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聲請假扣押

臺北高等行政法院裁定地方行政訴訟庭第三庭 114年度地全字第2號聲請人財政部中區國稅局代表人樓美鐘相對人陳朝合上列當事人間綜合所得稅事件，聲請人聲請假扣押，本院裁定如下：主文一、聲請人得對於相對人之財產於新臺幣14,031,999元範圍內為假扣押。二、相對人如為聲請人供擔保新臺幣14,031,999元，或將相同之金額提存後，得免為或撤銷假扣押。三、聲請訴訟費用由相對人負擔。　　　　事實及理由一、按「為保全公法上金錢給付之強制執行，得聲請假扣押。前項聲請，就未到履行期之給付，亦得為之。」、「假扣押之聲請，由管轄本案之行政法院或假扣押標的所在地之地方行政法院管轄。」，行政訴訟法第293條、第294條第1項分別定有明文，而同法第297條準用民事訴訟法第527條規定：「假扣押裁定內，應記載債務人供所定金額之擔保或將請求之金額提存，得免為或撤銷假扣押。」；次按「稅捐稽徵機關得依下列規定實施稅捐保全措施。但已提供相當擔保者，不適用之：二、納稅義務人有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象者，稅捐稽徵機關得於繳納通知文書送達後，聲請法院就其財產實施假扣押，並免提供擔保；其屬納稅義務人已依法申報而未繳納稅捐者，稅捐稽徵機關得於法定繳納期間屆滿後聲請假扣押。」，稅捐稽徵法第24條第1項第2款亦有明定。二、聲請意旨略以：（一）相對人經聲請人所屬民權稽徵所查獲自民國107年10月至1 08年3月，未依規定申請稅籍登記而營業，並於113年11月 8日通報聲請人所屬大屯稽徵所歸戶相對人應分配盈餘新臺幣（下同）37,361,998元，核定相對人107年度綜合所得稅應補徵稅額14,031,999元，稅額繳款書於114年1月7 日合法送達相對人，相對人截至114年1月13日止，尚欠稅款14,031,999元。聲請人所屬民權稽徵所先就相對人漏報銷售額部分所處違章裁處書及罰鍰繳款書於113年12月3日合法送達相對人，相對人旋於同年月13日向地方稅務局申報移轉其所有桃園市龍潭區高原段0565-0000地號土地之不動產，堪認其有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之情事。（二）查相對人全國財產稅總歸戶財產查詢清單，其名下不動產即前揭申報移轉之土地，已設定最高限額抵押權，其財產價值與所欠之稅捐債權金額顯不相當，堪認日後有不能強制執行或甚難執行之虞。（三）綜上，相對人未繳納應納稅捐，卻欲移轉其名下不動產，涉有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行跡象，為避免影響日後稅捐債權之徵起，實有保全之必要，爰依行政訴訟法第 293條及稅捐稽徵法第24條第1項第2款等規定，請裁定准許聲請人免提供擔保，就相對人所有財產於14,031,999元之範圍內為假扣押。三、經查：　　聲請人就前揭陳述，業已提出綜合所得稅核定通知書影本、核定稅額繳款書影本、送達證書影本、個人戶籍資料查詢清單各1紙（見本院卷第13頁、第15頁、第17頁、第31頁）、欠稅查詢情形表影本、裁處書影本、違章案件罰鍰繳款書影本、送達證書影本各1紙（見本院卷第19頁、第21頁、第23 頁、第24頁）、高風險案件地方稅稽徵機關已回饋處理期限清冊影本、全國財產稅總歸戶財產查詢清單影本各1紙、土地建物查詢資料影本1份（見本院卷第25頁、第27頁、第29 頁、第30頁）在卷足憑，則依首揭規定，本件聲請應予准許，但相對人如為聲請人提供擔保金14,031,999元，或將相同之金額提存後，得免為或撤銷假扣押。四、依行政訴訟法第297條、第104條、民事訴訟法第527條、第9 5條、第78條、稅捐稽徵法第24條第1項第2款，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日審判長法官　劉正偉法官　陳宣每　　法官陳鴻清上為正本係照原本作成。如不服本裁定，應於送達後10日內，向本院地方行政訴訟庭提出抗告狀並敘明理由（須按他造人數附繕本）。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日　　　　　　　　　　　　　書記官李芸宜

