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洗錢防制法等

臺灣臺南地方法院刑事判決 113年度金訴字第2714號公訴人臺灣臺南地方檢察署檢察官被告陳圓禛上列被告因洗錢防制法等案件，經檢察官提起公訴（113年度偵字第21660號），本院判決如下：　　主　文陳圓禛犯三人以上共同詐欺取財罪，共貳罪，各處有期徒刑壹年貳月。應執行有期徒刑壹年參月。　　事　實一、陳圓禛與真實姓名年籍不詳、通訊軟體LINE暱稱「顏佳彣」、「楊碧玲」、「劉沛雯」之人及其所屬詐騙集團成員間，意圖為自己不法之所有，共同基於三人以上詐欺取財及隱匿、掩飾詐欺犯罪所得去向及所在之洗錢犯意聯絡，由陳圓禛於民國113年5月20日前某時，提供所申辦之中華郵政股份有限公司帳號000-00000000000000號帳戶(下稱系爭帳戶）資料予「劉沛雯」等人；嗣詐騙集團成員取得系爭帳戶資料後，為下列行為：㈠、113年5月20日上午10時許，詐騙集團成員撥打通訊軟體LINE 電話予劉廷英，佯裝其子，佯稱欲購不動產，需款孔急云云，致劉廷英因此陷於錯誤，於同日上午11時18分許，匯款新台幣10萬元至系爭帳戶。㈡、113年5月20日上午10時50分許，詐騙集團成員佯裝是陳桂英之子，謊稱通訊軟體LINE已更新，要重新加入云云，隨後以通訊軟體LINE與陳桂英聯繫，佯稱需預借貨款云云，致陳桂英因此陷於錯誤，而於同日下午1時56分許，匯款30萬元至系爭帳戶。二、嗣陳圓禛經「劉沛雯」指示，於同日下午某時，前往臺南市 ○○區○○○路00號，欲臨櫃提領款項，因劉廷英、陳桂英察覺有異報警，系爭帳戶經通報成為警示帳戶而未能提領，尚未生掩飾或隱匿詐欺犯罪得去向之結果，並經警循線查獲上情。　　三、案經劉廷英、陳桂英告訴暨臺南市政府警察局第三分局報告臺灣臺南地方檢察署檢察官偵查起訴。　　理　由壹、程序事項：一、本案據以認定事實之供述證據，公訴人及被告於本院言詞辯論終結前均未爭執其證據能力，經審酌其作成並無違法、不當或顯不可信之情形，依刑事訴訟法第159條之5之規定，自有證據能力。二、至其他非供述證據部分，與本案事實具自然關聯性，且非公務員違背法定程序或經偽造、變造等須證據排除之情事所取得，依同法第158條之4規定反面解釋，亦具證據能力，先予敘明。貳、實體事項：一、訊據被告固不否認系爭帳戶為其所申辦，詐騙集團成員於事實欄所載時間，對告訴人施用詐術，致告訴人二人陷於錯誤匯款至系爭帳戶，其依指示前往臨櫃提款時，因系爭帳戶為警示帳戶無法提領之事實，惟矢口否認有何三人以上共同詐欺取財及洗錢之犯行，辯稱，伊是因「顏佳彣」網路工作貼文並參與應徵錄取，工作上之主管「楊碧玲」並傳送雇用契約、告知工作內容，另一主管「劉沛雯」則交待工作事項，自己也是被害人云云。二、經本院查：　　㈠、系爭帳戶為被告所申辦，詐騙集團成員對劉廷英及陳桂英施用詐術，致渠等因此陷於錯誤而於事實欄所載時間，將款項匯入系爭帳戶，被告依「劉沛雯」指示前往臨櫃提領時，因帳戶通報為警示帳戶無法提領之事實，業據被告自承在卷（見警卷第1至7頁、第43至47頁），核與證人即告訴人劉廷英（見警卷第13至15頁）、陳桂英（見警卷第29至30頁）證述情節相符；此外，並有系爭帳戶交易明細表（見警卷第9至1 1頁）、匯款申請書（警卷第17頁）、陳桂英與詐騙集團成員對話紀錄截圖照片（見警卷第31至32頁）、郵政匯款申請書（警卷第33頁）在卷可資佐證，足見本件詐騙集團所使用之帳戶確為被告申辦使用，且為不詳之詐騙集團成員持以詐騙告訴人使之匯款後，再由該詐騙集團成員透過指示被告前往提領，惟因系爭帳戶經通報為警示帳戶致未能提領之事實，首堪認定。㈡、詐騙集團利用電話或通訊軟體進行詐欺犯罪，並使用人頭帳戶作為工具供被害者匯入款項，及指派俗稱「車手」之人提款以取得犯罪所得，同時造成金流斷點而隱匿此等詐欺犯罪所得，藉此層層規避執法人員查緝等事例，已在平面、電子媒體經常報導，且經警察、金融、稅務機關在各公共場所張貼防騙文宣廣為宣導，是上情應已為社會大眾所共知。故如刻意支付對價委由旁人代為提領並轉交款項，顯係有意隱匿而不願自行出面提款，受託提款者就該等款項可能係詐欺集團犯罪之不法所得，當亦有合理之預期；基此，苟見他人以不合社會經濟生活常態之方式要求代為提領並轉交不明款項，衡情當知渠等係在從事詐欺等與財產有關之犯罪，並藉此隱匿此等犯罪所得等節，均為大眾週知之事實。查被告依「顏佳彣」、「楊碧玲」、「劉沛雯」指示提供系爭帳戶帳號、提款卡及密碼資料及提領款項時，已係年滿39歲之成年人，其心智已然成熟，具有一般之智識程度及相當之社會生活經驗，對於上開各情自無不知之理；且被告與原不相識「顏佳彣」、「楊碧玲」、「劉沛雯」，本不具深厚之信任基礎，竟僅須依從要求從事甚為容易之提款、轉匯行為即屬工作內容，甚至是公司之逃漏稅捐行為，顯屬可疑；再者，　　被告對其線上面試之人、公司營業項目、公司部門及薪水發放方式等一般公司營運具體情況，毫無所悉，又豈是一個正常員工該有之情況！又依被告所提「顏佳彣」求職貼文內容，被告應徵公司地址位於臺南市○○區○○路000號，被告可輕易親自前往求證，捨此不為！觀諸被告自承「劉沛雯」特意囑咐被告「不要告訴郵局人員說是公司要用的，要說是個人要使用」等語，待無法提領後，復囑咐被告到開戶郵局綁定裝置等語，豈是一般業務之正常工作內容？堪信被告為前開提款行為時，對於其所提領之款項極可能是詐欺集團犯罪之不法所得，其代為提領並轉交此等款項，甚有可能因此造成金流斷點而隱匿此等犯罪所得等情，當已有充分之認識。而被告既已預見上開情形，竟僅為報酬，仍依身分不詳之「劉沛雯」指示提款而實施詐欺、洗錢之構成要件行為，堪信被告主觀上具有縱其所經手者為詐欺集團之犯罪所得，且提領此等款項即足隱匿詐欺犯罪所得，亦均不違背其本意之3人以上共同詐欺取財、洗錢之不確定故意，其所為即係以自己犯罪之意思，共同參與上開犯行至明。被告辯稱不知情云云，自難採信。三、另以電話或通訊軟體進行詐騙之犯罪型態，自取得供被害人匯款或轉帳之金融帳戶資料、對被害人施行詐術、由車手提領款項、取贓分贓等各階段，乃需由多人縝密分工方能完成之犯罪型態，通常參與人數眾多，分工亦甚為細密等事態，同為大眾所週知，相關詐騙集團犯罪遭查獲之案例，亦常見於新聞、媒體之報導；依前述被告之智識程度、生活經驗，對上情當亦有足夠之認識。參以本件除被告、「顏佳彣」及「楊碧玲」、「劉沛雯」外，尚有向告訴人施行詐術之人等其他詐騙集團成員，客觀上該集團之人數自已達3人以上，被告與「顏佳彣」及「楊碧玲」、「劉沛雯」聯繫，可知該詐騙集團分工細密，已具備3人以上之結構，其猶聽從指示參與上開提款行為，欲藉此獲取報酬，主觀上亦有3人以上共同詐欺取財之故意無疑。四、綜上所述，本件事證明確，被告上開犯行洵堪認定，應予依　　法論科。　　參、論罪科刑：一、被告行為後，113年7月31日修正公布施行之洗錢防制法關於一般洗錢罪之規定業於同年0月0日生效。依該次修正前洗錢防制法第2條第2款規定，掩飾或隱匿特定犯罪所得之本質、來源、去向、所在、所有權、處分權或其他權益者為洗錢行為，構成修正前洗錢防制法第14條第1項之洗錢罪，應處7年以下有期徒刑，併科500萬元以下罰金（至修正前同條第3項關於「不得科以超過其特定犯罪所定最重本刑之刑」之規定，參酌最高法院112年度臺上字第670號刑事判決意旨，係就宣告刑之範圍予以限制，不影響同條第1項為「7年以下有期徒刑」之法定刑度）；而依該次修正後洗錢防制法第2條第1 款規定，隱匿特定犯罪所得或掩飾其來源者均屬洗錢行為，其中洗錢之財物或財產上利益未達1億元者，構成修正後洗錢防制法第19條第1項後段之洗錢罪，處6月以上5年以下有期徒刑，併科5,000萬元以下罰金。是就同屬隱匿特定犯罪所得而洗錢之財物或財產上利益未達1億元之本案洗錢行為而言，修正後就刑度已有異動，涉及科刑規範之變更，即有新舊法比較適用之必要。而依刑法第2條第1項揭示之「從舊從輕」原則及刑法第35條第2項前段、第3項前段所定標準比較上開規定修正前、後之適用結果，因修正後洗錢防制法第 19條第1項後段規定法定刑有期徒刑之上限較低，修正後之規定顯較有利於被告，自應適用最有利於被告之行為後之法律即修正後洗錢防制法第19條第1項後段規定予以論罪科刑。二、次按特定犯罪之正犯實行特定犯罪後，為掩飾、隱匿其犯罪所得財物之去向及所在，而令被害人將款項轉入其所持有、使用之他人金融帳戶，並由該特定犯罪正犯前往提領其犯罪所得款項得手，如能證明該帳戶內之款項係特定犯罪所得，因已被提領而造成金流斷點，該當掩飾、隱匿之要件，該特定犯罪正犯自成立一般洗錢罪之正犯（最高法院108年度臺上大字第3101號刑事裁定意旨參照）。又行為人如意圖掩飾或隱匿特定犯罪所得來源，而將特定犯罪所得直接消費處分，或移轉交予其他共同正犯予以隱匿，甚或交由共同正犯以虛假交易外觀掩飾不法金流移動，依新法（指105年12月28 日修正公布、000年0月00日生效施行之洗錢防制法）規定，皆已侵害新法之保護法益，係屬新法第2條第1或2款之洗錢行為，尚難單純以不罰之犯罪後處分贓物行為視之。又倘能證明洗錢行為之對象，係屬前置之特定犯罪所得，即應逕依一般洗錢罪論處，自無適用特殊洗錢罪之餘地（最高法院11 0年度臺上字第2080號刑事判決意旨參照）。查告訴人受騙匯款至系爭帳戶後，因該帳戶業經圈存，導致匯入之款項無法提領、轉匯，尚未生掩飾或隱匿詐欺犯罪所得去向之結果。是核被告所為，係犯刑法第339條之4第1項第2款之3人以上共同詐欺取財罪，及113年7月31日修正後洗錢防制法第2 條第1款、第19條第2項、第1項後段之洗錢未遂罪。三、按共同正犯之成立，祇須具有犯意之聯絡，行為之分擔，既不問犯罪動機起於何人，亦不必每一階段犯行，均經參與；共同正犯間，非僅就其自己實施之行為負其責任，並在犯意聯絡之範圍內，對於他共同正犯所實施之行為，亦應共同負責（最高法院109年度臺上字第1603號刑事判決意旨參照）。共同正犯之意思聯絡，原不以數人間直接發生者為限，縱有間接之聯絡者，亦包括在內（最高法院109年度臺上字第2 328號刑事判決意旨參照）。共同實行犯罪行為之人，在合同意思範圍內，各自分擔犯罪行為之一部，相互利用他人之行為，以達其犯罪之目的者，即應對於全部所發生之結果共同負責；且共同正犯不限於事前有協定，即僅於行為當時有共同犯意之聯絡者亦屬之，且表示之方法，不以明示通謀為必要，即相互間有默示之合致亦無不可（最高法院103年度臺上字第2335號刑事判決意旨參照）。查被告違犯上開犯行時，縱僅提供帳戶及提領款項，惟被告主觀上應已預見自己所為係為詐騙集團提領犯罪所得及隱匿此等詐欺所得，有如前述，足認被告與「顏佳　」等人及所屬詐騙集團其餘成員之間，均有3人以上共同詐欺取財及洗錢之直接或間接之犯意聯絡，且係以自己犯罪之意思參與本案，自應就其與前述詐騙集團成員各自分工而共同違犯之上開犯行均共同負責；是被告與前述詐騙集團成員就上開3人以上共同詐欺取財及洗錢之犯行，均有犯意之聯絡及行為之分擔，均應論以共同正犯。四、被告提供帳戶資料並前往提領款項之行為同時觸犯上開加重詐欺取財罪、洗錢罪2個罪名，為想像競合犯，應依刑法第5 5條規定，從一重之刑法第339條之4第1項第2款之3人以上共同詐欺取財罪處斷。五、變更起訴法條：　　檢察官起訴意旨雖認被告涉犯就詐欺部分所為係犯刑法第33 9條第3項、第1項及修正後洗錢防制法第19條第2項、第1項後段之詐欺取財未遂及洗錢未遂罪，惟起訴書已詳載有「顏佳彣」及「楊碧玲」、「劉沛雯」等人，本院自當併予審理，就詐欺部分所為應成立三人以上共同犯詐欺取財犯行，已如前述，檢察官之起訴法條尚有未洽，惟二者之基礎犯罪事實同一，且本院審理時已告知被告上開法條及罪名，自得變更起訴法條逕予審判。六、再按詐欺取財罪係為保護個人之財產法益而設，行為人所犯罪數之計算，自應依遭詐騙之被害人人數計算。況詐欺集團成員係就各個不同被害人分別施行詐術，被害財產法益互有不同，個別被害事實獨立可分，應各別成立一罪，而予以分論併罰，自不能以車手係於同一時地合併或接續多次提領款項為由，而認其僅能成立一罪（最高法院110年度臺上字第5 643號刑事判決意旨參照）。被告與本件詐騙集團成員對告訴人所為事實欄之上開犯行，各係於不同時間對不同被害人分別違犯，足認各次犯行之犯意有別，行為互殊，應予分論併罰（共2罪）。　　　七、爰審酌被告正值青年，猶不思戒慎行事，循正當途徑獲取穩定經濟收入，竟因貪圖小利，與「顏佳彣」及「楊碧玲」、「劉沛雯」等詐騙集團成員吸收而擔任車手，與該詐騙集團成員共同違犯上開犯行，實無足取，惟本案因告訴人及時報案而得以通報警示帳戶，未將款項提領交予詐騙集團成員，被告犯後偵審中均否認犯行之犯後態度，兼衡被告自承國中畢業、飲料店上班，與母親及兄長同住等智識程度、家庭生活狀況等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並定應執行刑，以示懲儆。八、沒收部分：㈠、犯罪所得：　　本案被告否認受有報酬，且卷內並無證據足認其有取得報酬，爰不為沒收之宣告。㈡、洗錢防制法部分：１、按沒收適用裁判時之法律，刑法第2條第2項定有明文。查被告行為後，洗錢防制法第18條第1項有關沒收洗錢之財物或財產上利益之規定，業經於113年7月31日修正公布為同法第 25條第1項規定，並於同年0月0日生效施行，自應適用裁判時即修正後之現行洗錢防制法第25條第1項之規定，無庸為新舊法之比較適用，合先敘明。２、又按現行洗錢防制法第25條第1項規定：「犯第19條、第20條之罪，洗錢之財物或財產上利益，不問屬於犯罪行為人與否，沒收之。」可知上開沒收規定之標的，應係指洗錢行為標的之財物或財產上利益而言，且採義務沒收主義，祇要合於前述規定，法院即應為相關沒收之諭知。另刑法第38條之2 之過苛調節條款，於宣告沒收或追徵有過苛之虞、欠缺刑法上之重要性或犯罪所得價值低微之情形，及考量義務沒收對於被沒收人之最低限度生活產生影響，允由事實審法院就個案具體情形，依職權裁量不予宣告或酌減，以調節沒收之嚴苛性，並兼顧訴訟經濟，節省法院不必要之勞費。此項過苛調節條款，乃憲法上比例原則之具體展現，自不分實體規範為刑法或特別刑法中之義務沒收、亦不論沒收主體為犯罪行為人或第三人之沒收、也不管沒收標的為原客體或追徵其替代價額，同有其適用。３、經查，被告擔任車手取款工作，惟無法提領，亦非終局取得洗錢財物之詐欺集團核心成員，本院認對被告就本案洗錢之財物宣告沒收或追徵，容有過苛之虞，爰依刑法第38條之2 第2項規定，亦不予宣告沒收。　　據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段，判決如主文。本案經檢察官施胤弘提起公訴，檢察官陳擁文到庭執行職務中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　31　　日　　　　　　　　　刑事第二庭　　法　官　洪士傑以上正本證明與原本無異如不服本判決應於收受本判後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書狀（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳玫燕中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　3 　　日附錄所犯法條：洗錢防制法第2條本法所稱洗錢，指下列行為：一、隱匿特定犯罪所得或掩飾其來源。二、妨礙或危害國家對於特定犯罪所得之調查、發現、保全、沒收或追徵。三、收受、持有或使用他人之特定犯罪所得。四、使用自己之特定犯罪所得與他人進行交易。洗錢防制法第19條有第二條各款所列洗錢行為者，處三年以上十年以下有期徒刑，併科新臺幣一億元以下罰金。其洗錢之財物或財產上利益未達新臺幣一億元者，處六月以上五年以下有期徒刑，併科新臺幣五千萬元以下罰金。前項之未遂犯罰之。刑法第339條之4 犯第三百三十九條詐欺罪而有下列情形之一者，處一年以上七年以下有期徒刑，得併科一百萬元以下罰金：一、冒用政府機關或公務員名義犯之。二、三人以上共同犯之。三、以廣播電視、電子通訊、網際網路或其他媒體等傳播工具，對公眾散布而犯之。四、以電腦合成或其他科技方法製作關於他人不實影像、聲音或電磁紀錄之方法犯之。前項之未遂犯罰之。

