；而統一處理程序第2 點「地方稅自治條例不論有無訂定罰則，其備查程序均應優先適用地方稅法通則第六條第二項之規定」卻是以一個層級的規範，一併處理三個層級之事務，架空政府機關層級化管理之建置，自非可取。若稱地方制度法之中央各該主管機關與地方稅法通則之各該自治監督機關，有所不同；則該地方稅法通則第6條第2項所稱之自治監督機關，也應包括事務性定位之中央各該主管機關，以及上級機關，就直轄市之地方稅自治條例發佈後，所應報請備查之機關仍應為上級之行政院，而非同層級之政府機關。是以，內政部之函釋在兩種法規之選擇上，失之周延，故其函釋本院不受之拘束。三、系爭自治條例牴觸地方稅法通則第4條第1項而無效：（一）被告雖主張地方稅法通則第4條第1項之適用對象不包括地方自主立法之地方稅，僅專指由中央立法之地方稅而已，此並為輔助參加人准予備查所再次肯認；且基於議會不連續之原則，系爭自治條例所定之地方稅並非同一，自無通則第4條所謂「調高」之情形、乃至於適用該條規定之問題，有李惠宗教授、盛子龍及張永明教授所出具之法律鑑定意見書可參。且前一自治條例即105年花蓮礦石稅自治條例與系爭自治條例所規定之稅率，均為每公噸課徵70元之礦石稅，並無調高稅率之情形，沒有違反地方稅法通則第4條第1項之問題，此有本院111年度訴字第671號判決所肯認。輔助參加人106年3月6日台財會字第1060990731B號函檢送歲出部分第10款第3項決議第5項「賦稅業務」預算凍結案報告，亦表明其見解為：「該通則第3條及第4條所規定之地方稅範圍，尚屬有別。爰前揭自治條例開徵之『土石採取景觀維護特別稅』及『礦石開採特別稅』為第3條規範之特別稅課，尚無第4條調高地方稅徵收率（額）上限規定之適用。」。輔助參加人為此於106年8月29日召開「地方稅法通則座談會」，於座談會中，國內權威稅法及憲法、行政法學者黃世鑫教授、陳清秀教授及蔡茂寅教授均針對前述輔助參加人認為地方稅法通則第3條及第4條規定之地方稅範圍不同之見解，表達肯定，並各自提出相同結論之法律意見云云。（二）惟按財政收支劃分法第7條明文「直轄市、縣(市)及鄉(鎮、市)立法課徵稅捐，以本法有明文規定者為限，並應依地方稅法通則之規定。」地方制度法第67條第2項亦明文「地方稅之範圍及課徵，依地方稅法通則之規定」，明確指示地方稅之課徵立法應遵守地方稅法通則之規定，自包括課稅權之賦予及其框限之節制，如有違反，依地方制度法第30條第1項之規定，即屬無效。次按地方稅法通則自9 1年立法實行以來，從未修正，為各地方自治團體立法徵收地方稅之框架規範，其中第2條列舉說明地方稅種類，提供地方自治團體增加財源之路徑；另第3條為課徵限制、年限，第4條為調高稅率限制、第6條為制定程序及中央監督等具體規定。可謂已提供增加經費來源之管道，並同時予以一定之限制，避免過度侵害人民之財產權，其旨同時寓有保障納稅義務人之意義。按法律作為規範社會生活之工具，其規定具有引導之作用，為供適用者遵循及預知，其脈絡必須一致合於邏輯，用語必須明確足以理解。在同一部法典中，對於相同事物原則上不應有不同之解釋，尤其已有定義性或說明性之條文，其明確性之要求更甚於其他，以作為同一體系內法律解釋之基礎。地方稅法通則第2條明文「本通則所稱地方稅，指下列各稅：一、財政收支劃分法所稱直轄市及縣（市）稅、臨時稅課。二、地方制度法所稱直轄市及縣（市）特別稅課、臨時稅課及附加稅課。三、地方制度法所稱鄉（鎮、市）臨時稅課。」已明確定義該通則所欲規範之地方稅種類。則該通則內有關地方稅之規定，除別有明文可資適用外，自應以前揭範圍為度。故同通則第4條第1項關於「……得就『其地方稅』原規定稅率（額）上限，於百分之三十範圍內，予以調高，訂定徵收率（額）。……」及第2項「……除因中央原規定稅率（額）上限調整而隨之調整外，二年內不得調高。」之調高上限及期限限制等規定所應適用之範圍，也應為相同解釋。（三）被告雖主張執地方稅法通則第4條於立法審議時財政部官員詢答紀錄，指該條關於稅率調高限制之規定，係針對中央立法地方課徵之「法定地方稅」，不及於地方議會機關制定開徵之「任意地方稅」云云。惟查立法過程中官員之詢答，固屬得為解釋法律之歷史資料，然其究屬民主辯正交換意見之審議，唯待完成立法程序經總統公布之內容，方對人民形成拘束力。當立法資料與法條文字所呈現之客觀文義不盡相符時，歷史解釋即有其界限，應注意法律目的之實現、所涉事項與時俱進之適用經驗、人民權利之保障（尤其對於剝奪或限制人民基本權等重大權益之法規）等等面相，妥適解釋有限之條文文字，以適用該領域內無限變動之社會事實。徵諸該條規定並立法理由載明：「四、基於租稅法定主義原則，政府明定納稅義務之法律，應就其內容、標的、範圍等予以明確規定，使納稅義務人可預測其應負擔稅捐，因此，直轄市政府、縣（市）政府調高其地方稅徵收率（額）時，應明確規定調高幅度，爰明文限制其調高徵收率（額），以原規定稅率（額）上限之百分之三十範圍內為之。又為避免適用累進稅率者，僅調高某一級距稅率，影響整體稅率結構之變動，爰以但書明定適用累進稅率者，各級距稅率應同時調高，級距數目不得變更。五、為避免直轄市政府、縣（市）政府任意調高稅率（額），爰於第二項明定稅率（額）調整實施後，除因中央原規定稅率（額）上限調整而隨之調整外，二年內不得調高。」可知該條規範意旨，係為節制地方自治團體施政過於求成，避免其在短期間內迅速增稅，造成人民稅負過重，乃有地方稅之增長速率必須平緩化，不得有過大起伏波動之限制。此一意旨，已經最高行政法院109年度上字第962號判決予以闡釋，即立法課予人民財產負擔時，同時必須注意公私益之衡平，防止過度而難以預期之不利益。故從規範目的以論，本條規定自無排除地方立法之地方稅（即被告所指之任意地方稅）之理，更遑論法未明文定義法定地方稅、任意地方稅而區別其適用。此適為花蓮縣議會於98年1月12日首度訂立「花蓮縣礦石開採特別稅自治條例」，對礦石開採業者開徵礦石稅後，於未屆地方稅法通則第3條第2項所規定之最多開徵年限4年之前，即於100年6月29日將該自治條例第6條原規定計稅基礎，按礦石開採數量每公噸4元，修正為每公噸5.2元之合法基礎。至地方稅法通則第4條第2項：「前項稅率(額)調整實施後，除因中央原規定稅率(額)上限調整而隨之調整外，二年內不得調高。」之適用，乃遇有中央立法調整稅率之上限時，所指向之地方稅不受2年內不得調整之限制而已。如以其中「除因中央原規定稅率(額)上限調整而隨之調整外」等文義，推論第4條第1項之調高比例限制僅係針對中央立法之法定地方稅，而不及於地方開徵之任意地方稅一節，反倒限縮同條第1項之適用範圍，將發生地方立法之地方稅得於施行期限內任意調高稅率，衝擊人民對限時法之預期，形同地方稅法通則有保護規範不足之漏洞。（四）按我國憲法保障地方自治制度，地方自治團體亦享有權力分立意義下之「立法權」，地方立法機關制定自治條例，即為立法權作用之行使，於民主法治國家同受一般法治國原則之拘束。次按地方課稅權之賦予，係提供地方自治團體自籌財源之法律權源，在地方自治團體已有中央統籌分配補助款，及其他非稅公課等財源收入下，應在歲出不足或有建設推展之必要時，始得例外為之，自不應容許特別稅等條款長期存在，因之地方稅法通則第3條第2項規定：「特別稅課及附加稅課之課徵年限至多四年，臨時稅課至多二年，年限屆滿仍需繼續課徵者，應依本通則之規定重行辦理。」以節制特別稅等條例之實施，及有定期檢討重行辦理立法事項等要求，避免濫行徵稅，侵害人民財產權。故解釋上，基於地方稅法通則之明文指引及法安定性，一個課徵特別稅之自治條例最長應為4年，如有提高稅率，其幅度應不超過原訂稅率之30%；而兩造間因被告依105 年花蓮礦石稅自治條例，對原告核課礦石開採特別稅之爭訟，已有多起繫屬於行政法院，關於「系爭自治條例第6 條之稅率為每公噸70元之規定，乃花蓮縣議會以提前廢止舊法另訂新法達到對舊法修法之實質結果，逕將稅率提高 7倍，違反地方稅法通則第4條第1項之規定，依地方制度法第30條第1項之規定，應屬無效」一節，為最高行政法院109年度上字第962號判決、110年度上字第274、295、3 31號判決所持之法律見解，是105年花蓮礦石稅自治條例之稅率為每公噸70元之規定，既屬無效，其「原稅率」自應回歸至101年花蓮礦石稅自治條例第6條第1項所定礦石特別稅稅率（為每公噸10元）計算，是系爭自治條例，在第6條規定以每公噸70元計徵稅額，為原訂稅率（101年花蓮礦石稅自治條例第6條第1項所定每公噸10元）之7倍，自屬地方稅法通則第4條第1項所謂「調高」之情形，且無視礦石採集有龐大的先期成本投入，加稅結果將造成礦石取得成本上漲，影響原告之營業損益，已違反地方稅法通則第4條第1項「得就其地方稅原規定稅率（額）上限，於百分之30範圍內，予以調高，訂定徵收率（額）」之規定，系爭自治條例第6條規定以每公噸70元計徵稅額，自屬無效，縱系爭自治條例乃新一屆之花蓮縣議會最新民意之展現，亦無不同，被告主張「自行立法徵收之特別稅，如於期限屆至後再制定新自治條例，即無地方稅法通則第4 條第1項之適用，系爭自治條例乃新一屆之花蓮縣議會最新民意之展現，與前一屆議會所制定之前自治條例不具同一性」云云，尚不足採。至有關立法院刻正進行地方稅法通則第4條之修正，輔助參加人所持意見，及有專家學者之鑑定意見等，因與本院審判權之行使無涉，爰不予論究（最高行政法院111年度上字第873號判決參照）。　　　　　　　　四、本件有110年12月17日修正後稅捐稽徵法第21條之適用：按110年12月17日修正後之稅捐稽徵法第21條規定，係為避免納稅義務人因稅捐稽徵機關重複做成相同之復查決定，導致納稅義務人無從獲得有效之救濟，業已另行增訂第3項第1 款之規定，明定稅捐稽徵機關於課稅處分經撤銷須另為處分確定之日起算1年內時效不完成。是以，本件地方稅務爭議仍在進行救濟程序中，核屬尚未核課確定之案件，依稅捐稽徵法第21條第6項規定，應有修正後稅捐稽徵法第21條第3項第1款之適用，又於稅捐稽徵法第21條修正後，既無一經撤銷即生逾越核課期間之疑慮，本院爰逕行撤銷至原處分（本院111年度訴字第394號判決就同一地方稅爭議之107年上期課稅處分，亦同此見解，見原證10）。五、綜上，原處分（含復查決定）依系爭自治條例第6條規定，核定課徵礦石開採特別稅應納稅額6,911,520元，係有違誤，訴願決定予以維持，亦為不合，原告訴請撤銷，為有理由。六、兩造其餘攻擊防禦方法均與本件判決結果不生影響，故不逐一論述，併此敘明。據上論結，本件原告之訴為有理由，依行政訴訟法第98條第1項前段，判決如主文。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　26　　日審判長法官　陳心弘法官林妙黛法官畢乃俊一、上為正本係照原本作成。二、如不服本判決，應於送達後20日內，向本院高等行政訴訟庭提出上訴狀，其未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內補提理由書；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（均須按他造人數附繕本）。三、上訴未表明上訴理由且未於前述20日內補提上訴理由書者，逕以裁定駁回。四、上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書（行政訴訟法第49條之1第1項第3款）。但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人（同條第3項、第4項）。得不委任律師為訴訟代理人之情形所需要件 (一)符合右列情形之一者，得不委任律師為訴訟代理人 1.上訴人或其代表人、管理人、法定代理人具備法官、檢察官、律師資格或為教育部審定合格之大學或獨立學院公法學教授、副教授者。 2.稅務行政事件，上訴人或其代表人、管理人、法定代理人具備會計師資格者。 3.專利行政事件，上訴人或其代表人、管理人、法定代理人具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 (二)非律師具有右列情形之一，經最高行政法院認為適當者，亦得為上訴審訴訟代理人 1.上訴人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親具備律師資格者。 2.稅務行政事件，具備會計師資格者。 3.專利行政事件，具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 4.上訴人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時，其所屬專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務者。是否符合(一)、(二)之情形，而得為強制律師代理之例外，上訴人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出(二)所示關係之釋明文書影本及委任書。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　26　　日書記官李依穎