2025-01-16

TPTA-114-地全-2-20250116-1

稅簡

臺北高等行政法院地方庭

綜合所得稅

臺北高等行政法院宣示判決筆錄地方行政訴訟庭第二庭 113年度稅簡字第45號 114年1月16日辯論終結原告董維雄被告財政部北區國稅局上開當事人間113年度稅簡字第45號綜合所得稅事件，於中華民國114 年1 月16日以視訊方式公開宣示判決，出席人員如下：法官劉家昆書記官陳弘毅通譯范姜琦到庭關係人：原告董維雄到被告財政部北區國稅局代表人李怡慧未到訴訟代理人陳立瑩到訴訟代理人郭秀琴到訴訟代理人楊碧珠到法官依行政訴訟法第234條宣示判決如下，不另作判決書：主文：一、原告之訴駁回。二、訴訟費用由原告負擔。事實、理由要領：一、原告未辦理96年度綜合所得稅結算申報，經被告以綜合所得稅核定通知書、稅額繳款書，核定原告96年度綜合所得總額新臺幣（下同）768,352元，綜合所得淨額 367,352元，應納稅額22,041元（被告答辯可閱覽卷《下稱答辯卷》第25、27 頁）。上開文書皆以寄存送達方式於98年10月19日送達原告戶籍地址即新北市○○市○○路00號底層（下稱系爭地址，答辯卷第28頁），被告並於100年4月21日如數徵得上開款項（本院卷第248頁）。嗣原告主張上開寄存送達為不合法，現已逾核課期間，爰依稅捐稽徵法第28條規定，請求被告退還稅款22,041元（答辯卷第56、58頁、本院卷第246頁），經被告以112年12月21日北區國稅中和綜徵字第1120553968號函（下稱原處分）否准（答辯卷第13頁），原告不服，提起訴願，復經財政部113年5月10日台財法字第11313910540號訴願決定書（案號：第11300041號，下稱訴願決定）駁回（本院卷第33頁），遂提起本件行政訴訟。二、原告主張略以：系爭地址門牌編釘錯誤並無其出入口，也無大門門首，不符合寄存送達應將送達通知書黏貼住居所門首之要件，原告因信賴政府編釘門牌之正確性，對於96年核定通知書、稅額繳款書皆不知悉，且門牌編釘錯誤一事非可歸責於原告，應認上開文書送達不合法，聲明：(一)訴願決定及原處分均撤銷；(二)被告應返還原告22,041元（本院卷第 9至15、142、246頁）。被告則認原告主張不可採，答辯聲明：原告之訴駁回（本院卷第91至102、199至204頁）。三、經查，原告於97年9月22日將戶籍遷至系爭地址並居住該處，且居住該處時即知悉該址並無門牌（本院卷第140、265頁）。又關於送達至系爭地址之郵件，板橋郵局函覆表示該址無公寓制式信箱且未設電鈴及對講機，街坊鄰居均指明有一外掛於○○路00、00號門首之信箱即為原告所有，郵差會將普通郵件置於該信箱，掛號郵件依規定送交中和宜安郵局招領，送達通知書則一聯置於該信箱中，另一聯黏貼於15、17號門首（本院卷第189至195頁）。原告雖稱郵差非每次都將送達通知書貼在○○路00、00號門首，有時會貼到旁鄰之○○街00 0號門首，或貼在○○路00號門首處的里長公告欄（本院卷第2 47、248頁）。但原告亦自承○○路00號底層及○○街000號之房屋也是伊所有（本院卷第246、247頁），加上送達至系爭地址之郵件，原告亦有親收或去郵局領取寄存文件之事例（本院卷第141、190頁），堪認寄送至系爭地址之文件而為寄存送達者，不論郵差是貼在○○路00號門首的里長公告欄，或原告所有之○○路00號號底層、○○街000號門首，均已處於原告可得知悉之狀態，符合行政程序法第74條第1項規定：「送達，不能依前二條規定為之者，得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達。」。原告知悉系爭地址並無門牌，又無法從○○路00號出入（本院卷第174頁），而須從他處出入（原告表示其是從○ ○路00巷出入，本院卷第246頁），仍決意以該址作為戶籍、收受文件送達地，姑不論是否有利用該址特殊情形以圖事後爭執送達不合法之嫌，本應自己隨時注意有何等文件送達（包含寄存送達）該址；至於系爭地址門牌問題，原告自可申請戶政機關申請門牌改編，有戶政機關函覆可稽（本院卷第 170頁），但不論有無改編，均不影響送達之合法性，不待謷言。四、綜上，96年度綜合所得稅核定通知書、稅額繳款書，以寄存送達方式於98年10月19日送達系爭地址，核屬合法，原告主張送達不合法，現已逾核課期間而應退還稅款，並不可採，其所為上開聲明，均無理由，應予駁回。五、本件事證已明，兩造其餘之攻擊防禦方法核與判決之結果不生影響，爰不逐一論述。中　　華　　民　　國　　114 　年　　 1　　月　　16　　日書記官陳弘毅法官劉家昆一、上為正本係照原本作成。二、如不服本宣示判決筆錄，應於收受送達後20日內，向本院地方行政訴訟庭提出上訴狀並表明上訴理由（原判決所違背之法令及其具體內容或依訴訟資料可認為原判決有違背法令的具體事實），其未載明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書（上訴狀及上訴理由書均須按他造人數附繕本，如未按期補提上訴理由書，則逕予駁回上訴）。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　17　　日　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳弘毅