2024-12-31

TNDM-113-金訴-2714-20241231-1

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臺灣臺北地方法院

選派檢查人

臺灣臺北地方法院民事裁定 113年度司更一字第5號聲請人楊隆榮代理人商桓朧律師相對人全家歡股份有限公司法定代理人楊豐祿代理人鄭雅方律師傅宇均律師陳品亘律師上列聲請人聲請選派檢查人事件，本院裁定如下：　　主　文聲請駁回。聲請程序費用新臺幣壹仟元由聲請人負擔。　　理　由一、聲請意旨略以：伊為繼續6個月以上，持有相對人已發行股份總數1％以上之股東，符合公司法第245條第1項規定所定聲請人要件。聲請人自民國89年9月取得股份迄今，相對人均未召開股東常會，亦未依公司法第228條第1項規定編製各項會計表冊，並依同法第230條第1項規定請求股東會承認，亦未曾將營業報告書、財務報表等會計表冊交予伊查閱，相對人之監察人亦怠為監察，伊曾於112年6月30日催告相對人法定代理人楊豐祿提供各項會計憑證、會計帳簿及財務報表未獲置理，於112年召開股東常會雖有通知伊與會，然當日監察人未到場，開會通知竟載有監察人審查報告等內容，其內容顯有不實，相對人曾取得第三人虛開之統一發票等進項憑證，據以扣抵銷項稅額，有逃漏稅捐情事，顯係藉此掏空、侵吞公司財物，足見相對人之業務帳目及財產情況不明，爰依公司法第245條第1項規定，聲請選派檢查人檢查相對人自 102年1月1日起迄今之業務帳目及財產情形等語。二、相對人陳述意見略以：包含111年2月25日、111年8月30日之股東臨時會、112年6月27日之股東常會（下稱系爭112年股東會）、113年6月27日之股東常會（下稱系爭113年股東會）在內之股東會均有依法通知聲請人，係聲請人未親自出席行使股東權益，直至伊法定代理人楊豐祿表達欲收買聲請人所持股份後，聲請人始委託代理人出席系爭股東常會，伊財務報表多年來均經會計師查核、簽證，且已於系爭112年、1 13年股東常會提供111及112年度財務報表予聲請人，並由會計師就財務報表之內容為說明，且該等財務報表業經股東會承認，又聲請人前以存證信函聲稱對伊帳務不清楚，要求伊及會計師提供各項會計憑證、會計帳簿及財務報表、帳冊，除未依法檢具利害關係證明文件，亦未指定範圍，與公司法第210條第2項規定不符，伊始行拒絕，伊已備置108年度迄今之財務報表供聲請人查閱、抄錄或複製，聲請人所指逃漏稅係於93年間，更與現經營者不同，聲請人復自承未依公司法第210條第1項向伊查閱相關財務報表，亦未具體指明經營業務有何違法之處，顯係擾亂相對人公司經營，更造成人力財力無謂浪費，而無選任檢查人之必要。故聲請人之聲請，應予駁回等語。三、按繼續6個月以上，持有已發行股份總數百分之一以上之股東，得檢附理由、事證及說明其必要性，聲請法院選派檢查人，於必要範圍內，檢查公司業務帳目、財產情形、特定事項、特定交易文件及紀錄，公司法第245條第1項定有明文。其修正理由：「為強化公司治理、投資人保護機制及提高股東蒐集不法證據與關係人交易利益輸送蒐證之能力，爰修正第一項，擴大檢查人檢查客體之範圍及於公司內部特定文件。所謂特定事項、特定交易文件及紀錄，例如關係人交易及其文件紀錄等。另參酌證券交易法第38條之1第2項立法例，股東聲請法院選派檢查人時，須檢附理由、事證及說明其必要性，以避免浮濫。」，可知具備法定要件之少數股東得依該規定聲請選派檢查人之目的，係為強化股東保護機制及提高其蒐集不法證據與關係人交易利益輸送之能力，藉由與董監事無關之檢查人，於必要範圍內，檢查公司業務帳目、財產情形、特定事項、特定交易文件及紀錄，補強監察人監督之不足，以保障股東之權益。又公司法雖於第245條第1項賦予少數股東對公司業務帳目及財產狀況之檢查權，然為防止少數股東濫用此權利，動輒查帳影響公司營運，故嚴格限制行使要件，限於股東須持股達已發行股份總數1％以上，且繼續6個月以上，始得向法院聲請選派檢查人，且檢查內容僅以公司業務帳目、財產情形、特定事項、特定交易文件及紀錄為限。是就立法精神，公司法第245條第1項規定已就行使檢查權對公司經營所造成之影響，與少數股東權益之保障間，加以斟酌、衡量。準此，少數股東依公司法第245條第1項規定向法院聲請選派檢查人時，法院除形式上審核是否符合該條項之聲請要件外，亦須實質審酌少數股東之聲請，是否檢附理由、事證、說明必要性，及是否有權利濫用之虞。僅於聲請人檢附理由、事證及說明選派之必要時，法院始得准許其聲請。　四、經查： (一)本件聲請人主張相對人已發行股份總數為150萬股，其於89 年9月間依強制執行程序取得相對人股份20萬股等情，業據其提出本院民事執行處函及證明書暨債權憑證、相對人之經濟部商工登記公示資料查詢結果及相對人提出之系爭股東常會簽到簿（見本院112年度司字第95號卷，下稱司卷，第15 至27頁、第57頁）為佐，堪認其係繼續6個月以上，持有相對人已發行股份總數1％以上之股東，已符公司法第245條第1 項所定行使少數股東聲請法院選派檢查人之身分要件，首堪認定。 (二)聲請人雖主張：因相對人未召開股東會，編制相關表冊交其查閱云云，惟為相對人所否認，且觀諸相對人所提之系爭11 2年、113年股東常會簽到簿及議事錄（見司卷第57至63頁，本院卷第61至64頁），聲請人有委託代理人出席系爭112年、113年股東常會，且於該等股東常會中，經監察人審查報告董事會造送相對人公司111年度、112年度財務報表，業經會計師事務所會計師查核完竣，連同營業報告書、盈餘分配之議案，經監察人審查後依公司法第219條規定，向股東會報告，並經全體出席股東承認營業報告書及財務報表等情，有系爭112年、113年股東會之議事錄（見司卷第61至63頁，本院卷第61至64頁），難認相對人有隱匿公司財務報表之情形。況且，倘公司未依法召集股東會以承認表冊，應屬公司法所定利害關係人依法定程序救濟之問題，惟此並非公司法第245條第1項選派檢查人之規範意旨。 (三)聲請人另主張：其前於112年6月30日催告相對人提供各項會計憑證、會計帳簿及財務報表未獲置理，且先前曾逃漏稅捐情事，顯係藉此掏空、侵吞公司財物，足見相對人之業務帳目及財產情況不明云云。惟依聲請人提出之臺灣板橋地方法院98年度重訴字第23號刑事判決所載，聲請人所述違法事實係發生於93年11月間（見本院卷第95頁），距本件聲請已隔 19年，且並非發生於聲請人聲請檢查業務帳冊及財產情形之期間，自難僅憑此認相對人自102年迄今有何業務帳目及財產情況不明之情形。又聲請人倘欲查閱相對人財務報表，依公司法第210條第1項及第2項之規定，應檢具利害關係證明文件，指定範圍至公司查閱之。又若聲請人依上開規定請求遭拒，除主管機關得裁罰代表公司之董事，聲請人自可訴請相對人提出相關資料供其查閱、抄錄或複製。惟查，聲請人自承其未依公司法第210條規定聲請查閱財務報表，相對人亦未因無正當理由而拒絕查閱、抄錄、複製而遭裁處罰鍰等語（見本院卷第34頁），相對人亦表明已備妥相關財務報表供聲請人查閱，並提出自108年迄今財務報表（見本院卷第6 7至74頁）為佐，自難僅憑聲請人片面泛稱：相對人未提供財務報表供其查閱、經營業務恐有違法云云而准許其聲請，故自公司法制健全公司治理等立法目的綜合衡量，因聲請人未能舉證說明相對人隱匿業務帳目及財產狀況之情事，難認聲請人已檢附理由、事證並說明其聲請選派檢查人之必要性。從而，聲請人所為選派檢查人之聲請，尚乏事證認有選任之必要，應予駁回。五、依非訟事件法第21條第2項、第24條第1項，民事訴訟法第95 條第1項、第78條，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　31　　日　　　　　　　　　民事第六庭　　法　官　劉宇霖以上正本係照原本作成。如對本裁定抗告，須於裁定送達後10日內向本院提出抗告狀，並繳納抗告費。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　31　　日　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　洪仕萱