2024-12-26

TPBA-111-訴-1259-20241226-3

簡

高雄高等行政法院地方庭

國家賠償

高雄高等行政法院裁定地方行政訴訟庭第一庭 113年度簡字第257號原告錢大渭住○○縣○○鄉○○村○○路000巷0弄被告行政院代表人卓榮泰被告陳建仁呂桔誠蘇建榮莊翠雲許先生楊伊莉高雄市政府交通局交通事件裁決中心住同上兼代表人張淑娟住同上上列當事人間國家賠償、損害賠償事件，原告提起行政訴訟，本院裁定如下：主文本件移送臺灣臺北地方法院。理由一、按行政訴訟法第2條規定：「公法上之爭議，除法律別有規定外，得依本法提起行政訴訟。」，次按行政法院組織法第 47條規定準用法院組織法第7條之3第1項前段規定：「法院認其無審判權者，應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄法院。」，又按「國家損害賠償，除依本法規定外，適用民法規定。」、「損害賠償之訴，除依本法規定外，適用民事訴訟法之規定。」、「提起行政訴訟，得於同一程序中，合併請求損害賠償或其他財產上給付。」，國家賠償法第 5條、第12條及行政訴訟法第7條分別定有明文。故依前揭國家賠償法規定提起損害賠償之訴，原則上適用民事訴訟法之規定。雖現行行政訴訟法第7條規定容許當事人於同一程序中，合併依國家賠償法規定請求損害賠償，惟此限於當事人另有行政訴訟合法繫屬於行政法院為前提，因此國家賠償事件固具公法爭議之屬性，然若無適用行政訴訟法第7條所定合併起訴之情形，仍屬行政訴訟法第2條所稱不得依行政訴訟法提起行政訴訟之公法上爭議事件，應向適用民事訴訟法之管轄民事爭議事件的普通法院提起訴訟。倘其誤向行政法院起訴，則行政法院應依職權以裁定移送至有受理訴訟權限之管轄法院。復按「損害賠償之訴，除依本法規定外，適用民事訴訟法之規定。」「共同訴訟之被告數人，其住所不在一法院管轄區域內者，各該住所地之法院俱有管轄權。」國家賠償法第12條及民事訴訟法第20條前段亦有明文。二、原告起訴意旨略以：公務員應作為不作為，妨礙人行使權利。明知是不實事項仍登載於公文書，足生損害於公眾或他人，構成強制罪、公務員登載不實罪。公務員執行職務行使公權力時因故意過失不法侵害人民權利，國家應負賠償責任。依政府資訊公開法、公務員懲戒法、國家賠償法、道路交通管理處罰條例，請求被告賠償217,200元及至清償日止按週年利率百分之5計算之利息，且本件訴訟應免徵規費等語。三、經查，原告起訴狀所載係指摘被告應作為不作為，妨礙人行使權利，及明知是不實事項仍登載於公文書等，請求賠償。核其事件性質係向被告請求國家賠償，客觀上無可資合併提起國家賠償之合法行政訴訟繫屬本院，依前揭規定及說明，自應歸由普通法院審判。本院並無審判權，原告誤向本院起訴，本院自應依職權以裁定將訴訟移送至有審判權之管轄法院。而被告部分位於高雄市楠梓區，部分位在臺北市中正區，是臺灣橋頭地方法院及臺灣臺北地方法院均俱有管轄權，審酌位在臺北市中正區之被告為多數，爰依首揭規定將本件訴訟移送至有審判權之臺灣臺北地方法院，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　25　　日法官楊詠惠以上正本係照原本作成。如不服本裁定，應於送達後10日內向本院提出抗告狀（須按他造人數附繕本）。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　25　　日書記官黃怡禎