2025-01-16

TPTA-113-稅簡-45-20250116-1

訴

臺灣臺中地方法院

違反商業會計法等

臺灣臺中地方法院刑事判決 113年度訴字第1245號公訴人臺灣臺中地方檢察署檢察官被告陸浚濠上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（113年度偵字第27009號），因被告於準備程序中就被訴事實為有罪之陳述，經本院合議庭裁定由受命法官獨任進行簡式審判程序，判決如下：　　主　　文陸浚濠犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，共伍罪，各處有期徒刑參月，如易科罰金，均以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑捌月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　犯罪事實一、陸浚濠（原名陸信鍀）係實質掌控駿源塑膠有限公司【下稱駿源公司，最後址設臺中市○○區○○路0段000巷0號1樓，楊繕駿（原名楊聰明）、陳沛淳（原名陳玉瑞）、李錦福則分別自民國103年4月3日公司設立登記日起至104年4月8日止之期間、自104年4月9日起至104年8月4日止之期間、自104年8月 5日起迄今之期間，先後登記為公司負責人（楊繕駿、陳沛淳、李錦福所涉違反稅捐稽徵法部分，均經檢察官另為不起訴處分）】財務與業務之公司實際負責人，且處理駿源公司之會計事務，為經辦會計人員，並為從事業務之人，竟基於填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐、行使業務登載不實文書之犯意，分別於附表二所示各稅期（以2月為1期，所屬年月份104年3至4月、104年5至6月、104年7至8月、104年9 至10月、105年1至2月）內，開立如附表二所示不實交易內容之駿源公司統一發票作為駿源公司之銷項憑證，及取得如附表一所示營業人所開立之不實交易內容統一發票（所屬年月份104年3至4月、104年5至6月、104年7至8月、104年9至1 0月）作為駿源公司之進項憑證，並將該等不實事項登載於駿源公司各期營業人銷售額與稅額申報書持以向稅捐稽徵機關申報營業稅（未生駿源公司逃漏營業稅之結果），且將附表二之統一發票交由附表二所示營業人充當進項憑證使用，而分別持以向稅捐稽徵機關申報所屬年月份104年3至4月（1 04年5月15日申報）、104年5至6月（104年7月15日申報）、 104年7至8月（104年9月15日申報）、104年9至10月（104年 11月15日申報）、105年1至2月（105年3月15日申報）之營業稅以扣抵銷項稅額，以此不正當方法，幫助附表二所示營業人逃漏營業稅（幫助逃漏各期營業稅額如附表二所示），足以生損害於稅捐稽徵機關對營業稅稽徵之正確性。二、案經財政部中區國稅局告發臺灣臺中地方檢察署檢察官偵查起訴。　　理　　由一、本案被告陸浚濠所犯係死刑、無期徒刑、最輕本刑為3年以上有期徒刑以外之罪，且非高等法院管轄第一審之案件，其於準備程序中就被訴事實為有罪之陳述，經告以簡式審判程序之旨，並聽取被告及公訴人之意見後，本院合議庭依刑事訴訟法第273條之1第1項規定，裁定由受命法官獨任進行簡式審判程序，是本案證據之調查，依刑事訴訟法第273條之2 規定，不受同法第159條第1項、第161條之2、第161條之3、第163條之1及第164條至第170條規定之限制。二、認定犯罪事實所憑之證據及理由　　上揭犯罪事實，業據被告於本院審理中坦承不諱（本院卷第 69至70頁），並有如附件所示之各項證據可佐，足認被告自白與事實相符，應堪採信。本案事證明確，被告犯行堪以認定，應依法論科。三、論罪科刑　㈠新舊法比較　⒈稅捐稽徵法第43條第1項　　被告行為後，稅捐稽徵法第43條第1項於110年12月17日修正公布，同年月00日生效施行。修正前稅捐稽徵法第43條第1 項規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣（下同）6萬元以下罰金」，修正後則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處 3年以下有期徒刑，併科100萬元以下罰金」，經比較新舊法結果，修正後稅捐稽徵法第43條第1項刪除拘役刑，且罰金數額增高並由選科改為併科，並無較有利於被告之情形，依刑法第2條第1項前段之規定，自應適用被告行為時即修正前稅捐稽徵法第43條第1項之規定處斷。　⒉商業會計法之商業負責人定義　　商業會計法所謂「商業負責人」之定義，依同法第4條所定，應依公司法、商業登記法及其他法律有關之規定。而101 年1月4日修正前公司法第8條規定之公司負責人及商業登記法第10條所定之商業負責人，均不包含所謂「實際負責人」在內。嗣公司法第8條於101年1月4日修正增列第3項，亦僅就「公開發行股票之公司」之實質董事與登記董事同負公司責任之規定。迄107年8月1日修正公布、同年00月0日生效施行之公司法第8條第3項，始刪除「公開發行股票之」之文字，而適用於包括有限公司在內之所有公司。經比較新舊法結果，修正後公司法第8條第3項規定，擴大商業會計法之商業負責人定義範圍，對於被告較為不利，應適用較有利於被告之行為時公司法、商業登記法所規定之有限公司負責人，並不包含未具備前述行為時法律所規定身分以外之所謂「實際負責人」在內（最高法院109年度台上字第514號判決意旨參照）。　⒊刑法第215條　　刑法第215條於108年12月25日修正公布，同年月00日生效施行效。惟此次修正僅係依刑法施行法第1條之1第2項本文規定將罰金數額修正提高30倍，以增加法律明確性，並使刑法分則各罪罰金數額具內在邏輯一致性，法律之實質並無變動，核與單純之文字修正無異，尚無關於有利或不利於行為人之情形，自不生新舊法比較之問題，而應依一般法律適用原則，逕行適用裁判時法。　㈡法律適用之說明：　⒈商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證二種，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證（商業會計法第15條規定參照），統一發票乃證明事項之經過，造具記帳憑證所根據之憑證，自屬商業會計法第15條第1款所稱商業會計憑證中原始憑證之一種。