2024-12-31

TPDV-113-司更一-5-20241231-1

訴

臺灣高雄地方法院

商業會計法等

臺灣高雄地方法院刑事判決 112年度訴字第509號公訴人臺灣高雄地方檢察署檢察官被告買堅恩黃成富上一人選任辯護人黃當庭律師上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（110年度偵字第22330號），本院判決如下：　　主　文買堅恩犯如附表一編號1至45、附表二編號1至30「主文」欄所示之罪，各處如附表一編號1至45、附表二編號1至30「主文」欄所示之刑。應執行有期徒刑壹年拾月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑伍年，緩刑期間付保護管束，並應於本判決確定之日起壹年內，向公庫支付新臺幣拾萬元，及於緩刑期間向檢察官指定之政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，提供捌拾小時之義務勞務。黃成富犯如附表二編號10至30「主文」欄所示之罪，各處如附表二編號10至30「主文」欄所示之刑。應執行有期徒刑壹年陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。其餘被訴如附表一編號 1至45、附表二編號1至9所示部分均無罪。　　事　實一、買堅恩自民國96年起擔任利稘科技有限公司（址設高雄市○○ 區○○路000巷00號，下稱利稘公司）之登記及實際負責人，為商業會計法所定之商業負責人，並實際負責利稘公司之業務與財務運作，依法負有據實製作會計憑證之義務，竟分別為下列行為：　㈠買堅恩明知利稘公司於附表一編號1至42「稅期」欄所示之期間，並無實際銷貨予附表一編號1至42所示營業人之事實，竟基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意，分別於附表一編號1至42「稅期」欄所示各期營業稅申報前某時許，自行以利稘公司名義虛偽填製如附表一編號1至42所示內容不實之會計憑證即統一發票，交付予附表一編號1至42 所示之營業人充當進項憑證使用，使附表一編號1至42所示之營業人於各該稅期申報營業稅時，持以扣抵營業稅銷項稅額，而分別幫助如附表一編號1至42所示之營業人逃漏稅捐。　㈡買堅恩、莊淑瑛均明知利稘公司於附表一編號43至45「稅期」欄所示之期間，並無實際銷貨予附表一編號43至45所示營業人之事實，竟共同基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，分別於附表一編號43至45「稅期」欄所示各期營業稅申報前某時許，由莊淑瑛以利稘公司名義虛偽填製如附表一編號43至45所示內容不實之會計憑證即統一發票，該等發票嗣由附表一編號43至45所示之營業人取得充當進項憑證使用，使附表一編號43至45所示之營業人於各該稅期申報營業稅時，持以扣抵營業稅銷項稅額，而幫助如附表一編號43至45所示之營業人逃漏稅捐。　二、買堅恩另以按期向稅捐稽徵機關提出利稘公司之「營業人銷售額與稅額申報書」（下稱營業稅申報書）申報營業稅為其附隨業務，為從事業務之人；黃成富於101年下半年間，經由莊淑瑛引介而結識買堅恩，其等竟分別或共同為下列行為：　㈠買堅恩、莊淑瑛均明知利稘公司於附表二編號1至9「稅期」欄所示之期間，並無實際向附表二編號1至9所示之營業人進貨之事實，竟共同基於行使業務登載不實文書之犯意聯絡，分別於附表二編號1至9「稅期」欄所示各期營業稅申報前某時許，由莊淑瑛取得附表二編號1至9所示營業人開立之不實統一發票，交予買堅恩作為利稘公司之進項憑證使用，由買堅恩委由不知情之記帳業者吳秋蓉，以每2月為1期之稅期，依上述不實進項憑證內容登載於利稘公司各期之營業稅申報書，持以向財政部高雄國稅局（下稱高雄國稅局）申報而行使之，藉此掩飾利稘公司有填製不實統一發票之情形，足以生損害於稅捐稽徵機關對稅捐稽查之正確性。　㈡買堅恩、黃成富均明知利稘公司於附表二編號10至30「稅期」欄所示之期間，並無實際向附表二編號10至30所示之營業人進貨之事實，竟共同基於行使業務登載不實文書之犯意聯絡，分別於附表二編號10至30「稅期」欄所示各期營業稅申報前某時許，由黃成富提供附表二編號10至30所示營業人開立之不實統一發票予買堅恩，作為利稘公司之進項憑證使用，由買堅恩委由不知情之記帳業者吳秋蓉，以每2月為1期之稅期，依上述不實進項憑證內容登載於利稘公司各期之營業稅申報書，持以向高雄國稅局申報而行使之，藉此掩飾利稘公司有填製不實統一發票之情形，足以生損害於稅捐稽徵機關對稅捐稽查之正確性。　　三、案經高雄國稅局告發臺灣高雄地方檢察署（下稱高雄地檢署）檢察官偵查起訴。　　理　由甲、有罪部分壹、證據能力一、查本判決所引用被告以外之人於審判外之陳述，當事人及辯護人於準備程序中均就證據能力表示不爭執或沒有意見（見訴一卷第69、94頁），且迄至言詞辯論終結前均未聲明異議，本院審酌上開證據資料製作時之情況，尚無違法不當及證明力明顯過低之瑕疵，亦認為以之作為證據應屬適當，依刑事訴訟法第159條之5規定，認前揭證據資料均有證據能力。又本判決其餘所引用為證據之非供述證據，均與本案事實具有關聯性，復非實施刑事訴訟程序之公務員違背法定程序所取得，依刑事訴訟法第158條之4之反面解釋，均有證據能力。二、至被告黃成富及其辯護人固爭執證人即共同被告買堅恩、證人莊淑瑛於偵查中檢察事務官前所為證述、高雄國稅局告發書之證據能力（見訴一卷第52至55頁），然本判決並未引用該等證據作為認定被告黃成富犯罪事實之基礎，自無庸贅述有無證據能力之理由，附此敘明。貳、認定事實所憑之證據及理由一、被告買堅恩部分　　上開犯罪事實，業據被告買堅恩於偵詢、本院準備程序及審理中均坦承不諱，核與證人莊淑瑛於本院審理中、證人吳秋蓉於高雄國稅局調查中之證述相符，並有利稘公司涉嫌取得及開立不實發票明細表、99年度至105年度之「申報書（按年度）查詢」、「營利事業所得稅結算申報書」、99年2月至105年6月之「營業人銷售額與稅額申報書（401）」、99 年1月至105年6月之「營業人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源）」、「營業人進銷項交易對象彙加明細表（銷項去路）」、專案申請調檔查核清單及電子檔光碟1片、101年度至105年度之「綜合所得稅BAN給付清單」、營業稅稅籍資料、營業人設立登記查簽表、高雄市營利事業統一發證設立登記申請書、高雄市政府96年5月2日函暨所附利稘公司之有限公司變更登記表及股東同意書、高雄市政府96年4月23日函暨所附利稘公司之有限公司設立登記表、股東同意書、公司章程、高雄國稅局新開業營業人訪問卡及委託書、高雄市政府營利事業登記證；宇桓科技有限公司（下稱宇桓公司）、通信佳科技工程公司（下稱通信佳公司）、台灣光屋科技股份有限公司（下稱台灣光屋公司）、透視全球報導有限公司（下稱透視公司）、科爾資訊有限公司（下稱科爾公司）、昱徉興業有限公司（下稱昱徉公司）、捷宜實業有限公司（下稱捷宜公司）、百基有限公司（下稱百基公司）、松富國際企業有限公司（下稱松富公司）、川島健康運動器材有限公司（下稱川島公司）、川島健康運動器材有限公司高雄營業處（下稱川島公司高雄營業處）、旺琳實業有限公司（下稱旺琳公司）、元井國際有限公司（下稱元井公司）、誼豊企業有限公司（下稱誼豊公司）、天淨科技有限公司（下稱天淨公司）、廣昱實業有限公司（下稱廣昱公司）、柏喬實業有限公司（下稱柏喬公司）之進銷項憑證明細資料表、營業稅稅籍資料等件附卷可稽，足認被告買堅恩之任意性自白與事實相符，堪以採信。　　二、被告黃成富部分　　　㈠訊據被告黃成富否認有何共同行使業務登載不實文書之犯行，辯稱：我沒有提供不實發票給利稘公司，透視公司等營業人之銀行存（提）款憑條，是利稘公司匯款給附表二所示公司，由我經手，買堅恩是否虛進發票我不知道等語。辯護人則為被告黃成富辯以：被告黃成富係於103年間認識被告買堅恩，對利稘公司業務不甚了解，從未協助利稘公司辦理銀行業務，更不曾經手附表二各編號所示之發票；且其中透視公司是由被告黃成富姊姊黃蘭貴實際經營，相關發票、匯款、有無涉及虛偽交易均由黃蘭貴自行處理；科爾公司部分係由該公司實際負責人處理；昱徉公司之發票、匯款係由實際負責人梁鴻超處理，有時候可能因為沒空，請被告黃成富交收發票，但僅是偶一為之，且時間係於103年或104年以後， 100年至102年間被告黃成富完全沒有參與；捷宜公司部分，其負責人李宜潔業經臺灣高等法院高雄分院（下稱高雄高分院）以109年度上訴字第1276號判決無罪（下稱另案判決），無法認定利稘公司與捷宜公司為虛偽交易；百基公司、松富公司部分，被告黃成富完全沒有經手，且發票時間為101 年至102年間，莊淑瑛自承係由其處理；川島公司、川島公司高雄營業處、元井公司部分，被告黃成富從未經手，且其所涉填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐等罪嫌，業經高雄地檢署檢察官以111年度偵字第12777號、第12773號為不起訴處分（下合稱另案不起訴處分）；旺琳公司、誼豊公司、柏喬公司部分，被告黃成富也沒有經手；天淨公司部分，被告黃成富或有協助遞送發票，但否認有以不法方式取得；廣昱公司部分，不能因被告黃成富另案自白就認定犯罪事實等語。　㈡經查，被告買堅恩係利稘公司之登記及實際負責人，以製作利稘公司之會計憑證及按期向稅捐稽徵機關提出營業稅申報書申報營業稅為其附隨業務，為從事業務之人，有於附表二編號10至30「稅期」欄所示各期營業稅申報前某時許，取得附表二編號10至30所示營業人開立之統一發票，作為利稘公司之進項憑證使用，並委由不知情之記帳業者吳秋蓉，以每 2月為1期之稅期，依上述進項憑證內容登載於利稘公司各期之營業稅申報書，持以向高雄國稅局申報而行使之等情，業據證人即共同被告買堅恩於本院審理中證述明確，並有前引書證資料可佐，是此部分之事實，應堪認定。　㈢被告黃成富及其辯護人雖以前揭情詞置辯，惟查：　⒈依證人即共同被告買堅恩於本院審理中證稱：我於偵詢中所述「從99年到101年上半年取得進項發票的部分是由莊淑瑛處理的，因為當時我把發票交給她，所以取得的進項發票也都是由她處理；101年後半年到105年進項發票是由黃成富拿給我的，這些發票並無實際交易。營業稅兩個月到期前幾天，我會澄清路附近找黃成富跟他姐姐，我會告訴他這期利稘公司要有多少進貨額，至於科爾等公司如何分配開多少金額的發票給我，則是由他們去決定」等語實在。莊淑瑛開出多少發票，會幫我補進項回來，我們是因此開始跟黃蘭貴配合；後來莊淑瑛到台北上班，直接把我介紹給黃成富，由我跟黃成富處理拿發票的事情。我們沒有實際交易，合約都是由黃蘭貴或黃成富他們做出來給我們的，我們只是去簽名蓋章而已；也有蓋虛偽的出貨單，是黃成富拿給我蓋的，利稘公司沒有做儲值卡業務。無摺存款不是我們這邊，理論上如果有進貨，應是我付錢給廠商，這個金額全部是由黃成富他們去存提，我們根本沒有拿錢出來，我們當初會跟他們買發票，他們說很安全，是因為他們也會做金流的處理。他們有說要去國稅局之前他們會教怎麼回答，甚至有拿類似國稅局要問我們的文件給我們看；教戰聚會在場的都是做不實交易的公司負責人或代表人。財政部國稅局高雄三民分局專案談話筆錄中所述跟旺琳公司交易的細節，是我們跟黃蘭貴之後約出去談，他們的教戰手冊叫我們這樣，所以後來國稅局調我我都不出現，因為他們要問的這個我們根本騙不下去。最後一次國稅局有傳我和莊淑瑛，我跟莊淑瑛說這個事情應該是沒辦法掩蓋了，包含我跟黃蘭貴見面時也跟他們講，我公司做停業了，國稅局找我我都不理，但是當有一天法院調我時，我全部會老實講等語（見訴一卷第198至208、210、212至 214、217、219頁）。其中被告買堅恩於莊淑瑛前往台北後，即由其自行與被告黃成富接洽取得進項發票事宜，亦與證人莊淑瑛於本院審理中證稱：我曾經是速易特公司的負責人，速易特公司於100年或101年歇業，我因為公司倒閉才去台北實習，我去台北以後，利稘公司需要進項發票，就買堅恩自己跟黃成富聯絡等語相符（見訴一卷第220、225至226、2 35頁）。　⒉審酌被告買堅恩自利稘公司設立登記之始即擔任負責人（見告發一卷第154至155頁），實際負責利稘公司之業務與財務運作，對於利稘公司之交易情形自然知之甚詳；且其於本案亦經起訴涉有行使業務登載不實文書之犯行，則倘若利稘公司與附表二編號10至30所示營業人確有實際交易，被告買堅恩當無可能自承上開發票皆屬不實，甘願陷自己入罪之理。參酌被告買堅恩於本院審理中陳報其所稱虛假之利稘公司對柏喬、松富、科爾、透視、川島、誼豊、廣昱、旺琳、天淨、昱徉、百基、捷宜等公司之應付帳款明細表、銷貨表、送貨單、出貨單或一般商品買賣契約（見訴一卷第287至453頁），可見該等文件大多將利稘公司誤載為「利祺」公司，銷貨項目多為利稘公司根本未經營之儲值卡，且不同公司之一般商品買賣契約格式竟不約而同地全然一致，在在顯見該等文件均係為對應附表二所示之不實發票而粗製濫造，非但可與被告買堅恩前揭證稱被告黃成富等人有提供虛偽出貨單、合約之詞相互映證；亦足徵利稘公司與附表二所示之營業人，確無實際交易無訛。　⒊再由被告黃成富自承透視公司等營業人之銀行存、取款憑條，係由其經手等語明確（見訴一卷第66頁）。而其中存款憑條部分，均係以「利祺」公司名義，將每筆金額新臺幣（下同）數十萬元之款項，無摺存入透視、昱徉、捷宜、百基、松富、川島、旺琳、誼豊、天淨、廣昱、柏喬等公司；取款憑條部分，則係自透視、昱徉、百基、川島、元井、柏喬等公司帳戶提款，每筆金額亦多達數十萬元，有該等存、取款憑條在卷可查（見告發一卷第184至246頁），核與被告買堅恩前揭證稱被告黃成富會以存提款方式做金流等語相符。且上開公司與利稘公司間無實際交易乙節，既經本院認定如前，自無任何匯款往來之可能，被告黃成富刻意進行該等存、提款之行為，目的顯然在於製造利稘公司有向該等公司進貨之表象，以遮掩附表二編號10至30所示發票均屬虛偽之事實。　⒋佐以被告黃成富於101年11月19日即有以利稘公司名義，無摺存款17萬7,440元至柏喬公司帳戶之紀錄（見告發一卷第245 頁），與附表二編號10所示柏喬公司發票銷售額加計營業稅額之數額相同；且該等款項經匯入柏喬公司帳戶後，隨即轉匯至黃蘭貴之子吳昱宏之銀行帳戶（見告發一卷第242至246 頁），顯係以固定資金循環為虛偽交易，益徵被告黃成富確實自101年下半年起，即有參與利稘公司取得不實進項發票之過程，要與前揭被告買堅恩證述之情形相合。況被告黃成富亦於本院審理中自承：原本都是莊淑瑛找我姊姊拿發票，因為莊淑瑛說她沒有空，叫買堅恩要拿發票就直接找我姊姊拿，因為我姐姐比較忙，所以交代我如果買堅恩要拿發票，要我直接拿給他就好等語（見訴二卷第107頁），已肯認其曾交付發票予買堅恩之事實。綜上，堪認被告黃成富確有提供附表二編號10至30所示不實發票予被告買堅恩之行為無訛；且其明知該等發票均屬不實，猶交付被告買堅恩充作利稘公司之進項憑證，由被告買堅恩委由不知情之記帳業者，登載於利稘公司之營業稅申報書後，持以申報行使，主觀上自有與被告買堅恩共同行使業務登載不實文書之犯意聯絡甚明。　⒌至辯護人雖舉證人黃蘭貴於本院審理中之證述，辯稱被告黃成富僅係單純依黃蘭貴之指示，將發票轉交予買堅恩，自始至終均認為利稘公司與附表二所示公司存在實際交易等語。然考量證人黃蘭貴為被告黃成富之胞姊，自身亦曾因虛開、虛進透視公司之發票而遭判刑確定，且其於所涉案件之歷審程序中均否認犯行，有本院107年度訴字第168、894號、高雄高分院109年度上訴字第932、933號、最高法院111年度台上字第3164、3228號刑事判決可查（見偵卷第71至148、249 至259頁；他案判決卷第507至595頁），已難期待證人黃蘭貴於本院審理中據實陳述。況其所證僅有交代被告黃成富將發票交給買堅恩，黃成富不知道發票為何要開給利稘公司之詞，亦明顯與前述被告黃成富有以存提款方式，製造利稘公司有向附表二所示公司進貨假象之情形未合，是證人黃蘭貴於本院審理中之證述，自難採信。　⒍又辯護人固以捷宜公司負責人李宜潔業經另案判決無罪，辯稱利稘公司與捷宜公司有實際交易。然另案判決之認定，本無拘束本院依卷存事證認定事實之效果；且觀另案判決中，未見檢察官提出本案被告買堅恩之證述為據，核與前揭被告買堅恩證稱其因騙不下去、認為事情已無法掩蓋，遂未再依國稅局通知接受調查之情相符，顯見另案因缺乏利稘公司負責人買堅恩之關鍵證詞，而與本案認定事實之基礎有所差距，自無從憑此遽為有利於被告黃成富之認定。再辯護人以另案不起訴處分為據，辯稱被告黃成富並未經手川島公司、川島公司高雄營業處、元井公司開立予利稘公司之不實發票。惟檢察官之不起訴處分本無拘束法院之效力；況被告黃成富經另案不起訴處分之行為態樣及罪嫌，係其受前開公司委託，處理前開公司之帳務、發票事宜，代表前開公司開立不實發票予利稘公司，涉有填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐等罪嫌，要與本院上開認定被告黃成富係與被告買堅恩共同基於行使業務登載不實文書之犯意聯絡，提供前開公司開立之不實發票予被告買堅恩，充作利稘公司進項憑證之犯行有所差異，辯護人以此為辯，亦屬無稽。三、綜上所述，本案事證明確，被告黃成富及其辯護人所辯，均屬卸責之詞，不足採信，被告買堅恩、黃成富上開犯行，均堪認定，應予依法論科。參、論罪科刑一、適用法律之說明　㈠新舊法比較　⒈查被告買堅恩行為後，稅捐稽徵法第43條第1項於110年12月1 7日修正公布，並於同年月19日施行，修正前之法定刑度為：「3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金」，修正後則為：「3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金」，經比較新舊法之結果，修正後之規定並未較有利於被告買堅恩，自應依刑法第2條第1項前段之規定，適用修正前稅捐稽徵法第43條第1項之規定。　　⒉至被告買堅恩、黃成富行為後，刑法第215條雖於108年12月2 5日修正公布，並於同年月27日施行，然該條文原本所定罰金數額，已依中華民國刑法施行法第1條之1第2項前段規定提高為30倍，而本次修法僅係將上開條文之罰金數額調整換算後予以明定，並未變更實質內容，不生新舊法比較之問題，應逕行適用修正後刑法第215條之規定。　　　㈡按商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證二種，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證，商業會計法第15條規定甚明。而發票乃證明事項之經過，造具記帳憑證所根據之憑證，自屬商業會計法第15條第1款所稱商業會計憑證中原始憑證之一種。凡商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳簿者，即該當商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪，且商業會計法第71條乃刑法第215條業務上文書登載不實罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，應優先適用商業會計法論處。　㈢次按稅捐稽徵法第43條之幫助犯第41條之罪，為稅捐稽徵法之特別規定，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有正犯之存在亦能成立該罪。換言之，稅捐稽徵法第43條係對於逃漏稅捐之教唆或幫助行為特設之獨立處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構成要件，並非逃漏稅捐者之從犯，自不適用刑法第30條所定幫助犯按正犯之刑減輕之規定。　　㈣再按刑法第215條所謂業務上作成之文書，係指從事業務之人，本於業務上所作成之文書者。又營業人應以每2月為1期，製作營業稅申報書向稅捐稽徵機關申報，係加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定之法定申報義務，而營業人為能合法經營其公司主要業務，就必須依法按期申報營業稅，顯然申報營業稅之行為與營業人公司營業之間具有密切關聯，為營業人反覆所為之社會行為，雖非營業人經營之主要業務，仍認該申報營業稅行為係附屬於該營業人公司主要營業事項之附隨業務，營業人基於此項業務上附隨行為所填製之文書即屬業務上文書，故從事業務之人明知為不實之事項，仍填載在此申報書上而持以向稅捐機關行使，即應成立刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。　㈤查被告買堅恩為利稘公司之負責人，屬商業會計法第71條所定之商業負責人，並以製作營業稅申報書為其附隨業務，為從事業務之人，有據實製作商業會計憑證及業務上文書之義務。而被告黃成富雖非利稘公司之負責人，未以製作營業稅申報書為其附隨業務，惟其與被告買堅恩共同實施行使業務登載不實文書犯行，係無身分之人與有該身分之人共同實行犯罪，依刑法第31條第1項規定，仍以正犯論。二、是核被告買堅恩就事實欄一、㈠㈡即附表一編號1至45所為，均係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪、修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪；就事實欄二、㈠㈡即附表二編號1至30所為，均係犯刑法第216條、第21 5條之行使業務登載不實文書罪。被告黃成富就事實欄二、㈡即附表二編號10至30所為，均係犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。其等業務登載不實之低度行為，均為行使之高度行為所吸收，不另論罪。三、被告買堅恩就事實欄二、㈠㈡，及被告黃成富就事實欄二、㈠所為，均係利用不知情之記帳業者登載不實之營業稅申報書，並持之向稅捐機關申報而為行使，藉以實行犯罪，均為間接正犯。又被告買堅恩就事實欄一、㈡及事實欄二、㈠所示犯行，與莊淑瑛間有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯；而被告買堅恩與被告黃成富就事實欄二、㈡所示犯行，亦有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯。　　四、罪數　㈠按營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每 2月為1期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9月、1 1月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。是每期營業稅申報於各期申報完畢即已結束，以「一期」作為認定逃漏營業稅及行使業務登載不實文書次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗及論理上，難認符合接續犯之概念，是應以申報稅期作為認定罪數之依據，論以數罪併罰。至行為人於同一申報期間內，主觀上基於單一犯意，客觀上於密接時、地，接續提供多張不實進項憑證，幫助同一納稅義務人逃漏稅捐，仍可認屬接續一罪。惟行為人倘於同一申報期間內，提供不同之不實進項憑證，供不同之納稅義務人，分別持之向稅捐主管機關申報營業稅，憑供扣抵銷項稅額使用，進而幫助不同之納稅義務人逃漏稅捐，係於相近期間內觸犯數個犯罪構成要件相同之罪名，對國家法益造成多次侵害，並非侵害同一法益，從一般社會健全觀念，難認屬單一犯罪事實之接續實行，自應論以數罪。　㈡是被告買堅恩於附表一編號1至45所示之同一營業稅申報期間，對於同一營業人，所為填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐犯行，應認其主觀上係基於單一犯意而為，各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，於刑法評價上，應視為數個舉動之接續實行，合為包括之一行為予以評價，分別論以接續犯之一罪。又被告買堅恩此部分犯行，均係以一行為同時觸犯填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐罪名，均屬想像競合犯，應依刑法第55條之規定，各從一重之填製不實會計憑證罪處斷。　㈢再被告買堅恩所犯如附表一編號1至45所示填製不實會計憑證罪、附表二編號1至30所示行使業務登載不實文書罪，及被告黃成富所犯如附表二編號10至30所示行使業務登載不實文書罪，犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。五、被告黃成富雖非以提出利稘公司之營業稅申報書為其業務之人，然考量其提供被告買堅恩如附表二編號10至30所示不實發票之行為，就本案行使業務登載不實犯行之貢獻程度，顯然居於不可或缺之重要地位，難認其可責性有較低之情形，爰不依刑法第31條第1項但書規定減輕其刑。　　六、爰以行為人之責任為基礎，審酌被告買堅恩擔任利稘公司之負責人，不思正當經營，明知利稘公司與附表一、二所示各營業人間均無實際交易，竟開立不實發票供附表一所示營業人充當進項憑證，向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅額，幫助各營業人逃漏稅捐，復取得附表二所示營業人之不實發票，用以登載於營業稅申報書並向稅捐稽徵機關申報行使；被告黃成富亦明知利稘公司與附表二編號10至30所示營業人間無實際交易，仍提供該等不實發票予買堅恩，共同為上述行使業務登載不實文書犯行，其等所為破壞商業會計制度，妨礙稅捐稽徵機關課稅之正確性與公平性，紊亂國家經濟秩序，均值非難。復考量被告買堅恩犯後坦承犯行不諱，被告黃成富則否認犯行之態度；並斟酌被告買堅恩、黃成富各次虛偽開立、收受或提供之發票張數、金額，及被告買堅恩各次幫助逃漏稅捐之金額。兼衡被告2人各自犯罪之動機、目的、手段、參與情節與所生之危害，及其等如臺灣高等法院被告前案紀錄表所示之素行，暨其等於本院審理中自述之智識程度、工作、家庭生活及經濟狀況等一切情狀（見訴二卷第11 3、119至134頁），分別就被告買堅恩部分，量處如附表一編號1至45、附表二編號1至30主文欄所示之刑，就被告黃成富部分，量處如附表二編號10至30主文欄所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準。七、又宣告多數有期徒刑者，於各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期，但不得逾30年，刑法第51條第5款定有明文。是數罪併罰定應執行刑之立法方式，係採限制加重原則，而非以累加方式定應執行刑。本院審酌被告買堅恩所犯如附表一編號1至45所示填製不實會計憑證罪、附表二編號1至30所示行使業務登載不實文書罪，及被告黃成富所犯如附表二編號10至30所示行使業務登載不實文書罪，其等犯罪手法、罪質及侵害法益均相同或相似，實質侵害法益之質與量，未如形式上單從罪數所包含範圍之鉅；復考量人之生命有限，刑罰對被告造成之痛苦程度，係隨刑度增加而生加乘效果，如以實質累加之方式定應執行刑，處罰之刑度將超過其行為之不法內涵，而有違罪責原則。從而，本院就上開判處被告2人之刑，依刑法第51條第5款之規定，分別定其等應執行刑如主文所示，並均諭知易科罰金之折算標準。八、緩刑　㈠查被告買堅恩前因竊盜案件，經臺灣臺南地方法院以86年度易字第3160號判決判處有期徒刑6月，緩刑2年，於86年9月2 3日確定，緩刑期滿未經撤銷乙節，有臺灣高等法院被告前案紀錄表可稽（見訴二卷第119頁），是被告買堅恩前揭刑之宣告已失其效力，即屬未曾因故意犯罪受有期徒刑以上刑之宣告，合於刑法第74條第1項第1款所定之緩刑資格要件。茲念其因一時失慮，致罹刑章，犯後坦承犯行，就其所為均據實以告，積極面對應擔負之責任，就所知事項亦詳為陳述，協助釐清案情，有效節省司法資源，可信頗具悔意。本院審酌上情，信被告買堅恩經此偵、審程序及罪刑之宣告，當知所警惕，而無再犯之虞，因認前開宣告之刑以暫不執行為適當，爰依前揭規定，宣告緩刑5年，以勵自新，並觀後效。　㈡另為使被告買堅恩深切記取教訓，確切明瞭其行為之不當與所生危害，促使其日後能更加重視法規範秩序，避免再度犯罪，爰依刑法第74條第2項第4款、第5款規定，併宣告被告買堅恩應自本判決確定之日起1年內，向公庫支付10萬元，及於緩刑期間向檢察官指定之政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，提供80小時之義務勞務；並依刑法第93條第1項第2款規定，諭知於緩刑期間付保護管束。又被告買堅恩上揭所應負擔之義務，乃緩刑宣告附帶之條件，依刑法第75條之1第1項第4款之規定，倘違反上開負擔情節重大，足認原宣告之緩刑難收其預期效果，而有執行刑罰之必要者，得撤銷上開緩刑之宣告，併予指明。