2024-12-25

KSTA-113-簡-257-20241225-1

司執

臺灣南投地方法院

清償債務

臺灣南投地方法院民事裁定　 113年度司執字第39769號債權人財政部法定代理人莊翠雲代理人林琦勝律師、黃曉薇律師債務人陳鴻新上列當事人間清償債務強制執行事件，本院裁定如下：　　主文本件移送臺灣臺北地方法院。理由一、按強制執行之全部或一部，法院認為無管轄者，應依債權人聲請或依職權以裁定移送於其管轄法院；又強制執行由應執行之標的物所在地或應為執行行為地之法院管轄。強制執行　法第7條第1項、第30條之1準用民事訴訟法第28條第1項定有明文。二、本件債權人聲請就債務人陳鴻新對於第三人元大人壽保險股份有限公司等基於保險契約所生之債權為強制執行，而前開第三人係分別設於臺北市松山區、大安區、信義區，是本件聲請已有應執行之標的物所在地係位於臺北市松山區、大安區、信義區，非屬本院轄區，依強制執行法第7條第1項之規定，本件聲請自應由臺灣臺北地方法院管轄。茲債權人向無管轄權之本院聲請強制執行，顯係違誤，爰依職權將本件移送於前開法院。三、依強制執行法第7條第1項、第30條之1、民事訴訟法第28條第1項，裁定如主文。四、如不服本裁定，應於裁定送達後10日內，以書狀向本院司法事務官提出異議，並繳納裁判費新臺幣1,000元。中　　華　　民　　國　 113　　年　　12　　月　　5 　　日民事執行處司法事務官