凡商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳簿者，即該當商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪，且商業會計法第71條乃刑法第215條業務上文書登載不實罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院87年度台非字第389號、94年度台非字第98號判決意旨參照）。　⒉稅捐稽徵法第43條之幫助犯第41條之罪，為稅捐稽徵法之特別規定，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有正犯之存在亦能成立該罪。換言之，稅捐稽徵法第43條係對於逃漏稅捐之教唆或幫助行為特設之獨立處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構成要件，並非逃漏稅捐者之從犯，自不適用刑法第30條所定幫助犯按正犯之刑減輕之規定。　⒊刑法第215條所謂業務上作成之文書，係指從事業務之人，本於業務上所作成之文書者。營業人應以每2月為1期，製作營業人銷售額與稅額申報書（401表）向稅捐稽徵機關申報，係加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定之法定申報義務，而此申報行為既與公司之營業有密切關連，為公司反覆所為之社會行為，其雖非公司經營之主要業務，惟仍不失為附屬於該公司主要營業事項之附隨業務，營業人銷售額與稅額申報書即屬業務上作成之文書（最高法院102年度台上字第2599號判決意旨參照）。是從事業務之人，明知為不實之事項，填載在此申報書而持以向稅捐稽徵機關行使，應成立刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。　⒋被告行為時為駿源公司之實際負責人，此經被告供承在卷（交查卷第61頁、本院卷第69頁），依商業會計法第4條、修正前公司法第8條第3項之規定，被告雖非屬商業負責人，惟其於偵訊時自承：駿源公司收款、付款均由我負責，發票由我開等語明確（交查卷第61頁），堪認被告具有商業會計法第71條所稱「經辦會計人員」之身分，且為從事業務之人。是故被告為駿源公司之經辦會計人員，開立如附表二所示不實交易內容之駿源公司統一發票與他人，供他人充當進項憑證並申報抵扣營業稅，自係填製不實會計憑證，並幫助他人逃漏稅捐。又被告為從事業務之人，為駿源公司申報營業稅，將附表一、二之不實統一發票內容登載於各期營業人銷售額與稅額申報書此附隨業務文書上，持以向稅捐稽徵機關行使，自屬行使業務登載不實文書行為。　㈢核被告所為，均係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪、修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪及刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。被告所為業務上登載不實之低度行為，為行使之高度行為所吸收，不另論罪。　㈣被告於104年3至4月、104年5至6月、104年7至8月、104年9至 10月、105年1至2月之同一申報營業稅期間內，各基於單一犯意，多次填製不實統一發票與他人以幫助逃漏稅捐、多次將不實統一發票金額登載在營業人銷售額與稅額申報書上申報扣抵稅額而行使業務登載不實文書，各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數個舉動之接續實行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，均應視為數個舉動之接續實行，各論以接續犯之一罪。　㈤刑法第55條所定一行為而觸犯數罪名之想像競合犯，應從一重處斷，其規範意旨在於避免對於同一犯罪行為予以過度評價，所謂「同一行為」應指實行犯罪之行為完全或局部具有同一性而言。法律分別規定之數個不同犯罪，倘其實行犯罪之行為，彼此間完全或局部具有同一性而難以分割，應得依想像競合犯論擬。被告就104年3至4月、104年5至6月、104 年7至8月、104年9至10月、105年1至2月各稅期所為，均係以一行為同時觸犯填製不實會計憑證罪、幫助他人逃漏稅捐罪及行使業務上登載不實文書罪，皆具行為局部之同一性，為想像競合犯，依刑法第55條前段規定，應分別從一重之填製不實會計憑證罪處斷。　㈥罪數認定：　⒈按每兩個月申報一次之不同期別營業稅申報，而於不同期別分次填製不實會計憑證之犯行，應採一罪一罰方遵立法意旨，且如前所述，營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為一期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1第1項規定，應分別於每年1月、3月、 5月、7月、9月、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額，是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結束，以「一期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，尚難符合接續犯之行為概念（最高法院108年度台上字第1412號判決意旨參照）。　⒉本案應以營業稅繳納期間即每2個月為1期，作為認定罪數之計算基準，而予以分論併罰。則被告就104年3至4月、104年 5至6月、104年7至8月、104年9至10月、105年1至2月（共5 期）所為之5罪，犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。　㈦爰以行為人之責任為基礎，審酌被告明知駿源公司與附表一、二所示營業人並無實際交易，竟分別取得或虛偽開立不實之統一發票與他人，所為損及稅捐稽徵機關對於課稅之正確性，並影響交易秩序，進而危害國家財政收入及賦稅制度之公平性，甚為不該，兼衡被告犯罪之動機、目的、手段、情節、次數、所生危害、犯後坦承犯行之態度、前已有同類型犯罪之素行（參卷附臺灣高等法院被告前案紀錄表），及其自陳之智識程度、職業、家庭生活與經濟狀況等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準。