九、不予沒收之說明　　被告買堅恩雖填製不實會計憑證以幫助附表一所示公司逃漏稅捐，被告黃成富則提供不實發票予被告買堅恩充作利稘公司之進項憑證，然卷內均無積極證據足證被告買堅恩、黃成富有因此取得何種對價或利益，自無從宣告沒收或追徵。乙、無罪部分一、公訴意旨另以：被告黃成富為實際控制利稘公司之人，為公司法第8條規定之公司負責人及商業會計法第4條規定之商業負責人，負責綜理利稘公司業務與財務運作，依法具有據實填載會計憑證即統一發票及記載帳冊之義務，填製營業稅申報書以申報營業稅亦為其附隨業務。其明知營業人應依銷售貨物或勞務之實際情況，據實開立統一發票，竟自99年1月間起至105年6月間止，與同案被告買堅恩共同為下列行為：　㈠明知利稘公司並無實際銷售貨物予如附表一所示3家營業人，竟基於單一稅期接續填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，於申報附表一所示各期（每2月為1期）期間，以利稘公司名義虛偽填製如附表一所示無實際交易之統一發票，交予附表一所示3家營業人，供各該營業人充作進項憑證（共計199張發票）；上開營業人並於附表一所示各期營業稅申報時，向所轄稅捐主管稽徵機關申報扣抵營業稅之銷項稅額，而以此不正當之方法，幫助上開各營業人逃漏營業稅額如同附表一各編號所示，總額高達1,146,109元，足以生損害稅捐稽徵機關對稅捐稽徵及管理之正確性。因認被告黃成富就附表一編號1至45所示部分，涉犯商業會計法第71 條第1款之填製不實會計憑證及修正前稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助逃漏稅捐等罪嫌。　㈡明知利稘公司實際上並未向如附表二編號1至9所示營業人購買貨物或勞務，竟基於行使業務上登載不實文書之犯意聯絡，以不詳方式取得如附表二編號1至9所示之不實統一發票，並以每2個月為1期，分別作為利稘公司當期營業稅之進項憑證，再將該等不實統一發票交與不知情之記帳士，委託記帳士以每2個月為1期，將如附表二編號1至9所示金額填載於各期之營業稅申報書之進項後，再由記帳士持向高雄國稅局申報而行使之，藉此掩飾利稘公司有填製不實統一發票之情形，避免遭稅捐主管機關查稅，而足以影響稅捐機關對稅捐稽查之正確性等語。因認被告黃成富就附表二編號1至9所示部分，涉犯刑法第216條、215條之行使業務登載不實文書罪嫌。二、按犯罪事實依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實；不能證明被告犯罪者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第154條第2項、第301條第1項分別定有明文。次按認定不利於被告之事實，須依積極證據，苟積極證據不足為不利於被告事實之證明時，即應為有利被告之認定，更不必有何有利之證據（最高法院105年度台上字第3078號判決意旨參照）。又檢察官就被告犯罪事實，應負舉證責任，並指出證明之方法，亦為刑事訴訟法第161條第1項所明定。因此，檢察官對於起訴之犯罪事實，應負提出證據及說服之實質舉證責任，倘其所提出之證據，不足為被告有罪之積極證明，或其指出證明之方法，無從說服法院以形成被告有罪之心證，基於無罪推定之原則，自應為被告無罪判決之諭知（最高法院92年台上字第128號判決意旨參照）。三、公訴意旨認被告黃成富涉有上開填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐、行使業務登載不實文書等罪嫌，無非係以：證人即同案被告買堅恩、證人莊淑瑛於偵查中之供述、利稘公司涉嫌取得及開立不實發票明細表、利稘公司99-105年度申報書（按年度）查詢表、營業人銷售額與稅額申報書（401）、9 9-105年度營業人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源）（銷項去路）、99-105年營利事業所得稅結算申報書相關資料、101-105年度綜合所得稅BAN給付清單、專案申請調檔查核清單及電子檔光碟1片、透視公司等營業人之銀行存提款憑條、附表一、二所示營業人之營業稅稅籍資料查詢作業、進銷項憑證明細資料表、高雄國稅局刑事案件告發書、最高法院111年度台上字第3164號、第3228號、第5474、第4873 號刑事判決、臺灣高等法院高雄分院110年度上訴字第728號刑事判決等為其主要論據。四、訊據被告黃成富堅詞否認有何填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐、行使業務登載不實文書之犯行，辯稱：我沒有開過利稘公司的發票，也沒有提供不實發票給利稘公司等語。辯護人則為被告黃成富辯以：被告黃成富並非利稘公司之實際負責人，亦非掌控利稘公司業務與財務運作之人，並無以利稘公司名義虛開發票，交付予附表一所示營業人之行為；且利稘公司最初係由證人莊淑瑛協助處理銷項、進項發票等語。經查：　　　　　㈠利稘公司有開立附表一編號1至45所示之不實發票，幫助附表一編號1至45所示之營業人逃漏稅捐，及有取得附表二編號1 至9所示之不實發票，充作進項憑證，登載於營業稅申報書，持以向高雄國稅局申報而行使之事實，業經本院認定如前，此部分之事實，固堪認定。　㈡公訴意旨一、㈠部分　⒈依證人即同案被告買堅恩於本院審理中證稱：宇桓公司發票是我開的，因為宇桓公司負責人是我老婆的表哥，我直接寄給他，通信佳公司發票應是我或莊淑瑛經手處理，台灣光屋公司發票是莊淑瑛處理的，都跟黃成富無關；利稘公司的發票是我拿給莊淑瑛開，我沒有交付利稘公司發票或發票章給黃成富等語（見訴一卷第202至203、209至210、216頁）。及證人莊淑瑛於本院審理中證稱：我有拿到利稘公司的大小章、發票，我有拿利稘公司的發票開出去過，印象只有台灣光屋，發票是我拿去黃蘭貴那邊，她教我怎麼開，因為中間要開的內容要她告訴我，一開始都是跟黃蘭貴，後面才跟黃成富，我對宇桓與通信佳公司沒有印象，黃成富有無參與宇桓、通信佳、台灣光屋公司，我記不起來了等語（見訴一卷第222至224、227、230至231頁）。　⒉互核上開證人證述，足認附表一編號1至42所示宇桓、通信佳公司之不實發票，應係同案被告買堅恩所開立或經手；附表一編號43至45所示台灣光屋公司之不實發票，則係證人莊淑瑛以買堅恩交付之利稘公司發票、發票章所開立，均非被告黃成富所為，被告黃成富亦未曾取得利稘公司之發票或發票章，實難認被告黃成富係公訴意旨所指「實際控制利稘公司之人」。復無積極證據足認被告黃成富有經手該等發票之行為，或與同案被告買堅恩或證人莊淑瑛間有填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐之犯意聯絡，自難認被告黃成富涉有公訴意旨一、㈠所指犯行。　㈢公訴意旨一、㈡部分　⒈利稘公司於99年至101年上半年間，所取得之進項發票係由莊淑瑛處理，101年下半年後方由被告黃成富處理乙節，業經本院認定如前。參酌證人莊淑瑛於本院審理中證稱：當時我幫買堅恩開出去比較多發票，需要有進項沖抵營業稅，因而有取得一些進項，這些進項是跟黃蘭貴拿的；我有幫買堅恩拿過科爾的進項等語（見訴一卷第222、232頁）。及被告買堅恩於本院審理中證稱：我不知道莊淑瑛還沒介紹黃成富給我之前，拿給我當作進項發票的來源等語（見訴一卷第198 頁）。僅足認定附表二編號1至9所示不實進項發票，係由莊淑瑛向黃蘭貴取得後，提供予被告買堅恩，尚難認被告黃成富就此部分有何行為分擔。復查無其他積極證據足證被告黃成富與同案被告買堅恩或證人莊淑瑛間，就附表二編號1至9 所示犯行有何犯意聯絡或行為分擔，自無從認被告黃成富有公訴意旨一、㈡所指犯行。　⒉至公訴意旨雖認被告黃成富係由其胞姊黃蘭貴處，承接製作虛偽會計憑證之業務，被告黃成富參與時，國家法益受侵害之狀態仍然持續，犯罪行為尚未結束，被告黃成富將此侵害國家法益之行為加以延續，應對前行為人黃蘭貴之行為負責等語。惟行使業務登載不實文書罪應以申報稅期作為認定罪數之依據，既經本院說明如前，則被告買堅恩如附表二編號 1至9所示行使業務登載不實文書之犯行，應於各期營業稅申報完畢之時即分別完成，就各該部分之法益侵害亦已結束，被告黃成富無從再參與先前犯行之全部或一部，自無從令其就此部分負責，公訴意旨上揭所指，容有誤會。五、綜上所述，本案檢察官就所指被告黃成富涉犯附表一編號1 至45所示填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐，及附表二編號 1至9所示行使業務登載不實文書之犯行，舉證容有未足，所為訴訟上之證明，尚未達通常一般之人均不致有所懷疑，而得確信其為真實之程度，無從說服本院形成被告黃成富有罪之心證，復查無其他積極證據足資認定被告黃成富確有公訴意旨所指此部分犯行，揆諸首揭法條規定及判決意旨，此部分既不能證明被告黃成富犯罪，自應為被告黃成富無罪之諭知，以昭審慎。　據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段、第301條第1項，判決如主文。本案經檢察官彭斐虹提起公訴，檢察官張媛舒到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　30　　日　　　　　　　　　刑事第二庭　審判長法　官　吳佳頴　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　林于心　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　徐莉喬以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；如未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　30　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　林秋辰附錄本案論罪科刑法條：中華民國刑法第215條從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或1 萬5千元以下罰金。中華民國刑法第216條行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。修正前稅捐稽徵法第43條第1項教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。附表一（利稘公司開立不實統一發票明細）：編號營業人名稱稅期發票月份張數銷售總額 (新臺幣) 營業稅額(新臺幣) 主文 1 宇桓科技有限公司 99年1至2月 99年1月 1 125,000 6,250 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 2 99年3至4月 99年3、4月 3 249,000 12,450 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 3 99年5至6月 99年5、6月 3 251,000 12,550 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 4 99年7至8月 99年7、8月 3 367,000 18,350 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 5 99年9至10月 99年9、10月 3 218,000 10,900 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 6 99年11至12月 99年11、12月 3 321,000 16,050 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 7 100年1至2月 100年1、2月 4 286,077 14,303 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 8 100年3至4月 100年3、4月 3 268,809 13,441 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 9 100年5至6月 100年5、6月 3 331,167 16,558 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 10 100年7至8月 100年7、8月 4 310,650 15,533 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 11 100年9至10月 100年9、10月 3 221,552 11,078 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 12 100年11至12月 100年11月 1 45,200 2,260 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 13 101年1至2月 101年1、2月 3 399,314 19,966 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 14 101年3至4月 101年3、4月 4 339,190 16,960 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 15 101年5至6月 101年5、6月 5 558,238 27,912 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 16 101年7至8月 101年7、8月 6 517,157 25,858 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 17 101年9至10月 101年9、10月 5 399,367 19,968 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 18 101年11至12月 101年11、12月 8 653,374 32,669 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 19 102年1至2月 102年1、2月 6 478,957 23,948 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 20 102年3至4月 102年3、4月 5 530,143 26,507 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 21 102年5至6月 102年5、6月 7 470,955 23,548 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 22 102年7至8月 102年7、8月 8 566,638 28,332 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 23 102年9至10月 102年9、10月 7 620,548 31,027 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 24 102年11至12月 102年11、12月 7 622,843 31,142 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 25 103年1至2月 103年1、2月 7 606,238 30,312 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 26 103年3至4月 103年3、4月 7 615,444 30,772 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 27 103年5至6月 103年5、6月 6 512,500 25,625 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 28 103年7至8月 103年7、8月 7 602,638 30,132 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 29 103年9至10月 103年9、10月 8 779,810 38,991 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 30 103年11至12月 103年11、12月 9 795,762 39,788 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 31 104年1至2月 104年1、2月 8 601,024 30,051 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 32 104年3至4月 104年3、4月 7 504,334 25,216 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 33 104年5至6月 104年5、6月 4 192,000 9,600 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 34 104年7至8月 104年7、8月 2 62,900 3,145 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 35 104年9至10月 104年9、10月 3 222,738 11,137 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 36 104年11至12月 104年11、12月 2 81,000 4,050 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 37 105年3至4月 105年3、4月 2 209,524 10,476 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 38 105年5至6月 105年5、6月 3 287,286 14,364 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 39 通信佳科技工程有限公司 101年1至2月 101年1月 2 1,335,429 66,771 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 40 101年9至10月 101年10月 1 71,429 3,571 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 41 101年11至12月 101年11月 2 1,890,646 94,532 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 42 102年1至2月 102年1月 1 964,876 48,244 買堅恩犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 43 台灣光屋科技股份有限公司 99年11至12月 99年11月 3 993,500 49,675 買堅恩共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 44 101年1至2月 101年1月 5 1,504,620 75,231 買堅恩共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 45 101年3至4月 101年3月 5 937,310 46,866 買堅恩共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。附表二（利稘公司取得不實統一發票明細）：編號稅期營業人名稱發票張數銷售額 (新臺幣) 營業稅額 (新臺幣) 主文 1 99年7至8月透視全球報導有限公司 17 1,960,540 98,031 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 2 99年9至10月透視全球報導有限公司 1 277,800 13,890 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 3 100年1至2月透視全球報導有限公司 9 1,958,360 97,918 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 4 100年3至4月透視全球報導有限公司 4 1,557,543 77,877 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 5 100年5至6月透視全球報導有限公司 3 1,241,700 62,085 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 6 100年11至12月科爾資訊有限公司 2 597,525 29,876 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 7 101年1至2月科爾資訊有限公司 9 2,197,224 109,861 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 8 101年3至4月科爾資訊有限公司 8 1,918,000 95,900 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 9 101年5至6月科爾資訊有限公司 6 1,254,500 62,725 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富無罪。 10 101年9至10月柏喬實業有限公司 1 168,990 8,450 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 11 101年11至12月松富國際企業有限公司 9 1,974,200 98,710 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 12 102年1至2月科爾資訊有限公司 8 1,689,600 84,480 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 13 102年3至4月透視全球報導有限公司 2 471,600 23,580 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 14 102年5至6月透視全球報導有限公司 3 1,208,100 60,405 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 15 102年7至8月川島健康運動器材有限公司 3 1,144,000 57,200 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。誼豊企業有限公司 2 525,000 26,250 16 102年9至10月透視全球報導有限公司 2 255,000 12,750 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。旺琳實業有限公司 7 624,000 31,200 廣昱實業有限公司 4 382,500 19,126 17 102年11至12月百基有限公司 1 164,000 8,200 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。松富國際企業有限公司 7 1,012,000 50,600 川島健康運動器材有限公司高雄營業處 4 787,500 39,375 18 103年1至2月透視全球報導有限公司 11 1,660,500 83,025 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 19 103年3至4月昱徉興業有限公司 8 1,307,500 65,375 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 20 103年5至6月昱徉興業有限公司 6 1,474,200 73,710 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。天淨科技有限公司 3 486,000 24,300 21 103年7至8月昱徉興業有限公司 4 725,300 36,265 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。百基有限公司 5 1,002,200 50,110 22 103年9至10月昱徉興業有限公司 9 1,049,410 52,471 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。捷宜實業有限公司 5 1,109,400 55,470 23 103年11至12月捷宜實業有限公司 11 2,200,800 110,040 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。旺琳實業有限公司 1 332,600 16,630 24 104年1至2月捷宜實業有限公司 7 2,094,000 104,700 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。百基有限公司 1 185,500 9,275 25 104年3至4月元井國際有限公司 4 777,280 38,864 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 26 104年5至6月昱徉興業有限公司 8 1,209,196 60,460 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 27 104年7至8月昱徉興業有限公司 8 1,134,910 56,746 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 28 104年9至10月百基有限公司 15 1,152,494 57,627 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 29 104年11至12月昱徉興業有限公司 6 497,000 24,850 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。百基有限公司 6 835,000 41,750 30 105年1至2月百基有限公司 9 783,240 39,163 買堅恩共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。黃成富共同犯行使業務登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。〈卷證索引〉 1 臺灣高雄地方檢察署109年度他字第3860號卷他卷 2 財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷夾第1卷告發一卷 3 財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷夾第2卷告發二卷 4 財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷夾第3卷告發三卷 5 財政部高雄國稅局刑事案件告發資料卷夾第4卷告發四卷 6 臺灣高雄地方檢察署110年度偵字第22330號卷偵卷 7 本院112年度審訴字第440號卷審訴卷 8 本院112年度訴字第509號卷一訴一卷 9 本院112年度訴字第509號卷二訴二卷 10 本院112年度訴字第509號卷（他案判決卷）他案判決卷