2024-12-05

NTDV-113-司執-39769-20241205-1

上

最高行政法院

反傾銷稅

最高行政法院判決 111年度上字第263號上訴人燁聯鋼鐵股份有限公司代表人林義守上訴人唐榮鐵工廠股份有限公司代表人趙健在共同訴訟代理人林鳳律師劉昌坪律師陳毓芬律師被上訴人財政部代表人莊翠雲訴訟代理人趙仁馨徐千惠陳舜旼上列當事人間反傾銷稅事件，上訴人對於中華民國110年12月23 日臺北高等行政法院108年度訴字第1745號判決，提起上訴，本院判決如下：　　主文一、上訴駁回。二、上訴審訴訟費用由上訴人負擔。　　理由一、上訴人為我國不銹鋼鋼品之生產業者，前於民國101年7月17 日向被上訴人申請對自中國大陸及韓國產製進口之300系不銹鋼冷軋鋼品課徵反傾銷稅暨臨時課徵反傾銷稅（下稱原案），並於102年1月15日向被上訴人遞交原調查案之最終申請書。嗣被上訴人依行為時（105年2月2日修正前）平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法（下稱課徵實施辦法）進行調查認定後，於103年3月5日以台財關字第1031004626號公告（下稱1 03年3月5日原案公告），核定對自中國大陸及韓國產製進口之300系不銹鋼冷軋鋼品（下稱涉案貨物）課徵反傾銷稅，課徵期間溯自102年8月15日起至107年8月14日止，為期5年，並於同日以台財關字第10310046261號函通知上訴人。其後，被上訴人依行為時（即105年2月2日修正發布）課徵實施辦法（下稱105年課徵實施辦法）第44條第3項規定，以10 7年1月9日台財關字第1071000275號公告，國內同類貨物產業代表如認有繼續課徵反傾銷稅之必要，得於公告翌日起1 個月內提出落日調查申請，上訴人遂於107年2月8日提出申請（下稱本案）。被上訴人於107年8月8日以台財關字第107 1017801號公告（下稱107年8月8日落日調查公告）進行落日調查，並於同日以台財關字第10710178011號函請經濟部就本案有關國內產業損害部分進行調查。嗣被上訴人所屬關稅稅率審議小組（下稱審議小組）於108年5月31日第15次會議審決完成傾銷調查認定，經濟部貿易調查委員會（下稱貿調會）則於108年7月25日第91次委員會議決議我國不銹鋼冷軋鋼品產業之損害，可能因停止對涉案貨物課徵反傾銷稅而繼續或再發生，並通知被上訴人。案經審議小組108年8月15日第17次會議決議後，於108年8月29日以台財關字第10810186 36號公告（下稱108年8月29日公告）繼續對涉案貨物課徵反傾銷稅，並於同日以台財關字第10810186361號函通知上訴人（下稱108年8月29日函，與108年8月29日公告合稱原處分），上訴人不服，循序提起行政訴訟，訴請：㈠撤銷原處分認定本案繼續課徵反傾銷稅之課徵範圍不利於上訴人部分〔即原處分認定課徵範圍之涉案貨物限於下列加工或表面處理方式：⑴矯平；⑵退火、淬火、回火、表面硬化、氮化及類似熱處理以改良金屬之特性；⑶浸洗；⑷第72.08節註解第二段⑵ 項所敘述之表面處理（簡單塗面以防銹或其他氧化作用，防止運輸時滑動及便利持握）；⑸以沖壓、衝孔、印刷等方式作簡單之銘記，諸如商標；⑹切割成長方形（包括正方形）之形狀；⑺專為檢驗金屬裂縫而為之處理(下稱系爭加工或表面處理方式）〕；㈡被上訴人應公告無論是否經加工或表面處理之所有300系不銹鋼冷軋鋼品均為本案課徵範圍，不以系爭加工或表面處理方式為限。經原審判決駁回，乃提起本件上訴。二、上訴人起訴主張與被上訴人在原審之答辯均引用原判決之記載。三、原審斟酌全辯論意旨及調查證據之結果，以：　　㈠被上訴人先前依據上訴人申請，以103年3月5日原案公告核定對中國大陸及韓國產製進口300系不銹鋼冷軋鋼品課徵反傾銷稅，嗣上訴人於107年2月8日就涉案貨物向被上訴人提出落日調查申請，經調查認定完成後，被上訴人以108年8月29 日公告涉案貨物應繼續課徵反傾銷稅5年，並通知上訴人，足見原處分係屬103年3月5日原案公告之延續，且原處分關於繼續課徵反傾銷稅之涉案貨物範圍與103年3月5日原案公告關於涉案貨物部分記載相同，故原處分並未變動103年3月 5日原案公告之涉案貨物範圍。㈡107年8月8日落日調查公告於「涉案貨物說明」部分，除記載所涉現行海關進口稅則貨品分類號列為7219329011、721932 9012、7219329019、7219339011、7219339012、7219339019 、7219349011、7219349012、7219349019、7219359011、72 19359012、7219359019、7220209011、7220209012、722020 9019共15項（下稱系爭15項貨品分類號列），另增列「㈤加工或表面處理」記載系爭15項貨品分類號列均屬「冷軋（延）後未進一步加工者」，所屬產品亦可經系爭加工或表面處理方式，反之，加工層次若已超過系爭加工或表面處理方式而歸類至非屬系爭15項貨品分類號列，則非屬涉案貨物等文字。惟103年3月5日原案公告之涉案貨物為系爭15項貨品分類號列之進口鋼品，且系爭15項貨品分類號列係分別歸屬於國際商品統一分類制度註解（下稱HS註解）第72.19節之第7 219.32目至第7219.35目及第72.20節之第7220.20目貨品，而前開目次均屬「冷軋（延）後未進一步加工」之不銹鋼，依HS註解上開目次之目註解係比照第7209.15、7209.16、72 09.17、7209.18、7209.25、7209.26、7209.27、7209.28目 (下稱第7209.15等目次)之目註解，而第7209.15等目次之目註解已明定該目所屬產品亦可經系爭加工或表面處理方式，是以107年8月8日落日調查公告增加上述「加工或表面處理」之說明內容，僅係依法執行進口貨物之稅則號別歸屬，再依法執行反傾銷稅課徵等具體作業方式之說明，並未限縮10 3年3月5日原案公告之涉案貨物範圍，上訴人主張107年8月8 日落日調查公告限縮繼續課徵反傾銷稅之貨物範圍，尚難採信。　