再衡酌被告所犯數罪犯罪手段類似，同質性較高，所犯數罪對法益侵害之加重效應堪認較低，並考量時間之密接程度、罪數所反應之犯罪傾向及對其施以矯正之必要性等節而為整體評價後，定其應執行刑如主文所示，並諭知易科罰金之折算標準。四、末查卷內無事證足認被告因本案犯行獲有所得，自無從認其有犯罪所得可資宣告沒收或追徵。據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段，判決如主文。本案經檢察官楊順淑提起公訴，檢察官林忠義到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日　　　　　　　　　刑事第十五庭　法　官　劉育綾以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受判決後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。告訴人或被害人如不服判決，應備理由具狀向檢察官請求上訴，上訴期間之計算，以檢察官收受判決正本之日起算。　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　李俊毅　中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　16　　日附錄本案論罪科法條：【商業會計法第71條】商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。【修正前稅捐稽徵法第41條】納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。【中華民國刑法第215條】從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或一萬五千元以下罰金。　　【中華民國刑法第216條】行使第二百一十條至第二百一十五條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。　附表一：取得並申報為駿源公司進項憑證之無交易事實統一發票編號申報營業稅期間營業人名稱開立時間發票字軌發票金額 (新臺幣) 營業稅額 (新臺幣) 1 　 104年3、4月份　明鈦實業有限公司 104年4月 PG00000000 393,007元 19,650元 104年4月 PG00000000 334,494元 16,725元本期小計 2張 727,501元 36,375元 2 104年5、6月份明鈦塑膠有限公司 104年5月 QA00000000 458,796元 22,940元 104年5月 QA00000000 353,722元 17,686元 104年5月 QA00000000 364,000元 18,200元 104年5月 QA00000000 249,756元 12,488元 104年5月 QA00000000 467,407元 23,370元 104年5月 QA00000000 407,146元 20,357元 104年5月 QA00000000 371,650元 18,583元 104年5月 QA00000000 229,997元 11,500元 104年5月 QA00000000 450,000元 22,500元 104年5月 QA00000000 450,000元 22,500元 104年5月 QA00000000 405,000元 20,250元 104年5月 QA00000000 110,000元 5,500元 104年5月 QA00000000 340,000元 17,000元 104年5月 QA00000000 431,175元 21,559元 104年5月 QA00000000 434,035元 21,702元 104年5月 QA00000000 449,220元 22,461元 104年5月 QA00000000 408,000元 20,400元 104年5月 QA00000000 408,000元 20,400元 104年5月 QA00000000 408,000元 20,400元 104年5月 QA00000000 392,964元 19,648元 104年5月 QA00000000 390,000元 19,500元 104年5月 QA00000000 227,756元 11,388元 104年5月 QA00000000 385,000元 19,250元 104年5月 QA00000000 440,000元 22,000元 104年5月 QA00000000 440,000元 22,000元 104年6月 QA00000000 257,600元 12,880元 104年6月 QA00000000 458,500元 22,925元 104年6月 QA00000000 425,750元 21,288元 104年6月 QA00000000 425,750元 21,288元 104年6月 QA00000000 393,000元 19,650元 104年6月 QA00000000 471,600元 23,580元 104年6月 QA00000000 317,110元 15,856元 104年6月 QA00000000 446,500元 22,325元 104年6月 QA00000000 424,000元 21,200元 104年6月 QA00000000 424,000元 21,200元 104年6月 QA00000000 448,000元 22,400元 104年6月 QA00000000 448,000元 22,400元 104年6月 QA00000000 387,000元 19,350元 104年6月 QA00000000 318,500元 15,925元 104年6月 QA00000000 254,925元 12,746元本期小計 40張 15,371,859元 768,595元 3 104年7、8月份明鈦塑膠有限公司 104年8月 QU00000000 475,440元 23,772元本期小計 1張 475,440元 23,772元 4 104年9、10月份明鈦塑膠有限公司 104年9月 RN00000000 440,000元 22,000元 104年9月 RN00000000 396,000元 19,800元 104年9月 RN00000000 352,000元 17,600元 104年9月 