2024-12-30

KSDM-112-訴-509-20241230-1

簡

臺灣新北地方法院

商業會計法等

臺灣新北地方法院刑事簡易判決　　　　　　　　　　　　　　　　　　113年度簡字第4394號聲請人臺灣新北地方檢察署檢察官被告羅士儒上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（113年度偵緝字第2085號），本院判決如下：　　主　文羅士儒共同犯稅捐稽徵法第四十一條之逃漏稅捐罪，處有期徒刑貳月，併科罰金新臺幣壹萬元，有期徒刑如易科罰金，罰金如易服勞役，均以新臺幣壹仟元折算壹日；又共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。就有期徒刑部分，應執行有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。未扣案之犯罪所得新臺幣壹仟玖佰柒拾元沒收，於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額。　　事實及理由一、本件犯罪事實、證據及應適用法條，除補充、更正如下外，其餘均引用如附件檢察官聲請簡易判決處刑書之記載：　㈠犯罪事實欄一、第3、4行「下稱興銘公司」後，另補述「非虛設行號」。　㈡犯罪事實欄一、㈠所載事實內容更正為「與彭水吉（為該公司前負責人，仍負責該公司會計帳務事務，所涉違反稅捐稽徵法等罪嫌，因已歿而另經不起訴處分）共同基於逃漏稅捐之犯意，於羅士儒擔任上開登記負責人期間即109年5月15日起至111年6月30日期間，任由彭水吉取得昌晟綠能系統有限公司、嘉星開發建設有限公司、宇星能源有限公司、家源國際開發股份有限公司、髮旺國際有限公司、亞閎事業有限公司、仁川國際有限公司等公司不實開立之統一發票至少65紙後，充作進項會計憑證使用，申報抵扣銷項稅額，並經扣除虛報銷項及進項稅額，核算期間實際逃漏營業稅額為新臺幣（下同）1,970元，足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅務管理及稅捐稽徵之公平及正確性」。　㈢犯罪事實欄一㈡第1行「另基於幫助他人逃漏稅捐及填製不實會計憑證之犯意」，更正為「與彭水吉另共同基於幫助他人逃漏稅捐及填製不實會計憑證之犯意，於如附表所示109年7 月至111年6月期間」。　㈣犯罪事實欄一、㈡第2行「仍任由彭水吉..」，補充為「仍將其所領用之空白統一發票，任由彭水吉..」　㈤犯罪事實欄一、㈡第3行「各該公司逃漏稅捐共117萬7,260元」，補充為「各該營業人充當進項憑證使用，而持之向稅捐機關申報扣抵如附表所示營業稅銷項稅額，合計逃漏稅捐11 7萬7,260元」。　㈥犯罪事實欄一、㈡所示附表補充更正如下：　⒈編號1「開立時間」欄所示「109年7月至109年8月」，更正為「109年7月」。　⒉編號3、5「抵扣稅額」欄所示「7萬4,240元」、「98萬387元」，補充為「7萬4,240元（折讓扣抵前為8萬6,158元）」、「98萬387元（折讓扣抵前為98萬1,810元）」。　㈦證據並所犯法條欄一、證據另補充「興銘公司變更登記表、財政部北區國稅局領用統一發票購票證申請書、營業人進銷項交易對象彙加明細表、專案查核調檔查核清單（銷項）、興銘公司扣除虛報銷項及進項稅額按每期實際逃漏稅計算表各1份」。　㈧證據並所犯法條欄二、另補充「被告就犯罪事實欄一㈠、㈡，均與彭水吉就上開事實所為，均有犯意之聯絡及行為之分擔，皆應論以共同正犯」，聲請簡易判決處刑書就此共犯事實已載明於各該犯罪事實，是論以共同正犯之記載，容有疏漏，應予補充」。　㈨證據並所犯法條欄二、第4至9行有關接續犯部分，補充更正為「被告如犯罪事實欄一、㈠所示公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐及如犯罪事實欄一、㈡所示填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐之行為，均分別係基於單一犯意，於緊密相接之時、地接續為之，侵害同一法益，各次行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，應以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，各僅論以接續犯之一罪」。二、爰審酌被告為智識正常之成年人，竟提供己身個人資料出名擔任名義負責人，並領用空白發票，任由前公司負責人即彭水吉為逃漏稅捐及為填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐等犯行，使會計事項發生不實結果，嚴重破壞商業會計憑證之公共信用，復影響國家財政收入及稅賦之公平性，所為應予非難，惟念其犯後已坦承犯行，態度尚可，兼衡其素行、犯罪之動機、目的、手段、教育程度、生活狀況，暨本件開立不實統一發票之數量、金額、幫助其他營業人逃漏稅捐及自身興銘公司逃漏稅捐之數額等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並各諭知易科罰金或易服勞役之折算標準，並參酌被告所犯2罪之犯罪類型、行為態樣、侵害法益種類、造成損害情形，經整體評價後，就有期徒刑部分定其應執行刑及諭知易科罰金之折算標準。三、沒收部分：　　被告就聲請簡易判決處刑書犯罪事實一、㈠所示為興銘公司逃漏營業稅額合計新臺幣1,970元，依卷內現存事證，尚查無被告已補繳稅額之情，此部分仍應屬其犯罪所得，爰依刑法第38條之1第1項前段、第3項之規定宣告沒收，於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額；而如犯罪事實欄一、㈡所示犯行，卷內亦乏事證可認被告因幫助逃漏稅捐、開立不實會計憑證而受有何不法利益，依罪疑有利於被告原則，即無從宣告沒收犯罪所得，此部分爰不予諭知沒收或追徵其價額。至被告所幫助其他營業人逃漏營業稅部分，乃屬各該公司自己實行逃漏稅捐犯罪而取得之不法利益，尚非被告本件犯罪所得，亦毋庸宣告沒收，併予指明。四、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項、第454條第2項、第450條第1項，逕以簡易判決處刑如主文。　　　五、如不服本判決，得自收受送達之翌日起20日內向本院提出上訴狀，上訴於本院第二審合議庭（須附繕本）。本案經檢察官王宗雄聲請以簡易判決處刑。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　30　　日　　　　　　　　　刑事第二十七庭法　官　王綽光上列正本證明與原本無異。　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　張婉庭中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　30　　日附錄本案論罪科刑法條全文商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。稅捐稽徵法第41條納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金。犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金。　　稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第三十三條第一項規定者，處新臺幣3萬元以上15萬元以下罰鍰。　　　　　　　　 ────────────────────────── ◎附件：　　　　　　　　臺灣新北地方檢察署檢察官聲請簡易判決處刑書　　　　　　　　　　　　　　　　　 113年度偵緝字第2085號被　　　告　羅士儒　男　68歲（民國00年0月0日生）　　　　　　　　　　　　　　住苗栗縣○○鄉○○村○○○00號　　　　　　　　　　　　　居苗栗縣苗栗市香榭15樓之4號（送達）　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號上列被告因違反商業會計法等案件，業經偵查終結，認為宜聲請以簡易判決處刑，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：　　　　犯罪事實一、羅士儒於民國109年5月15日起至111年6月30日止，擔任興銘開發股份有限公司（原址設臺北市○○區○○○路000號2樓之22 、嗣遷至新北市○○區○○○路000號18樓之1，下稱興銘公司）負責人，為稅捐稽徵法第47條第1款規定之納稅義務人及商業會計法所稱之商業負責人，竟分別為下列行為：　㈠基於逃漏稅捐之犯意，於109年5月起，任由彭水吉（已歿，所涉違反稅捐稽徵法等罪嫌，另經本署為不起訴處分）取得昌晟綠能系統有限公司等公司不實開立之統一發票共65紙後，充作進項會計憑證使用，申報抵扣銷項稅額，逃漏營業稅額共新臺幣（下同）1,970元。　㈡另基於幫助他人逃漏稅捐及填製不實會計憑證之犯意，明知興銘公司並無實際銷售貨物予附表所示公司，仍任由彭水吉開立附表所示發票予各該公司逃漏稅捐共117萬7,260元，足生損害於稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性。二、案經財政部北區國稅局函送偵辦。　　　　證據並所犯法條一、上開犯罪事實，業據被告羅士儒於偵查中坦承不諱，並有財政部北區國稅局112年8月31日北區國稅銷售字第1120010333 號函暨所附查緝案件稽查報告、財政部北區國稅局113年1月 4日北區國稅銷售字第1131001384號函暨所附「興銘公司涉嫌開立不實統一發票銷售額及稅額明細表」各1份在卷可資佐證，足認被告任意性自白與事實相符，其罪嫌應堪認定。二、按犯罪之行為，有一經著手，即已完成者，例如學理上所稱之即成犯；亦有著手之後，尚待發生結果，為不同之評價者，例如加重結果犯、結果犯；而犯罪之實行，學理上有接續犯、繼續犯、集合犯、吸收犯、結合犯、連續犯、牽連犯、想像競合犯等分類，前五種為實質上一罪，後三者屬裁判上一罪，因均僅給予一罪之刑罰評價，故其行為之時間認定，當自著手之初，持續至行為終了，並延伸至結果發生為止，倘上揭犯罪時間適逢法律修正，跨越新、舊法，而其中部分作為，或結果發生，已在新法施行之後，應即適用新規定，不生依刑法第2條比較新、舊法而為有利適用之問題（最高法院100年度台上字第5119號判決意旨參照）。被告犯罪行為時間自109年5月起迄111年6月止，已持續至稅捐稽徵法第 43條第1項於110年12月17日修正公布，並於同年月00日生效施行之後，揆諸前揭說明，自應適用110年12月17日日修正公布之稅捐稽徵法第41條第1項、第43條第1項規定，不生新舊法比較適用之問題。三、按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地，最高法院92年度台上字第6792號、94年度台非字第98號判決可參。四、核被告犯罪事實欄一、㈠所為，係犯稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪嫌；犯罪事實欄一、㈡所為，係犯商業會計法第71 條第1款之填載不實會計憑證及稅捐稽徵法第43條之幫助他人逃漏稅捐等罪嫌。就犯罪事實欄一、㈡，被告主觀上係出於同一填製不實會計憑證罪及幫助他人逃漏稅捐罪之決意，客觀上亦係以數個舉動侵害同一法益，各行為之獨立性相當薄弱，依一般社會健全觀念難以強行分開，於刑法上應以一行為評價較為妥適，認被告所為應論以接續犯，僅成立一罪；且被告以一行為，同時觸犯上開二罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，請從一重之商業會計法第71條第1 款填製不實會計憑證罪嫌處斷。被告上開稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪嫌、填製不實會計憑證罪嫌犯意各別、行為可分，請分論併罰。至被告逃漏營業稅之1,970元為犯罪所得，請依刑法第38條之1第1項、第3項規定宣告沒收，於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額。五、依刑事訴訟法第451條第1項聲請以簡易判決處刑。　　此　致臺灣新北地方法院中　　華　　民　　國　 113　　年　　9 　　月　　3 　　日　　　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　王　宗　雄附表：編號營業人名稱開立時間開立之統一發票銷售額明細張數銷售額抵扣稅額 1 寬鴻實業有限公司 109年7月至109年8月 3 162萬5,152元 8萬1,258元 2 齊民企業股份有限公司 111年3月 1 5萬4,600元 2,730元 3 主富服裝股份有限公司 110年9月至 111年6月 12 172萬3,121元 7萬4,240元 4 中菲營造事業股份有限公司 111年3月 2 28萬4,398元 1萬4,220元 5 國裕建設工程股份有限公司 110年2月至 110年6月 46 1,964萬1,222元 98萬387元 6 宏銨工程有限公司 109年12月 1 30萬元 1萬5,000元 7 趨勢逸品股份有限公司 109年9月至 109年10月 4 193萬4,800元 0元（開立不實發票、無營業事實） 8 安晴開發科技有限公司 109年12月 1 18萬8,500元 9,425元合計 70 2,575萬1,793元 117萬7,260元