㈢上訴人於102年1月15日提出原案之課徵反傾銷稅申請時，即明確以系爭15項貨品分類號列特定涉案貨物之品項範圍，上訴人就103年3月5日原案公告僅以系爭15項貨品分類號列之涉案貨物為反傾銷稅之課徵標的範圍，並未爭訟而已確定，故103年3月5日原案公告課徵反傾銷稅之涉案進口貨物，其範圍即為系爭15項貨品分類號列貨品，並未及於任何其他稅則號別之進口貨品。美國商務部之課稅公告係採用海關稅則號碼方式，明確界定涉案進口貨物各個品項，加拿大邊境貿易服務署亦以稅則號碼特定課稅品項標的，且針對反傾銷措施涉案貨物範圍之界定方式，世界貿易組織（WTO）所遵循之反傾銷協定，並無明文規定，亦無國際慣例之形成，上訴人主張103年3月5日原案公告不限於系爭15項貨品分類號列之貨物，涉案貨物之範圍應以文字描述為界定，並非可採。　㈣貿調會於原案之102年4月12日產業損害初步調查報告，係依據「中華民國臺灣地區進口貿易統計月報」所載系爭15項貨品分類號列為準，按其等年進口值除以年進口量所得之加權平均價格作為進口涉案貨物之價格，以供判斷該等進口涉案貨物之實際削價情況。103年1月10日之最後調查報告亦重申涉案貨物範圍「依財政部之公告內容」為準之旨，並陳明其產業損害調查係以被上訴人所屬關務署所出版進口貿易統計月報之系爭15項貨品分類號列之進口統計資料，作為調查基礎。至貿調會於原案之產業損害初步調查報告所載「各項30 0系不銹鋼冷軋鋼品為同類貨物，毋需就不同規格、寬度、厚度及表面處理進一步區分」，以及最後調查報告所載「無論是否經加工或表面處理，皆為本案涉案貨物」等語，旨在於說明該會就產業損害之認定，係以國內同類貨物全體為觀察，不再按不同規格、寬度、厚度及表面處理等細分個別損害，亦採用中國大陸業者等要求限縮國內同類貨物範圍，將特定寬度、厚度及表面處理之鋼品予以排除在外，非謂貿調會有意逾越被上訴人已公告之系爭15項貨品分類號列而增加應予課稅之進口貨物品項，上訴人之主張，容有誤會等語，判決駁回上訴人在原審之訴。四、本院按：　㈠關稅法第3條規定：「（第1項）關稅之徵收及進出口貨物稅則之分類，除本法另有規定者外，依海關進口稅則之規定。海關進口稅則，另經立法程序制定公布之。……」第68條規定：「（第1項）進口貨物以低於同類貨物之正常價格輸入，致損害中華民國產業者，除依海關進口稅則徵收關稅外，得另徵適當之反傾銷稅。……」第69條規定：「（第1項）前2條所稱損害中華民國產業，指對中華民國產業造成實質損害或有實質損害之虞，或實質延緩國內該項產業之建立。……」是以反傾銷稅係對於進口貨物因傾銷對我國產業造成實質損害或有損害之虞或延緩國內產業建立時所課徵之特別關稅，以達成保護我國產業之目的。　㈡關稅法第17條規定：「（第1項）進口報關時，應填送貨物進口報單，並檢附發票、裝箱單及其他進口必須具備之有關文件。……（第6項）前項得申請更正之項目、期限、審核之依據、應檢附之證明文件及其他應遵行事項之辦法，由財政部定之。」依關稅法第17條第6項規定訂定之進出口報單申報事項更正作業辦法第5條第14款規定：「進口報單得申請更正之項目如下：……十四、稅則號別及輸出入貨品分類號列。 ……」是廠商申請進口貨物時，進口報單須申報稅則號別及輸出入貨品分類號列。我國海關進口稅率係採8位碼貨品配置，稱為稅則號別，係課徵進口稅之基礎（關稅法第3條105年 11月9日立法理由），至於貿易管理及統計則採用10位碼分類（即8位碼加上2位碼統計號別），再加上檢查碼，稱為貨品分類號列，關於稅則號別認定及貨品分類號列目次之劃分，應依據海關進口稅則總則及解釋準則之規定辦理。　㈢海關進口稅則解釋準則規定：「海關進口稅則貨品之分類應依下列原則辦理：一、類、章及分章之標題，僅為便於查考而設；其分類之核定，應依照稅則號別所列之名稱及有關類或章註為之，此等稅則號別或註內未另行規定者，依照後列各準則規定辦理。……六、基於合法之目的，某一稅則號別之目下物品之分類應依照該目及相關目註之規定，惟該等規定之適用僅止於相同層次目之比較。為本準則之適用，除非另有規定，相關類及章之註釋亦可引用。」解釋準則六註解(I I)規定：「『除另有規定』指類或章註與目內容或目註不同時。」總則規定：「一、本稅則各號別品目之劃分，除依據稅則類、章、及其註，各號別之貨品及解釋準則之規定外，並得參據關稅合作理事會編纂之『國際商品統一分類制度（HS ）註解』及其他有關文件辦理。……」我國就輸出入貨品分類係採用世界關務組織所制定之國際商品統一分類制度（The Harmonized Commodity Description and Coding System，簡稱HS），HS註解係世界關務組織對各稅則號別品目之貨品詳加說明貨物名稱、成分、規格、生產方法、品質、用途及其他特徵，並列明主要應包括及不應包括之貨品，以利貨品分類及稅則號別之認定。準此，涵攝貨品至特定品目之稅則號別時，依前開規定，應依稅則號別目下所列貨品名稱、特徵及有關類、章或目註之規定，如類或章註與目內容或目註不同時，應採用目內容或目註，如類或章註與目內容或目註並無不同，相關類及章註亦可引用。　㈣依關稅法第69條第4項授權制定之105年課徵實施辦法第5條規定：「（第1項）本辦法所稱同類貨物，指與進口貨物相同之產品，或相同物質所構成且具有相同特徵、特性之產品；其為相同物質構成，特徵、特性相同，而外觀或包裝不同者，仍為同類貨物。（第2項）本辦法所稱同類貨物產業，指我國同類貨物之全部生產者，或總生產量占同類貨物主要部分之生產者。但生產者與我國進口商或國外出口商有關聯，或其本身亦進口與進口貨物相同之產品時，得不包括在同類貨物產業以內。……」第6條規定：「（第1項）我國同類貨物生產者或與該同類貨物生產者有關經依法令成立之商業、工業、勞工、農民團體或其他團體，具產業代表性者，得代表該同類貨物產業，申請對進口貨物課徵平衡稅或反傾銷稅。 ……」第7條規定：「申請對進口貨物課徵平衡稅或反傾銷稅者，應檢具申請書，載明下列事項，並依第20條第1項規定檢附相當資料，向財政部為之：一、進口貨物說明：㈠該貨物之名稱、品質、規格、用途、稅則號別或輸出入貨品分類號列，及其他特徵。㈡該貨物之輸出國或產製國與已知之國外生產者、出口商及我國進口商。二、申請人資格說明：㈠申請人身分及支持與反對申請案之我國同類貨物生產者及其最近0年生產量，與具產業代表性資格之說明。㈡所生產同類貨物之名稱、品質、規格、用途、稅則號別或輸出入貨品分類號列，及其他特徵。……」第10條規定：「本辦法所定利害關係人，其範圍如下：……三、我國同類貨物之生產者或以其為主要會員之商業、工業或農民團體。……」第19條規定：「（第1項）主管機關對於案件之調查，依下列規定辦理：一、要求申請人及已知之利害關係人答復問卷或提供有關資料。二、對於申請人及利害關係人以書面提出之有關證明、資料，予以適切調查。三、必要時，得派員至該貨物之我國進口商或同類貨物生產者、國外生產者或出口商之營業處所調查。四、必要時，得通知申請人或已知之利害關係人陳述意見，或接受申請人或利害關係人敘明理由申請陳述意見。…… 」第36條規定：「進口貨物因補貼或傾銷，致損害我國產業之認定，主管機關應調查並綜合評估下列事項：……二、我國同類貨物市價所受之影響：包括我國同類貨物因該進口貨物而減價或無法提高售價之情形，及該進口貨物之價格低於我國同類貨物之價格狀況。……」可知，申請對進口貨物課徵平衡稅或反傾銷稅者，其申請書須載明進口貨物之名稱、品質、規格、用途、稅則號別或輸出入貨品分類號列及其他特徵，旨在明確界定涉案進口貨物及我國同類貨物暨其產業範圍，據以調查申請人資格、利害關係人範圍、涉案進口貨物及我國同類貨物之價格，進而認定有無傾銷致損害我國產業之事實，並核定是否課徵反傾銷稅。然基於海關行政作業便利性及明確性，我國關稅係以稅則號別作為課徵進口稅之基礎，且為利於貿易管理及統計，進口報單亦須申報稅則號別及輸出入貨品分類號列，已如前述，反傾銷稅係特別關稅，自應以稅則號別及輸出入貨品分類號列，作為課徵反傾銷稅之基礎，且課徵反傾銷稅公告所載涉案貨物之名稱、品質、規格、用途，應與所列稅則號別及輸出入貨品分類號列所對應之貨品名稱及特徵一致，倘就貨品名稱或特徵與所涵攝之特定品目稅則號別或貨品分類號列有所爭議，則應參據海關進口稅則及HS註解加以審認。　㈤另依105年課徵實施辦法第44條規定：「（第1項）平衡稅或反傾銷稅課徵之日起滿5年，或依前條第3項第4款規定繼續課徵之日起滿5年者，應停止課徵。但經主管機關進行平衡稅或反傾銷稅是否繼續課徵之調查（以下稱落日調查），認定補貼或傾銷及損害將因停止課徵而繼續或再發生者，不在此限。（第2項）平衡稅或反傾銷稅於落日調查認定完成前應繼續課徵。（第3項）平衡稅或反傾銷稅課徵滿4年6個月前，財政部應公告課徵期間將屆5年，第10條第3款之利害關係人認有繼續課徵之必要者，得於公告後1個月內提出落日調查之申請。財政部對該申請，應提交委員會審議是否進行調查。（第4項）前項審議決議進行落日調查之案件，財政部應自公告進行調查之日起6個月內完成第1項之調查認定，並通知經濟部。經濟部應自公告進行調查之日起進行第1項之調查，並於接獲財政部通知之翌日起2個月內完成認定後，通知財政部。財政部應於接獲通知之翌日起10日內提交委員會審議；其經審議決議繼續課徵者，財政部應通知已知之利害關係人，並公告之。……」第45條規定：「經濟部為進行前2條有關停止或變更課徵平衡稅或反傾銷稅，損害我國產業是否可能繼續或再發生之調查認定時，應綜合考量下列因素：一、進口量是否將繼續或再度增加。二、進口是否將繼續或再度影響我國同類貨物市場價格。三、進口是否可能繼續或再度損害我國產業。」可知，反傾銷稅課徵滿4年6個月前，被上訴人應公告得於1個月內提出落日調查之申請，利害關係人如認有繼續課徵之必要而提出申請，且經被上訴人所屬委員會審議決議應進行落日調查者，被上訴人應進行傾銷是否可能因停止課徵而繼續或再發生之調查，並通知經濟部進行損害是否可能因停止課徵而繼續或再發生之調查，如經被上訴人所屬委員會審議決議繼續課徵者，被上訴人應通知已知之利害關係人並公告之，是以繼續課徵反傾銷稅之處分係原課徵反傾銷稅處分課徵期間之延長，自不應變更原課徵反傾銷稅處分之涉案貨物範圍。　　　㈥經查，上訴人於102年1月15日提出原案之課徵反傾銷稅申請時，即載明以系爭15項貨品分類號列（前8碼為稅則號別）特定涉案貨物之品項範圍，其申請書並記載「所列15個稅則號列，為業界一般認為本案涉案貨物所適用之稅則號列」，貿調會於原案之102年4月12日產業損害初步調查報告及103 年1月10日之最後調查報告均載明該會調查之涉案貨物範圍係依財政部公告內容為準，進口貨物價格亦係以中華民國臺灣地區進口貿易統計月報所載系爭15項貨品分類號列之涉案貨物資料，作為涉案貨物進口價格之判斷基礎，被上訴人並依貿調會上開調查報告作成103年3月5日原案公告課徵反傾銷稅，為原審確定之事實，經核亦與卷內證據相符，原判決因而認定103年3月5日原案公告課徵反傾銷稅之涉案貨物範圍應為系爭15項貨品分類號列之300系不銹鋼冷軋鋼品，即屬有據。　㈦嗣上訴人於103年3月5日原案公告課徵反傾銷稅期滿前，依10 5年課徵實施辦法第44條第3項規定提出繼續課徵反傾銷稅之申請，被上訴人乃依同法第4項作成107年8月8日落日調查公告，並於調查認定完成後作成原處分，原處分之涉案貨物範圍與103年3月5日原案公告內容相同及載明系爭15項貨品分類號列，亦為原審確定之事實。查系爭15項貨品分類號列係歸屬於HS註解第15類「卑金屬及卑金屬製品」第72章「鋼鐵」第三分章「不銹鋼」第72.19節「不銹鋼扁軋製品，寛度6 00公厘以上者」下所列「冷軋（冷延）後未進一步加工者」第7219.32目至第7219.35目之厚度小於4.75公厘之4種規格，而分屬SUS316系列、SUS304系列、其他SUS300系列之冷軋不銹鋼扁軋製品，以及第72.20節「不銹鋼扁軋製品，寛度小於600公厘者」第7220.20目「冷軋（冷延）後未進一步加工者」而分屬SUS316系列、SUS304系列、其他SUS300系列之冷軋不銹鋼扁軋製品，且HS註解第15類之類註及第72章之章註均未就冷軋不銹鋼扁軋製品為註釋。