RN00000000 298,672元 14,934元本期小計 4張 1,486,672元 74,334元台灣瓶胚股份有限公司 104年9月 RN00000000 738,000元 36,900元本期小計 5張 2,224,672元 111,234元以上合計 48張 18,799,472元 939,976元附表二：填製並申報為駿源公司銷項憑證之無交易事實統一發票編號申報營業稅期間營業人名稱開立時間發票字軌發票金額 (新臺幣) 營業稅額 (新臺幣) 1 104年3、4月份寶石塑膠顏料有限公司 104年3月 PG00000000 723,520元 36,176元本期小計 1張 723,520元 36,176元 2 104年5、6月份寶石塑膠顏料有限公司 104年5月 QA00000000 406,588元 20,329元 104年5月 QA00000000 331,500元 16,575元 104年5月 QA00000000 234,100元 11,705元 104年5月 QA00000000 278,460元 13,923元 104年5月 QA00000000 272,950元 13,648元 104年5月 QA00000000 254,400元 12,720元 104年5月 QA00000000 191,760元 9,588元 104年5月 QA00000000 431,200元 21,560元 104年5月 QA00000000 327,402元 16,370元 104年5月 QA00000000 414,000元 20,700元 104年5月 QA00000000 97,248元 4,862元 104年5月 QA00000000 285,000元 14,250元 104年5月 QA00000000 118,000元 5,900元 104年5月 QA00000000 300,000元 15,000元 104年5月 QA00000000 233,345元 11,667元 104年5月 QA00000000 221,700元 11,085元 104年5月 QA00000000 522,000元 26,100元 104年6月 QA00000000 285,147元 14,257元 104年6月 QA00000000 260,640元 13,032元 104年6月 QA00000000 453,630元 22,682元 104年6月 QA00000000 726,200元 36,310元 104年6月 QA00000000 480,000元 24,000元 104年6月 QA00000000 515,100元 25,755元 104年6月 QA00000000 923,244元 46,162元 104年6月 QA00000000 392,940元 19,647元 104年6月 QA00000000 360,000元 18,000元小計 26張 9,316,554元 465,827元益介興資源有限公司 104年5月 QA00000000 424,000元 21,200元 104年5月 QA00000000 371,000元 18,550元 104年5月 QA00000000 424,000元 21,200元 104年5月 QA00000000 227,900元 11,395元 104年5月 QA00000000 465,000元 23,250元 104年5月 QA00000000 465,000元 23,250元 104年5月 QA00000000 405,000元 20,250元 104年5月 QA00000000 110,000元 5,500元 104年5月 QA00000000 442,000元 22,100元 104年5月 QA00000000 442,000元 22,100元 104年6月 QA00000000 411,000元 20,550元 104年6月 QA00000000 324,048元 16,202元 104年6月 QA00000000 442,000元 22,100元 104年6月 QA00000000 442,000元 22,100元 104年6月 QA00000000 900,500元 45,025元 104年6月 QA00000000 751,920元 37,596元 104年6月 QA00000000 973,500元 48,675元小計 17張 8,020,868元 401,043元本期小計 43張 17,337,422元 866,870元 3 104年7、8月份寶石塑膠顏料有限公司 104年8月 QU00000000 338,000元 16,900元 104年8月 QU00000000 140,270元 7,014元本期小計 2張 478,270元 23,914元 4 104年9、10月份寶石塑膠顏料有限公司 104年9月 RN00000000 172,170元 8,609元 104年9月 RN00000000 445,000元 22,250元 104年9月 RN00000000 293,205元 14,660元 104年9月 RN00000000 234,624元 11,731元 104年9月 RN00000000 400,500元 20,025元 104年9月 RN00000000 445,000元 22,250元 104年9月 RN00000000 213,066元 10,653元本期小計 7張 2,203,565元 110,178元 5 105年1、2月份寶石塑膠顏料有限公司 105年1月 AU00000000 192,500元 9,625元 105年1月 AU00000000 336,000元 16,800元 105年2月 AU00000000 221,520元 11,076元本期小計 3張 750,020元 37,501元以上合計 56張 21,492,797元 1,074,639元附件：【供述證據】一、證人即駿源公司登記負責人陳沛淳（原名陳玉瑞，被告配偶）　⒈112年3月21日於財政部中區國稅局東山稽徵所之證述（國稅局卷第115至119頁）　　⒉112年9月27日於偵查中之證述（交查卷第57至61頁）二、證人即健鑫記帳及報稅代理人事務所負責人楊憶后　⒈108年7月30日14時許於財政部中區國稅局東山稽徵所之證述之證述（國稅局卷第157至158頁）　⒉108年7月30日14時25分許於財政部中區國稅局東山稽徵所之證述之證述（國稅局卷第179至180頁）三、證人即台灣瓶胚股份有限公司委託人員張文欣　