2024-12-30

PCDM-113-簡-4394-20241230-1

訴

臺灣宜蘭地方法院

違反商業會計法等

臺灣宜蘭地方法院宣示判決筆錄 113年度訴字第990號公訴人臺灣宜蘭地方檢察署檢察官被告許水鎮陳月女上列被告等因違反商業會計法等案件（起訴案號：113年度偵字第5980號），經本院以宣示判決筆錄代替協商判決，於民國113 年12月30日下午2時30分，在本院第二法庭宣示判決，出席職員如下：法官劉致欽書記官林慶生通譯劉興邦法官起立朗讀判決主文、犯罪事實要旨、處罰條文、附記事項，及告以上訴限制、期間並提出上訴狀之法院，且諭知記載其內容：一、主　文：　　許水鎮、陳月女共同犯商業會計法第七十一條第一款填製不實會計憑證罪，各處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。均緩刑貳年，並各應於判決確定後陸個月內，向公庫支付新臺幣拾伍萬元。二、犯罪事實要旨：　　陳月女為址設宜蘭縣○○市○○里○○路0段000巷0弄0號1樓正晟國際開發有限公司(統一編號:00000000)之登記負責人，許水鎮為該公司之實際負責人，2人為商業會計法所稱之商業負責人，竟於民國110年5月至111年4月期間，共同基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，明知該公司無銷貨之事實，竟接續虛偽開立如附表所示之不實統一發票共19紙【銷售額合計新臺幣(下同)804萬4,296元，稅額合計 40萬2,218元】，交付予寬鴻實業有限公司、家源國際開發股份有限公司及華昇食品工廠股份有限公司等營業人充當進項憑證使用，全數持向稅捐稽徵機關申報扣抵銷項稅額，以此詐術或不正當方式幫助他人逃漏營業稅合計達402,218元，侵害國家稅收，足生損害稅捐稽徵機關對稅款之正確稽徵及管理。三、處罰條文：　　稅捐稽徵法第43條第1項，商業會計法第71條第1款，刑法第 11條前段、第28條、第55條、第41條第1項前段、第74條第1 項第1款、第2項第4款。四、協商判決除有刑事訴訟法第455條之4第1項第1款於本訊問程序終結前，被告撤銷協商合意或檢察官撤回協商聲請者；第 2款被告協商之意思非出於自由意志者；第4款被告所犯之罪非第455條之2第1項所定得以協商判決者；第6款被告有其他較重之裁判上一罪之犯罪事實者；第7款法院認應諭知免刑或免訴、不受理者情形之一，及違反同條第2項「法院應於協商合意範圍內為判決；法院為協商判決所科之刑，以宣告緩刑或2年以下有期徒刑、拘役或罰金為限」之規定者外，不得上訴。五、如有前項除外情形，而不服本件判決，得自判決送達之日起 20日內，向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由，上訴於第二審法院。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　30　　日　　　　　　　　　臺灣宜蘭地方法院刑事第五庭　　　　　　　　　　　書記官　林慶生　　　　　　　　　　　法　官　劉致欽以上正本證明與原本無異。　　　　　　　　　　　書記官　林慶生中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　30　　日附錄本案論罪科刑法條：稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣一百萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第三十三條第一項規定者，處新臺幣3萬元以上15萬元以下罰鍰。商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。附表編號營業人名稱開立統一發票明細提出申報扣抵明細張數銷售額稅額張數銷售額稅額 1 寬鴻實業有限公司 16 6,731,916元 336,598元 16 6,731,916元 336,598元 2 家源國際開發股份有限公司 2 1,200,000元 60,000元 2 1,200,000元 60,000元 3 華昇食品工廠股份有限公司 1 112,380元 5,620元 1 112,380元 5,620元合計 19 8,044,296元 402,218元 19 8,044,296元 402,218元

2024-12-30

ILDM-113-訴-990-20241230-1

豐簡

豐原簡易庭

違反商業會計法等

臺灣臺中地方法院刑事簡易判決 113年度豐簡字第642號聲請人臺灣臺中地方檢察署檢察官被告潘俊宏上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（113年度偵字第21496號），本院判決如下：　　主　　　文潘俊宏犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，共貳罪，各處有期徒刑伍月，如易科罰金，均以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑捌月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　犯罪事實及理由一、本案犯罪事實及證據，均引用如附件檢察官聲請簡易判決處刑書之記載。二、論罪科刑：　㈠核被告所為，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪。　㈡按每兩個月申報一次之不同期別營業稅申報，而於不同期別分次填製不實會計憑證之犯行，應採一罪一罰方遵立法意旨，且營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第 1項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為一期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、 9月、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額，是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結束，以「一期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，尚難符合接續犯之行為概念（最高法院108年度台上字第1412號判決意旨參照）。是被告於各申報期別之營業稅課稅期間（即民國112年1 、2月為一期；112年3、4月為一期），基於單一填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐之決意，多次填製不實會計憑證及幫助瑞穎國際有限公司（下稱瑞穎公司）、嵐承有限公司（下稱嵐承公司）、森鈺企業社及新見來成環保有限公司（下稱新見來成公司）等4家營業人逃漏營業稅，侵害稅捐稽徵機關核課營業稅之正確性，並影響國家稅捐債權之滿足，各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，就被告前開所犯各罪，均應論以接續犯（最高法院108年度台上字第1412 號判決同此結論）。　　㈢被告以一行為同時觸犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪，為想像競合犯，依刑法第55條前段規定，從一重論以商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪。　㈣另本案應以營業稅繳納期間即每2個月為1期，作為認定罪數之計算基準，而予以分論併罰。則於112年1月起至112年4月間，被告為填製不實會計憑證之行為既屬不同期別營業稅申報之分次犯行，即應分論併罰。　㈤爰以行為人責任為基礎，審酌被告為鑫茗銅業有限公司（下稱鑫茗公司）之實際負責人，不思正當經營，明知鑫茗公司未實際銷貨予瑞穎公司、嵐承公司、森鈺企業社及新見來成公司，竟開立不實發票供瑞穎公司等4家營業人充當進貨憑證而向稅捐稽徵機關申報扣抵營業稅額，幫助瑞穎公司等4 家營業人逃漏稅捐，破壞商業會計制度，使稅捐稽徵機關無法正確課稅，妨礙課稅之公平性，所為實有不該；兼衡被告之前科素行、犯罪動機、行為手段、填製不實會計憑證之犯罪情節、虛偽開立發票之張數、金額、對象、幫助逃漏稅捐之金額，暨犯罪後之態度等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準，暨定其應執行刑之刑，及諭知易科罰金之折算標準，以示懲儆。三、另卷內尚無證據證明被告因本案犯行實際獲有不法利益，自無從對被告諭知犯罪所得之沒收或追徵，附此敘明。四、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項、第454條第2項，商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第 11條前段、第55條、第51條第5款、第41條第1項前段，逕以簡易判決處刑如主文所示。五、如不服本判決，應自收受判決書正本送達之翌日起20日內提出上訴狀（應敘述具體理由並附繕本），經本庭向本院管轄第二審之合議庭提起上訴。本案經檢察官陳東泰聲請以簡易判決處刑。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　27　　日　　　　　　　　　豐原簡易庭　　法　官　林冠宇以上為正本係照原本作成　　　　　　　　　　　　　　　　　　中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　27　　日　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　林錦源附錄本案論罪科刑法條：商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣1百萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第33條第1項規定者，處新臺幣3萬元以上15萬元以下罰鍰。附件：

2024-12-27

FYEM-113-豐簡-642-20241227-1

聲

臺灣臺北地方法院

聲請定應執行刑並諭知易科罰金折算標準

臺灣臺北地方法院刑事裁定 113年度聲字第2952號聲請人臺灣臺北地方檢察署檢察官受刑人張紹虎上列聲請人因受刑人數罪併罰有2裁判以上，聲請定其應執行刑暨諭知易科罰金折算標準（113年度執聲字第2374號），本院裁定如下：　　主　文張紹虎所犯如附表所示罪刑，應執行有期徒刑壹年拾壹月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　理　由一、聲請意旨略以：受刑人張紹虎因違反稅捐稽徵法等案件，先後經判決確定如附表所示，應依刑法第53條及第51條第5款，定其應執行之刑，並諭知易科罰金標準，爰依刑事訴訟法第477條第1項聲請裁定等語。二、裁判確定前犯數罪者，併合處罰之；數罪併罰，分別宣告其罪之刑，宣告多數有期徒刑者，於各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期，但不得逾30年；數罪併罰，有二裁判以上者，依刑法第51條之規定，定其應執行之刑，刑法第50條第1項前段、第51條第5款、第53條分別定有明文。又刑事訴訟法第370條已對第二審上訴案件之定應執行之刑，明定有不利益變更禁止原則之適用，而分屬不同案件之數罪併罰有應更定執行刑之情形，倘數罪之刑，曾經定其執行刑，再與其他裁判宣告之刑定其執行刑時，在法理上亦應同受此原則之拘束，亦即，另定之執行刑，其裁量所定之刑期，不得較重於前定之執行刑加計後裁判宣告之刑之總和。三、經查：　㈠本案受刑人因犯如附表所示之案件，先後經法院判處如附表所示之罪刑確定在案，又如附表所示各罪，其犯罪行為時間均在附表編號1所示判決確定日期前，且本院為本案聲請定應執行刑之犯罪事實最後判決之法院，有各該判決書及臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可稽。是檢察官聲請就附表所示之罪定其應執行之刑，本院審核認聲請為正當，應予准許。　㈡受刑人所犯如附表編號1、4所示罪刑，分別業經如附表「備註」欄所示判決定執行刑確定，依前揭說明，本案應有不利益變更禁止原則之適用。本院審酌受刑人所犯如附表編號2 至4所示各罪，犯罪時間部分重疊，犯罪手法均係虛開不實發票幫助他人逃漏稅捐或取得他人虛開不實發票逃漏稅捐，各罪間責任非難重複程度較高，是綜衡附表所示各罪之犯罪時間、所犯罪名與罪質類型、法益侵害性及犯行嚴重性等整體犯罪情狀，暨各罪間責任非難重複程度，兼衡對受刑人施以矯正之必要性，貫徹罪責相當原則、比例原則、定應執行刑內外部界限等事項，暨受刑人經本院函詢，但未對本案聲請表示意見等情，綜合對受刑人所犯數罪為整體非難評價後，爰裁定應執行之刑如主文所示，併諭知易科罰金之折算標準。至附表編號1至3所示之刑，雖已執行完畢，此得由檢察官於換發執行指揮書時，扣除該部分已執行完畢之刑，並不影響本案應予定其應執行刑之結果，併予敘明。四、依刑事訴訟法第477條第1項，裁定如主文。中華民國113年12月27日　　　　　　　　刑事第七庭　法　官　吳旻靜上正本證明與原本無異。如不服本裁定，應於裁定送達後10日內向本院提出抗告狀。　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳怡君中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　30　　日附表：受刑人張紹虎定應執行刑案件一覽表