第72章之總則「(IV) 成品之產製」項下有關「(C)後續製造及整理」分為「(1)機械加工」「(2)表面處理或其他操作」，「(2)表面處理或其他操作」項下之「(d)表面加工處理」則包括：(i)抛光、磨光或類似之處理；(ii)人工氧化；(iii)化學表面處理；(iv )金屬塗佈；(v)以非金屬物質塗面等方式，足見鋼鐵確有各種不同之加工或表面處理方式，至不銹鋼製品之稅則號別或貨品分類號列，是否因加工或表面處理方式不同而有別，應依該章各目內容及目註解加以認定。又系爭15項貨品分類號列所屬前開目次之貨品名稱均為「冷軋（延）後未進一步加工者」之不銹鋼扁軋製品，依上開第7219.32目至第7219.35 目及第7220.20目註解，載明係比照第7209.15等目次之目註解，而第7209.15等目次之目註解則記載「除冷軋外本目所屬產品亦可經下列之加工或表面處理。」並臚列系爭加工或表面處理方式參照上開目註解，第7219.32目至第7219.35目及第7220.20目之冷軋不銹鋼扁軋製品，除冷軋外，縱經系爭加工或表面處理方式，仍應歸屬上開品目之稅則號別或貨品分類號列，是107年8月8日落日調查公告之「涉案貨物說明」所增列「㈤加工或表面處理」分別於第1點記載第7209.1 5等目次註解之系爭加工或表面處理方式，以及於第2點記載「若僅進行前述註解之加工或表面處理者，仍屬涉案貨物範圍；反之，加工層次若已超過前述註解之加工層次或表面處理而歸類至非屬前揭15項貨品分類號列，則非屬涉案貨物。」等語，實係重申涉案貨物為系爭15項貨品分類號列之300 系不銹鋼冷軋鋼品，惟不及於因其他加工或表面處理方式，而應歸類至非屬系爭15項貨品分類號列之300系不銹鋼冷軋鋼品，是以原處分並未加註上開文字，且被上訴人於原審已陳明103年3月5日原案公告後及108年8月29日公告繼續課徵反傾銷稅後，其實際執行方式均相同，並無改變（原審卷二第76至77頁），原判決因此認定107年8月8日落日調查公告及原處分均未變動或限縮103年3月5日原案公告課徵反傾銷稅之涉案貨物範圍，經核並無違誤。至另案即本院109年度上字第54號判決雖援引該案之上訴意旨，而以「碳鋼」與「不銹鋼」間是否有該案上訴人所指之性質上差異？涉案貨物係屬「不銹鋼冷軋鋼品」是否適於援引「碳鋼」之目註解等上訴人之主張是否可採，涉及該案原判決對於海關進口稅則解釋準則六是否正確適用，原審有調查及說明該認定理由之必要為由，廢棄原判決發回原審另為裁判。然查，該判決發回理由另指明該案原判決未就107年8月8日落日調查公告之涉案貨物範圍與103年3月5日原案公告之涉案貨物範圍是否相同，抑或有限縮涉案貨物範圍予以說明，是以另案實係以 107年8月8日落日調查公告如限縮103年3月5日原案公告涉案貨物範圍，致影響上訴人權益時，應進一步調查「不銹鋼冷軋鋼品」是否適於援引「碳鋼」之目註解，然本件原判決已詳予說明107年8月8日落日調查公告及原處分均未變動或限縮103年3月5日原案公告課徵反傾銷稅之涉案貨物範圍之理由，自無調查及說明「碳鋼」與「不銹鋼」間是否有物理性質差異之必要。上訴意旨主張原判決未就上訴人主張碳鋼與不銹鋼冷軋鋼品具有物理性質差異，不銹鋼並不因加工或處理方式而影響其通常效用，被上訴人逕予援用碳鋼節次下第 7209.15等目次之目註解適用於不銹鋼，造成本案涉案貨物範圍不當限縮乙節，加以調查及說明，顯有未盡職權調查義務及判決不備理由之違背法令。又上訴人於原案申請書已載明涉案貨物範圍包含所有300系不銹鋼冷軋鋼品，無論是否經特定加工或表面處理，惟107年8月8日落日調查公告限縮涉案貨物範圍，並據以作成原處分，已違法變更103年3月5 日原案公告之課徵範圍，原判決以107年8月8日落日調查公告增列之文字係依法執行進口貨物之稅則號別歸屬，非就涉案貨物予以限縮，亦有不當適用課徵實施辦法第44條第1項及第3項規定，並有認定事實違反論理法則及經驗法則之違背法令云云，均非可採。　　　㈧又依海關進口稅則解釋準則六及其註解，如類或章註與目內容或目註不同時，應採用目內容或目註，如類或章註與目內容或目註並無不同，相關類及章註亦可引用，業如前述，至第72.19節、第72.20節雖分別記載「第72.08至72.10節之註解，加以必要之變動後，適用於本節之產品」「第72.11至7 2.12節之註解，加以必要之變動後，適用於本節之產品」，惟107年8月8日落日調查公告並未限縮繼續課徵反傾銷稅之貨物範圍，原處分據此核定繼續課徵反傾銷稅之涉案貨物範圍亦未變更，自無再行審究參考引用上開各節註解之必要。原判決關於海關進口稅則解釋準則六前段規定係指目名、目註未有規定時，始可引用類註及章註之論述，雖有未洽，惟不影響判決結論，上訴意旨以原判決採納被上訴人逕自將目註解視為另有規定，並排除相關類、章、節註之適用，而未就上訴人於原審主張應參考第72.19節及第72.20節之節註解乙節加以調查及論駁，顯有判決不備理由之違背法令，亦無足採。　㈨綜上所述，原判決駁回上訴人在原審之訴，核無違誤。上訴論旨，指摘原判決違背法令求予廢棄，為無理由，應予駁回。五、據上論結，本件上訴為無理由。依行政訴訟法第255條第1項、第98條第1項前段，判決如主文。中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　20　　日最高行政法院第一庭審判長法官胡　方　新　法官林惠瑜法官　李　玉　卿法官　張　國　勳法官　林　欣　蓉以上正本證明與原本無異中　　華　　民　　國　　113 　年　　11　　月　　20　　日　　　　　　　　　　　　　　　書記官　張　玉　純