⒈110年3月4日於財政部中區國稅局東山稽徵所之證述之證述（國稅局卷第493至494頁）四、證人即益介興資源有限公司負責人留文益　⒈110年4月7日於財政部高雄國稅局三民分局之證述（國稅局卷第527至529頁）　⒉112年10月2日於偵查中之證述（交查卷第91至92頁）　⒊113年1月25日於偵查中之證述（交查卷第165至173頁）五、證人即明鈦實業有限公司、明鈦塑膠有限公司登記負責人李洪金鳳　⒈112年10月2日於偵查中之證述（交查卷第89頁）　六、證人即明鈦實業有限公司、明鈦塑膠有限公司實質負責人李國賓　⒈112年10月2日於偵查中之證述（交查卷第89至90頁）七、證人即台瓶胚股份有限公司負責人陳瓊珠　⒈112年10月2日於偵查中之證述（交查卷第90至91頁）【非供述證據】一、中區國稅東山銷售字第1120553375號卷（下稱國稅局卷）　⒈駿源塑膠有限公司涉嫌取得及開立不實統一發票案情報告　　、檢附文件明細表（國稅局卷第3至14頁）　⒉附表1：駿源公司104年3月至105年2月進銷交易流程圖（國稅局卷第15頁）　⒊附表2：駿源公司涉嫌取得及開立不實統一發票金額明細表（依專案申請調檔統一發票查核清單編製）（國稅局卷第17頁）　⒋附表3、4：駿源公司涉嫌取得、開立不實統一發票金額明細表（按期）（國稅局卷第19至22頁）　⒌附表5：駿源公司之專案申請調檔查核清單、專案申請調檔統一發票查核名冊、營業人取得涉嫌開立不實統一發票營業人駿源塑膠有限公司不實統一發票派查表（國稅局卷第23至35頁）　⒍附表6：駿源公司之申報書（按年度）查詢（國稅局卷第37至39頁）　⒎駿源公司之營業人銷售額與稅額申報書（國稅局卷第39至65頁）　⒏附表7、8：駿源公司之營業稅年度資料查詢（營業稅申報期別查詢）進項來源明細、銷項去路明細（國稅局卷第47至49頁）　⒐附表9：駿源公司之逐期計算虛進虛銷（含冒退稅額）應補徵稅額及漏稅額計算表（國稅局卷第51至53頁）　⒑附件1：駿源公司之營業稅稅籍資料查詢作業列印（國稅局卷第55至71頁）　⒒附件1-1：財政部中區國稅局108年10月28日刑事案件告發書、臺灣臺中地方檢察署檢察官109年度偵字第948號起訴書、本院109年度訴字第350號刑事判決【陸浚濠】（國稅局卷第73至99頁）　⒓附件4：駿源公司之104、105年度綜合所得稅BAN給付清單（國稅局卷第149至151頁）　⒔楊憶后簽署之同意書（國稅局卷第161頁）　⒕建鑫記帳及報稅代理人事務所之營業人暨扣繳單位稅籍查詢列印（國稅局卷第163至164頁）　⒖謝友長、陸信鍀簽立之委託書（國稅局卷第173頁）　⒗謝友長簽署之同意書（國稅局卷第177頁）　⒘附件7：明鈦實業有限公司之營業稅稅籍資料查詢作業列印（國稅局卷第183頁）　⒙附件7-1：財政部高雄國稅局109年11月3日刑事案件告發書（國稅局卷第185至242頁）　⒚明鈦實業有限公司涉嫌取得及開立不實發票明細表（國稅局卷第243至245頁）　⒛附件7-2：臺灣橋頭地方檢察署檢察官111年度偵字第4653號起訴書【李國賓】（國稅局卷第249至281頁）　附件7-3：財政部高雄國稅局左營稽徵所110年11月10日財高國稅左銷字第1100654255號書函、駿源公司與明鈦實業有限公司之交易情形說明、出貨單、估價單、統一發票（國稅局卷第283至289頁）　附件8：明鈦塑膠有限公司之營業稅稅籍資料查詢作業資料（國稅局卷第291頁）　附件8-1：財政部高雄國稅局109年9月7日刑事案件告發書（國稅局卷第293至332頁）　明鈦塑膠有限公司涉嫌取得及開立不實發票明細表（國稅局卷第333頁）　附件8-2：臺灣高雄地方檢察署檢察官110年度偵字第11277號起訴書【李國賓】、不起訴處分書【陳美雲】、臺灣高雄地方法院110年度訴字第488號刑事判決（國稅局卷第337至486頁）　附件9：台灣瓶胚股份有限公司之營業稅稅籍資料查詢作業列印（國稅局卷第487頁）　附件9-1：財政部中區國稅局豐原分局110年3月8日中區國稅豐原銷售字第1100101528號函文暨檢附張文欣談話紀錄、統一發票、委託書（國稅局卷第489至496頁）　附件10：寶石塑膠顏料有限公司之營業稅稅籍資料查詢作業列印（國稅局卷第499頁）　附件10-1：財政部中區國稅局豐原分局110年4月7日中區國稅豐原銷售字第1100102247號函文暨檢附之資料（國稅局卷第501至508頁）　附件10-2：駿源公司之營業人進銷項交易對象彙加明細表【進項來源、銷項去路】（國稅局卷第509至515頁）　附件10-3：駿源公司之資產負債表（國稅局卷第517頁）　附件10-4：寶石塑膠顏料有限公司之營業稅年度資料查詢（營業稅申報期別查詢）進項來源明細、銷項去路明細（國稅局卷第519至522頁）　附件11：益介興資源有限公司之營業稅稅籍資料查詢作業列印（國稅局卷第523頁）　附件11-1：駿源公司開立予益介興資源有限公司之統一發票、估價單、分類帳（國稅局卷第531至547頁）　駿源公司之104年度損益及稅額計算表（國稅局卷第549頁）　附件11-2：益介興資源有限公司之營業稅年度資料查詢（營業稅申報期別查詢）進項來源明細、銷項去路明細（國稅局卷第551至554頁）二、112年度交查字第414號卷　⒈財政部中區國稅局112年7月13日刑事案件告發書（交查卷第5至6頁）　⒉臺灣臺中地方檢察署檢察官109年度偵字第948號不起訴處分書【陳沛淳、楊繕駿】（交查卷第5至10頁）　⒊本院108年度訴字第13號刑事判決、臺灣臺中地方檢察署檢察官107年度偵字第34668號起訴書【陸浚濠】（交查卷第11至23頁）　⒋本院109年度訴字第350號刑事判決、臺灣臺中地方檢察署檢察官109年度偵字第948號起訴書【陸浚濠】（交查卷第25至41頁）　⒌留文益112年10月2日庭呈之統一發票、估價單（交查卷第109至125頁）　⒍李洪金鳳112年10月2日庭呈之出貨單、估價單、統一發票（交查卷第127至131頁）　⒎陸浚濠113年1月25日庭呈之估價單（交查卷第177頁）　⒏明鈦實業有限公司之經濟部商工登記公示資料查詢服務（交查卷第191頁）　⒐明鈦塑膠有限公司之經濟部商工登記公示資料查詢服務（交查卷第193頁）　⒑財政部高雄國稅局113年3月13日財高國稅銷售字第1130102511號函文暨檢附之明鈦實業有限公司及明鈦塑膠有限公司資產負債表、104及105年度損益及稅額計算表、申報書（按年度）查詢、全國進口報單總細項資料（交查卷第197至229頁）