2024-12-27

TPDM-113-聲-2952-20241227-1

聲

臺灣高等法院高雄分院

聲請定其應執行刑

臺灣高等法院高雄分院刑事裁定 113年度聲字第1058號聲請人臺灣高等檢察署高雄檢察分署檢察官受刑人程豐仁上列聲請人因受刑人數罪併罰有二裁判以上，聲請定其應執行之刑（113年度執聲字第639號），本院裁定如下：　　主　文程豐仁因犯共同行使業務登載不實文書等罪，分別處如附表所示之刑，應執行有期徒刑壹年捌月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　理　由一、㈠按裁判確定前犯數罪者，併合處罰之；數罪併罰，有二裁判以上者，依第51條之規定，定其應執行之刑。宣告多數有期徒刑者，於各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期；但不得逾30年，刑法第50條第1 項前段、53條、第51條第5 款分別定有明文。㈡又數罪併罰之定應執行刑，目的在將各罪及其宣告刑合併斟酌，進行充分而不過度之評價，透過重新裁量刑罰，以免因接續執行使合計刑期過長，致處罰過苛，俾符罪責相當之要求。二、㈠查受刑人程豐仁因犯共同行使業務登載不實文書等罪，經本院判處如附表所示之刑，均經分別確定在案，且各罪均為裁判確定前所犯，有各該刑事判決書附卷可憑，檢察官就附表所示各編號之罪聲請合併定應執行刑，核無不合，應予准許。㈡爰依刑事訴訟法第477條第1、3項之規定，本院於接受檢察官聲請書之繕本後送達於受刑人向本院陳述意見稱：第一審判決定應執行有期徒刑3年2月，經上訴審法院撤銷改判，且多數認定應為公訴不受理，請援依第一審判決主文，以公平及比例原則予以酌減等詞。㈢遂審酌受刑人所犯如附表所示各罪，犯罪時間於民國99年1、2月稅期至108年9、10月稅期間，犯罪方法均以填製開立或收受不實發票以行使業務登載不實文書、逃漏稅捐或幫助納稅義務人以不正方法逃漏稅捐，時間密接、侵害法益相同，所受最高度宣告刑為有期徒刑6月，最低度宣告刑為4月，總和刑度有期徒刑239月，相較於第一審判決總和刑度有期徒刑406月及拘役170日，定應執行有期徒刑3年2月、拘役110日等情，本於刑罰經濟與責罰相當之考量，綜合斟酌受刑人犯罪行為之不法與罪責程度，及對其施以矯正之必要性及宣告刑刑罰效果的邊際遞減關係，爰裁定如主文所示之應執行刑，併諭知易科罰金之折算標準。據上論結，應依刑事訴訟法第477條第1項，刑法第53條、第50條第1項前段、第51條第5款、第41條第1項，刑法施行法第1條之1 ，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　26　　日　　　　　　　　　刑事第六庭　　審判長法　官　徐美麗　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　莊珮君　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　楊智守以上正本證明與原本無異。如不服本裁定應於送達後10日內向本院提出抗告狀。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　26　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳建瑜

2024-12-26

KSHM-113-聲-1058-20241226-1

訴

高雄高等行政法院

土地增值稅

高雄高等行政法院判決高等行政訴訟庭第三庭 112年度訴字第459號民國113年11月28日辯論終結原告蘇祐緯蘇國珍共同訴訟代理人周珊如律師被告高雄市稅捐稽徵處代表人曾子玲訴訟代理人余淑媛上列當事人間土地增值稅事件，原告不服高雄市政府中華民國11 2年10月16日高市府法訴字第11230674800號訴願決定，提起行政訴訟，本院判決如下︰主文一、訴願決定及原處分(含復查決定)均撤銷。二、訴訟費用由被告負擔。事實及理由壹、程序方面：　　被告代表人原為蔡麗惠，於本件訴訟審理中變更為曾子玲，業據新任代表人聲明承受訴訟（本院卷第103頁），核無不合，應予准許。貳、實體方面　一、事實概要：緣訴外人蘇○○(民國105年3月6日歿)將所有○○市○○區○○段30 、40地號及同區新港段421、422地號等4筆土地權利範圍855 /9600(108年度重測前為烏樹林段678-1、677、678、677-1 地號，為非都市土地，使用分區為一般農業區之養殖用地，下稱系爭土地)，贈與原告2人，經原告2人於103年3月25日檢具○○市○○區公所(下稱永安區公所)於102年10月22日核發之農業用地作農業使用證明書（下稱系爭農用證明書），申報移轉，並由被告岡山分處(下稱岡山分處)依土地稅法第39 條之2第1項規定，核准不課徵土地增值稅在案。嗣永安區公所於110年7月20日○○市○區農字第00000000000號函(下稱永安區公所110年7月20日函)撤銷系爭農用證明書，經岡山分處據以認定系爭土地於受贈移轉時無土地稅法第39條之2第1 項之適用，遂以110年10月21日高市稽岡增字第0000000000 號函向原告2人補徵系爭土地之土地增值稅，原告2人不服申請復查，因永安區公所110年7月20日函業經撤銷，岡山分處遂亦撤銷上開補徵土地增值稅之行政處分。嗣永安區公所又以112年2月16○○市○區農字第00000000000號函(下稱永安區公所112年2月16日函)通知蘇○○之繼承人及利害關係人等撤銷系爭農用證明書，岡山分處再以112年4月26日高市稽岡增字第0000000000號函(下稱原處分)重新核定土地增值稅，補徵應納稅額合計新臺幣(下同)6,789,286元。原告2人不服，循序提起復查、訴願，均遭駁回，遂提起本件行政訴訟。二、原告起訴主張及聲明： (一)主張要旨︰ 1、系爭土地自始即為漁業養殖使用之農業用地，各共有人亦實際依照102年分管契約書圖而使用土地。永安區公所憑其個人臆測，指稱102年分管契約書圖上簽名非訴外人蘇○○親簽，因而撤銷已核發之系爭農用證明書，顯無理且悖法，已經原告2人提起撤銷訴訟在案。被告依據上開違法處分而作成之原處分，亦屬不法，自應併予撤銷。 2、被告就系爭土地是否確實供農業使用而符合免徵土地增值稅乙節具實質審查權限，核與永安區公所是否核發或撤銷系爭農用證明書無涉，蘇○○及原告2人於103年3月25日申報贈與系爭土地時，被告就土地增值稅之核課權已得行使，核課期間為5年或7年，即至108年3月25日或110年3月25日已屆滿，惟被告遲至112年4月26日方作成課徵土地增值稅之原處分，顯已逾核課期間，自不得再為核課，洵屬無疑。 (二)聲明︰訴願決定及原處分(含復查決定)均撤銷。三、被告答辯及聲明： (一)答辯要旨︰ 1、原告2人原申請不課徵土地增值稅所提供之系爭農用證明書，既經永安區公所以112年2月16日函撤銷，參照最高行政法院103年度判字第607號判決意旨及依據稅捐稽徵法第22條第 6款規定之修正理由，核課權可行使日為112年2月16日，自該日起算核課期間5年或7年，本件於112年4月26日發單補徵土地增值稅，於法有據。原告2人主張已逾稅捐核課期間乙節，容屬對法令之誤解，委難採憑。 2、按行政程序法第110條第3項規定，該撤銷系爭農用證明書之行政處分未經撤銷、廢止或因其他原因而失效，雖在行政爭訟中，其處分之效力仍繼續存在，且系爭土地未移轉時，業經永安區公所核認未有全體共有人簽署分管契約書圖之情形，是永安區公所乃撤銷系爭農用證明書，故系爭土地之移轉不符合應檢具農業用地作農業使用證明書申請不課徵土地增值稅之規定，且經查明系爭土地移轉時有未作農業使用情形，則依土地稅法第39條之2第1項及財政部91年4月2日台財稅字第0000000000號函釋之意旨，無法適用不課徵土地增值稅之規定，自應依稅捐稽徵法第21條第2項規定補徵土地增值稅，洵屬於法有據。 3、系爭土地移轉時檢具之系爭農用證明書，於112年2月16日始經永安區公所依法撤銷並通報岡山分處，此時已有110年12 月17日修正稅捐稽徵法第22條第6款規定之適用，且參照最高行政法院110年度上字第133號判決理由，追補土地增值稅之核課期間起算，亦得適用稅捐稽徵法第22條第4款稅捐稽徵機關查得資料時起算，即岡山分處於112年2月16日收到永安區公所通報時起算，被告於同年4月26日發函補徵土地增值稅，並未逾核課期間，原告2人所述，委難採憑。 (二)聲明︰原告之訴駁回。四、爭點︰ (一)本件是否已逾核課期間？有無修正後稅捐稽徵法第22條第6 款之適用？ (二)系爭土地有無土地稅法第39條之2第1項之適用？被告核定補徵土地增值稅6,789,286元，是否適法？五、本院的判斷： (一)前提事實：事實概要記載之事實，有土地建物查詢資料（第91-94頁）、系爭農用證明書(第8頁）、土地增值稅(土地現值)申報書（第15、22、29、40頁）、永安區公所112年2月16日函(第170- 171頁)、原處分（第161-164頁）、復查決定書（第322-335 頁）、訴願決定書（第370-385頁）等附於原處分卷可以證明。 (二)本件已逾越核課期間。 1、應適用之法令 (1)稅捐稽稽徵法 ①第21條第1項第1款:「稅捐之核課期間，依下列規定：一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年。」 ②第22條：「前條第1項核課期間之起算，依下列規定：一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自申報日起算。二、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起算。三、印花稅自依法應貼用印花稅票日起算。四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。五、土地增值稅自稅捐稽徵機關收件日起算。但第6條第3項規定案件，自稅捐稽徵機關受法院或行政執行分署通知之日起算。六、稅捐減免所依據處分、事實事後發生變更、不存在或所負擔義務事後未履行，致應補徵或追繳稅款，或其他無法依前5款規定起算核課期間者，自核課權可行使之日起算。」 (110年12月17日修增第5款及第6款) (2)財政部101年5月15日台財稅字第00000000000號函(財政部11 1年9月22日台財稅字第00000000000號令修正，下稱財政部1 01年5月15日函)：「農業用地經核准依土地稅法第39條之2 第1項規定不課徵土地增值稅辦竣移轉登記後，稅捐稽徵機關既需俟農業主管機關撤銷原核發系爭土地之農業用地作農業使用證明書，始得據以更正原核定不課徵土地增值稅之處分，其補徵土地增值稅之核課期間，依稅捐稽徵法第22條第 6款規定，自農業主管機關通知稅捐稽徵機關更正之收件日起算。」 2、按稅捐為法定之債，特定稅捐債務之成立生效，以個案事實與稅捐法定構成要件合致為必要，而稅捐減免，亦同。由於稅捐債權債務是於課稅構成要件事實實現時發生，而事後之稅捐核課處分僅屬對已存在之債權為確認、宣示，為避免稽徵機關無限制地行使核課權，使納稅義務人之地位處於不安定之狀態，基於防止國家濫用權力及法安定性之要求，故設有一定期間限制稅捐債權(核課權)得行使之時的範圍，此即稅捐稽徵法第21條有關核課期間之規定。是稅捐稽徵機關於「核課期間」內享有事後審查權限之保留，得就原核課處分未發現之稅捐債務另發單課徵，納稅義務人並無就原核課處分為信賴保護主張之餘地，惟核課期間屆滿後，除非有法定時效不完成事項，未經核定之租稅請求權消滅，稽徵機關即不得再行核課(稅捐稽徵法第21條第2、3項參照)。若得以行政命令逕自變更核課期間起算日之規定，無限延長稽徵機關之核課年限，無異使核課期間之規定形同具文，嚴重違反稅捐核課期間之法目的，使憲法保障人民財產權規定落空。是行為時財政部101年5月15日函釋略以：「農業用地經核准依土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅辦竣移轉登記後，稅捐稽徵機關既需俟農業主管機關撤銷原核發系爭土地之農業用地作農業使用證明書，始得據以更正原核定不課徵土地增值稅之處分，其補徵土地增值稅之核課期間自農業主管機關通知稅捐稽徵機關更正之收件日起算。」牴觸稅捐稽徵法第22條第1款之規範意旨，已創設或變更上開法條之效力，並對於人民之權利增加法律所無之限制，自屬違法( 最高行政法院109年度判字第459號、109年度判字第500號判決意旨參照)。 3、查原告2人已於103年3月25日申報移轉受贈系爭土地，並由岡山分處依土地稅法第39條之2第1項規定，核准不課徵土地增值稅在案，則核課期間於申報日起，已開始起算。嗣雖因永安區公所以112年2月16日函撤銷系爭農用證明書，惟距被告核准原告2人不課徵土地增值稅已逾5年，縱有以不正當之方法為之，亦已逾7年，核課期間業已屆滿，依前揭所述，縱認有未發現之稅捐債務，仍不得再補稅處罰，且本件亦無行為時財政部101年5月15日函之適用，被告再對原告2人發單補徵系爭土地之土地增值稅，即有違誤。 (三)本件無修正後稅捐稽徵法第22條第6款之適用。　 1、適用法律首應審查法規之構成要件是否已於生活事實中完整具體實現，次應審查法規之時間效力。關於法規之適用，在完成法規之構成要件確實已於生活事實中完整具體實現後，除法規有特別規定外，即應適用法規之構成要件於生活事實中完整具體實現當時有效的法。法規的適用，不能適用構成要件合致當時尚未生效的法（必須法規特別規定新法有溯及效力）；也不能不適用法規構成要件合致當時已經生效的法（必須法規特別規定舊法於失效後繼續適用、新法於生效後限制適用）；而構成要件於生活事實中尚未完整具體實現者，根本無從適用法規。是於新法生效前進口之貨物，即應適用當時有效的法，而不能適用當時尚未生效之新法之規定。蓋法律一旦發生變動，除法律有溯及適用之特別規定者外，原則上係自法律公布生效日起，向將來發生效力（司法院釋字第574號及第629號解釋參照）。此即法律不溯既往原則，用以拘束法律適用及立法行為之法治國家基本原則，其意義在於對已經終結之事實，原則上不得嗣後制定或適用新法，以改變其原有之法律評價或法律效果(最高行政法院109年度上字第273號判決意旨參照)。 2、查稅捐稽徵法第22條第6款增修前，財政部係以解釋函令填補「核課權行使」缺乏彈性之漏洞(立法理由三參照)，固有其正當性，但卻有違反租稅法律主義之疑慮，是110年12月1 7日修正之稅捐稽徵法第22條，除增訂第5款土地增值稅之核課期間起算點外，並於第6款訂定核課期間起算點之概括事由，惟上開增修之第6款有關核課期間起算點之規定，係於本件核課期間屆滿後，且該增修條款並無溯及適用之特別規定，如前揭所述，法律之變動，原則上自法律公布生效日起，向將來發生效力，本件核課期間屆滿而不得再補稅處罰之法律效果，於新法訂定前已經實現，自無從以修正後之法令，就已確定之租稅債務，再重啟核課權；況且稅捐稽徵法第 22條第6款規定之概括事由為「稅捐減免所依據處分、事實事後發生變更、不存在」及「所負擔義務事後未履行」，而本件攸關之系爭農用證明書經撤銷之理由為分管契約書圖未依規定由全體共有人簽署，有永安區公所112年2月16日函( 原處分卷第170-171頁)可參，並非原告2人依分管契約所分管之系爭土地未作農業使用，自非屬稅捐減免所依據事實事後發生變更、不存在(原告2人分管之系爭土地是否作農業使用之事實於申報移轉時即已確定存在)，更非所負擔義務事後未履行，能否依該款規定辦理，已非無疑；更何況，農地移轉須取得農業使用證明，做為申請不課土地增值稅之要件，此檢具農業用地作農業使用證明書之目的，是為了降低稅捐稽徵機關就納稅義務人舉證之調查成本，並尊重農業主管機關之專業，而此法令明定之法定證據對於待證事實之實質證據力如何，稽徵機關仍有本於職權，就稅法相關規定為審查之餘地，非謂只要一經提出農業用地作農業使用證明書，稽徵機關即受該證明書之拘束，此為司法實務一貫之見解( 最高行政法院109年度判字第459號、109年度判字第500號、 106年度判字第668號、103年度判字第236號判決意旨參照) 。是以，稅捐稽徵機關既對於移轉之農業用地，有無作農業使用，具有實質審查權，則系爭農用證明書之撤銷與否，不影響被告對系爭土地於移轉時是否符合農地農用之認定(亦非屬稅捐減免所依據處分事後發生變更、不存在)。是系爭土地之土地增值稅核課期間及其起算點仍應依行為時稅捐稽徵法第21條第1項及第22條第1款規定為之，被告認定本件應依現行稅捐稽徵法第22條第6款規定，以稽徵機關之收件日即112年2月16日為核課期間之起算日，自非可採。 (四)系爭土地移轉時符合土地稅法第39條之2第1項「作農業使用之農業用地」要件。 1、按作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅，土地稅法第第39條之2第1項定有明文。次按共有農地之使用，如該農地係屬有分管事實之共有農地，基於自己責任原則及衡平原則，應許就分管部分係依法作農業使用之共有人有適用土地稅法第39條之2第4項規定之權利。財政部100年9月15日台財稅字第00000000000號函略以：「共有農業用地移轉，可以共有土地全體所有權人訂立之分管契約，按其分管位置使用情形，適用土地稅法第39條之2第4項之規定。說明：……二、分管契約應以89年1月28日共有土地之全體所有權人已就分別占有共有物之特定部分而為管理使用等事項有所約定，始足資認定。」即係本此意旨所為之闡釋。又所謂分管契約，係指共有人間約定各自分別占有共有物之特定部分而為管理之契約，應由共有人全體協議定之，惟不以書面為必要，並得以明示或默示為之，且約定占有共有物之特定部分，尚不以按其應有部分比例換算之面積為限，部分共有人未占有共有物，甚或將部分共有物交第三人使用收益者，均無不可。 2、查原告2人就系爭農用證明書遭被告撤銷案業已提起行政訴訟，並由本院以112年度訴字第247號審理。經本院調該卷查得永安區公所撤銷系爭農用證明書之理由僅為印章不合、簽名文字也不符合，原告所提出之分管契約不符合農業用地作農業使用認定及核發證明辦法第8條第1項規定，然依勘查紀錄表及現場照片(本院112年度訴字第247號卷第109-116頁) ，並未認定系爭土地有未作農業使用之情形。經查分管契約部分，證人蘇○○則到庭證稱丰、豊、豐3個字都有寫、兄弟大家要分管，我當然同意，應該有的是我兒子寫的，有112 年度訴字第247號112年11月14日及同年月16日準備程序筆錄 (該卷第127、164至165頁)可參，則系爭土地之共有人既然確認就系爭土地有簽訂分管契約，且原告2人就實際分管之系爭土地，迄今仍作農業使用，則縱然永安區公所重新審酌，系爭土地仍符合土地稅法第39條之2第1項「作農業使用之農業用地」之要件，自得不課徵土地增值稅，是被告發單補徵，即有違誤。 3、至於最高行政法院110年度上字第133號判決係就土地稅法第 28條之1給予免徵土地增值稅之優惠後，有無同法第55條之1 各款情事而應予追徵，予以闡釋。該判決提及此一追補土地增值稅之核課期間，應依其性質適用核課時稅捐稽徵法第22 條第4款之規定；因現行法對於此一追補性質之核課，並無徵期之規定，適用結果即應自稽徵機關查得資料時起算，並敘明110年12月17日修正之現行稅捐稽徵法第22條，增訂第5 款、第6款規定較之修正前之規定更為完足。是以，該判決提及稅捐稽徵法第22條第6款，僅在說明核課期間之修訂更為完備，然未肯認財政部101年5月15日函釋之合法性；且該案之追補係在核課期間內，與本件之補徵係已逾核課期間，其兩者顯有不同，尚難比附援引。被告稱參照該判決意旨，亦得適用稅捐稽徵法第22條第4款稅捐稽徵機關查得資料時起算，未逾核課期間云云，自有誤會，委無足採。　　六、綜上所述，系爭土地之土地增值稅既已逾核課期間，且不適用新修正之稅捐稽徵法第22條第6款，是被告核定補徵稅款，即屬有誤，訴願決定遞予以維持，亦有未合，原告2人起訴求為撤銷訴願決定及原處分(含復查決定)，為有理由，應予准許。又本件事證已臻明確，兩造其餘攻擊防禦方法及訴訟資料，經核均不影響判決結果，爰不分別斟酌論述，併予敘明。七、結論：原告之訴為有理由。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　26　　日審判長法官林　彥　君法官黃　奕　超法官廖　建　彥一、上為正本係照原本作成。二、如不服本判決，應於送達後20日內，向本院高等行政訴訟庭提出上訴狀，其未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內補提理由書；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（均須按他造人數附繕本）。三、上訴未表明上訴理由且未於前述20日內補提上訴理由書者，逕以裁定駁回。四、上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書（行政訴訟法第49條之1第1項第3款）。但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人（同條第3項、第4項）。得不委任律師為訴訟代理人之情形所需要件 (一)符合右列情形之一者，得不委任律師為訴訟代理人 1.上訴人或其代表人、管理人、法定代理人具備法官、檢察官、律師資格或為教育部審定合格之大學或獨立學院公法學教授、副教授者。 2.稅務行政事件，上訴人或其代表人、管理人、法定代理人具備會計師資格者。 3.專利行政事件，上訴人或其代表人、管理人、法定代理人具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 (二)非律師具有右列情形之一，經最高行政法院認為適當者，亦得為上訴審訴訟代理人 1.上訴人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親具備律師資格者。 2.稅務行政事件，具備會計師資格者。 3.專利行政事件，具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 4.上訴人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時，其所屬專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務者。是否符合(一)、(二)之情形，而得為強制律師代理之例外，上訴人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出(二)所示關係之釋明文書影本及委任書。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　27　　日書記官　謝　廉　縈