2024-11-20

TPAA-111-上-263-20241120-1

簡抗

高雄高等行政法院

營業稅

高雄高等行政法院裁定高等行政訴訟庭第三庭 113年度簡抗字第6號抗告人薛玉君即今人的顧問企業相對人財政部南區國稅局代表人李雅晶相對人財政部代表人莊翠雲上列當事人間營業稅事件，抗告人對於民國113年5月28日本院地方行政訴訟庭113年度稅簡字第6號裁定，提起抗告，本院裁定如下：　　主文一、抗告駁回。二、抗告訴訟費用由抗告人負擔。　　理由一、按「抗告，徵收裁判費新臺幣1,000元。」「裁判費除法律別有規定外，當事人應預納之。其未預納者，審判長應定期命當事人繳納；逾期未納者，行政法院應駁回其訴、上訴、抗告、再審或其他聲請。」分別為行政訴訟法第98條之4及第100條第1項所明定。二、本件抗告人提起抗告，未據繳納裁判費，其雖聲請訴訟救助，惟經本院113年度救字第34號裁定駁回確定，復經本院審判長於民國113年9月3日裁定命抗告人於收受送達後7日內補正，該裁定已於113年9月10日寄存送達，有送達證書在卷可稽。抗告人逾期迄未補正，有本院院內查詢單及答詢表存卷足憑，其抗告自非合法，應予駁回。三、結論：抗告不合法。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　18　　日審判長法官林彥君法官廖建彥法官黃堯讚上為正本係照原本作成。不得抗告。中　　華　　民　　國　　113 　年　　10　　月　　18　　日書記官　林映君

2024-10-18

KSBA-113-簡抗-6-20241018-1