2024-12-26

KSBA-112-訴-459-20241226-1

訴

臺灣新北地方法院

商業會計法等

臺灣新北地方法院刑事判決 113年度訴字第924號公訴人臺灣新北地方檢察署檢察官被告蔡孟妤上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（113年度偵緝字第3794號），被告於本院準備程序中為有罪之陳述，本院告知被告簡式審判程序之旨，並聽取當事人之意見後，經合議庭裁定由受命法官獨任以簡式審判程序審理，判決如下：　　主　文蔡孟妤共同犯商業會計法第七十一條第一款填製不實會計憑證罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　事實及理由一、本案犯罪事實及證據，除下列事項應予更正、補充外，餘均引用如附件檢察官起訴書之記載: ㈠、犯罪事實欄一第8行「於民國107年2月7日前某時」應更正為　　「於民國107年1月31日前某時」；犯罪事實欄一第12-13行「稅捐稽徵法第47條第1項第1款所定之納稅義務人及」之記載刪除；犯罪事實欄一第13-15行「復於107年2月13日向岦晟公司原負責人謝阿助取得該公司107年1月至同年2月間之空白統一發票」，更正為：「復由『林大哥』於107年2月13日向岦晟公司原負責人謝阿助取得該公司107年1月至同年2月間之空白統一發票」。㈡、證據部分補充「被告蔡孟妤於本院準備程序及審理中之自白、被告當庭提出之健保卡翻拍照片」。二、論罪科刑：㈠、被告蔡孟妤行為後，稅捐稽徵法第43條第1項規定業於民國11 0年12月17日修正公布，並自同年月00日生效施行。修正前稅捐稽徵法第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第41條或第4 2條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金」；修正後則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金」。經比較新舊法之結果，修正後稅捐稽徵法第43條第1項刪除拘役刑及「選科」罰金，且就併科罰金刑部分已較修正前提高，並無較有利於被告之情形，依刑法第2條第1項前段之規定，自應適用被告行為時即修正前稅捐稽徵法第43條第 1項之規定處斷。㈡、統一發票乃證明會計事項之經過而做為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1 款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215 條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用商業會計法第71條第1 款論處，尚無論以刑法第 215 條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院94年度台非字第98號判決意旨參照）。再稅捐稽徵法第43條第1 項所稱之「幫助犯第41條之罪」，為特別法明定以幫助犯罪為構成要件之犯罪類型，亦為稅捐稽徵法特別規定，屬於一獨立之犯罪型態，性質上乃係實施犯罪之正犯，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有「正犯」之存在亦能成立犯罪（最高法院92年度台上字第2879號、72年度台上字第3972號判決參照）。㈢、核被告所為，係犯商業會計法第71條第1款之商業負責人以明知為不實之事項而填製會計憑證罪及修正前稅捐稽徵法第43 條第1 項之幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪。被告與「林大哥」間就上開犯行，有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯。又被告自107年1月至2月間填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐之行為，乃基於單一犯意，於緊密相接之時、地接續為之，侵害同一法益，各次行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，應以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，僅論以接續犯之一罪。其基於一個犯意，以填載不實會計憑證供作幫助他人逃漏稅捐之行為方式，應評價為一行為而同時觸犯上開2罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重之商業會計法第71條第 1 款之填製不實會計憑證罪處斷。㈣、爰審酌被告提供證件予「林大哥」供申辦擔任岦晟公司名義負責人，進而開立虛偽不實之統一發票5張供他人充作進項憑證使用(銷售額合計新臺幣《下同》993萬4,510元，稅額合計49萬6,727元)，幫助他人逃漏稅捐，使會計事項發生不實結果，嚴重破壞商業會計憑證之公共信用，復影響國家財政收入及稅賦之公平性，所為應予非難，兼衡其並無前科，素行良好、犯罪之動機、目的、手段、於本院審理中終能坦承犯行之犯後態度、其自陳高職畢業之智識程度、現於餐廳當服務生、經濟狀況欠佳等一切情狀，另參酌檢察官對量刑之意見，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段、第310條之2、第454條第2項，判決如主文。本案經檢察官林佳慧提起公訴，檢察官許智鈞到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　25　　日　　　　　　　　　刑事第十四庭　法　官　陳昭筠以上正本證明與原本無異如不服本判決應於送達後20日內向本院提出上訴狀　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　吳進安中　　華　　民　　國　　113 　年　　12　　月　　26　　日附錄本案論罪科刑法條全文：修正前稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。　附件臺灣新北地方檢察署檢察官起訴書　　　　　　　　　　　　　　　　　 113年度偵緝字第3794號　　被　　　告　蔡孟妤　女　60歲（民國00年0月00日生）　　　　　　　　　　　　住○○市○○區○○街00號　　　　　　　　　　　　居新北市○○區○○路000巷0弄00號　　　　　　　　　　　　2樓　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，已經偵查終結，認應提起公訴，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：　　　　犯罪事實一、蔡孟妤明知自己並無資力開設公司，亦無經營公司之經驗及意願，且依其社會經驗、歷練及智識程度，可預見隨意提供自己身分資料供他人登記為公司之名義負責人，他人得以之虛偽開立無實際交易內容之統一發票、幫助逃漏稅捐，竟認縱使由真實姓名年籍不詳之成年男子以其名義擔任登記負責人之公司為之亦不違反其本意，而與上開真實姓名年籍不詳之成年男子共同基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，於民國107年2月7日前某時許，提供其個人證件與該名真實姓名年籍、自稱「林大哥」之男子，以辦理岦晟實業有限公司（下稱岦晟公司，址設新北市○○區○○街0號）之負責人變更登記手續，而自107年2月7日至同年月28日間擔任岦晟公司之登記負責人，亦為稅捐稽徵法第47條第1款規定之納稅義務人及商業會計法所稱之商業負責人，復於107年2月 13日向岦晟公司原負責人謝阿助取得該公司107年1月至同年 2月間之空白統一發票，接續填載不實銷貨事項於性質上屬會計憑證之統一發票內，而以岦晟公司名義虛偽開立如附表所示之不實統一發票5張，銷售額合計新臺幣（下同）993萬4 ,510元，稅額合計49萬6,727元，交付如附表所示之營業人充作進項憑證使用。嗣如附表所示之營業人持之向稅捐稽徵機關申報進項扣抵稅額，以此方法幫助如附表所示之營業人逃漏營業稅49萬6,727元，足生損害於稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性。二、案經財政部北區國稅局函送偵辦。　　　　證據並所犯法條一、證據清單及待證事實：編號證據名稱待證事實 1 被告蔡孟妤於偵查中之供述。坦承曾將其身分證件交由自稱「林大哥」之男子，以辦理公司過戶登記，並於公司讓渡協議書上簽名之事實。 2 證人謝阿助於偵查中之證述。證人謝阿助將岦晟公司讓渡與被告，由被告當面在公司讓渡協議書上簽名，再由證人謝阿助將岦晟公司107年1月至同年2月之空白統一發票交付被告之事實。 3 公司讓渡協議書。證人謝阿助將岦晟公司讓渡與被告時，已將該公司107年1月至同年2月之空白統一發票一併交付被告之事實。 4 財政部北區國稅局 113年2月23日北區國稅銷售字第1130001395號函暨稽查報告、財政部北區國稅局新莊稽徵所112年11月29日北區國稅新莊稽字第1120619937號函暨所附不實統一發票之移送作業項目檢核表、查簽報告及相關調查資料、營業稅稅籍資料查詢作業列印、岦晟公司設立登記資料、負責人戶籍資料及陳述書、專案申請調檔查核清單、財政部臺北國稅局進銷項憑證明細資料表。岦晟公司開立如附表所示之不實統一發票，以幫助如附表所示之營業人逃漏稅捐之事實。二、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2條第1項定有明文。被告行為後，稅捐稽徵法第41條及同法第43條第1項規定，業於110年12月17日修正公布，並於同年月19日施行，修正後稅捐稽徵法第41條及第43條第1項規定，均刪除拘役之處罰主刑及「選科」罰金，且就併科罰金刑部分已較修正前提高，並無較有利於被告之情形，依刑法第2條第1項前段之規定，應適用行為時即修正前稅捐稽徵法第41條及第43條第1項之規定。是核被告所為，係違反商業會計法第71條第1款填製不實會計憑證、修正前稅捐稽徵法第43條第1項幫助詐術逃漏稅捐等罪嫌。被告與自稱「林大哥」之男子間，有犯意聯絡及行為分擔，請論以共同正犯。又被告以一行為同時觸犯填製不實會計憑證、幫助詐術逃漏稅捐等罪嫌，為想像競合犯，請從一重之填製不實會計憑證罪處斷。三、依刑事訴訟法第251條第1項提起公訴。　　此　致臺灣新北地方法院中　　華　　民　　國　 113　　年　　6 　　月　　20　　日　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　林佳慧附表項目營業人名稱開立統一發票明細提出申報扣抵明細期間張數銷售額稅額張數銷售額稅額 1 昌騰營造有限公司 00000- 00000 5 9,934,510 496,727 5 9,934,510 496,727

2024-12-25

PCDM-113-訴-924-20241225-1