2025-01-16

TCDM-113-訴-1245-20250116-1

台上

最高法院

違反商業會計法等罪

最高法院刑事判決 113年度台上字第4276號上訴人邱名顯選任辯護人林仲豪律師黃紹文律師上列上訴人因違反商業會計法等罪案件，不服臺灣高等法院臺南分院中華民國113年5月30日第二審判決（112年度上訴字第465號，追加起訴案號：臺灣臺南地方檢察署109年度偵字第22914號， 110年度偵字第7516、9691號），提起上訴，本院判決如下：主文上訴駁回。理由一、按刑事訴訟法第377條規定，上訴於第三審法院，非以判決違背法令為理由，不得為之。是提起第三審上訴，應以原判決違背法令為理由，係屬法定要件。如果上訴理由書狀並未依據卷內訴訟資料，具體指摘原判決不適用何種法則或如何適用不當，或所指摘原判決違法情事，顯與法律規定得為第三審上訴理由之違法情形，不相適合時，均應認其上訴為違背法律上之程式，予以駁回。二、本件原審審理結果，認定上訴人邱名顯有原判決事實欄（即原判決附表〔下稱附表〕一、二）所載之犯行明確，因而維持第一審依想像競合犯規定，分別從一重論處上訴人如附表一所示共同填製不實會計憑證（尚犯行使業務上登載不實文書罪及民國110年12月17日修正前〔下稱修正前〕稅捐稽徵法第4 3條第2項、第1項會計師犯幫助他人逃漏稅捐罪〔下稱會計師幫助他人逃漏稅捐罪〕）48罪刑及附表二所示會計師幫助他人逃漏稅捐（尚犯行使業務上登載不實文書罪）9罪刑之判決，駁回其在第二審之上訴。已詳敘其調查、取捨證據之結果及憑以認定犯罪事實之理由。三、共同正犯間，在合同意思範圍內，相互利用他人之行為，以達其犯罪之目的，原不必每一階段均參與，祇須分擔犯罪行為之一部，即應對於全部所發生之結果共同負責。且數共同正犯之間，原不以直接發生犯意聯絡者為限，即有間接之聯絡者，亦包括在內，也不限於事前有所協議，於行為當時，基於相互之認識，以共同犯罪之意思參與者，亦無礙於共同正犯之成立。是以多數人依其角色分配共同協力參與犯罪構成要件之實現，其中部分行為人雖未參與犯罪構成要件行為之實行，但其所為構成要件以外行為，對於實現犯罪目的具有不可或缺之地位，仍可成立共同正犯。原判決綜合上訴人之部分供述、證人許萍萍（同案被告，名曜聯合會計師事務所〔下稱名曜事務所〕副理）、籃瑩、范依琳（上2人均為名曜事務所記帳員）、洪怜慧（鑫成企業社登記負責人）、簡慈儀（興光工業股份有限公司〔下稱興光公司〕會計人員兼鑫成企業社實際負責人）、吳佳昀（興光公司會計人員）等人之證述，暨卷附相關證據資料，敘明上訴人如何以名曜事務所主持會計師之身分，指示簡慈儀以找尋人頭（洪怜慧）成立公司（鑫成企業社）提供不實發票予興光公司之方式，幫助興光公司逃漏稅捐，並指示許萍萍，或由許萍萍分別指示籃瑩、范依琳配合辦理相關申設公司、開立附表一所示不實發票，及持以向稅捐稽徵機關申報而逃漏如附表二所示之稅捐，何以足認上訴人主觀上有填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，客觀上利用彼此縝密分工之行為，應對本件合同犯意範圍內所發生之全部結果，共同負責，而為共同正犯之理由，已論述甚詳。所為論斷，俱有卷內各項證據資料可稽，係綜合調查所得之各直接、間接證據，本於事實審採證認事之職權行使及推理作用，予以判斷而為認定，無悖於經驗、論理及證據法則，亦無判決理由不備或矛盾之違誤。上訴意旨以原判決未說明上訴人如附表一、二各編號之個別行為如何與其他共犯有犯意聯絡、行為分擔，而簡慈儀已證稱發票都自己開，可見除一開始名曜事務所有所教導外，其餘均由簡慈儀自行填製，且營業稅申報係例行性且瑣碎性之事務，係名曜事務所副理層級以下之員工依事務分配即可完成，上訴人不會參與，也不用審核簽證，原審遽認上訴人應負共同之責，指摘原判決有違反證據法則、判決理由不備及矛盾等違法等語。核係就原審採證、認事職權之行使、取捨證據之結果及原判決已說明之事項，以自己之說詞、持不同之評價，而為指摘，並非上訴第三審之適法理由。四、上訴意旨另以：卷內並無籃瑩、范依琳（下稱籃瑩等2人）遭判處罪刑之資料，原審卻以籃瑩等2人遭起訴並判處罪刑，作為證人施惠真所述不足為有利於上訴人認定之理由，指摘原判決有判決理由不備之違誤等語。卷查，籃瑩等2人確有與上訴人共同為本件填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐等犯行，經本案檢察官一同提起公訴，嗣因籃瑩等2人均自白犯罪，經第一審法院裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑等情，有卷附之本案起訴書及第一審裁定可參。原判決就證人施惠真於原審所述如何不足採為對上訴人有利認定之理由，其中關於籃瑩等2人因本案涉犯商業會計法等罪嫌經第一審法院判處罪刑在案部分之記載，雖與前開卷證資料略有出入，容有瑕疵，然除去此部分記載，仍可根據卷內其他證據綜合判斷，而為同一認定，於判決本旨不生影響。此部分上訴意旨，同非適法之第三審上訴理由。五、修正前稅捐稽徵法第43條第2項規定：稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至2分之1。係對教唆或幫助犯同法第41條或第42條之罪者，具有上述身分之特殊要件予以加重處罰，乃就犯罪類型變更之個別犯罪行為予以加重，係屬刑法分則加重之性質。上訴人具會計師身分，其犯修正前稅捐稽徵法第43條第1項之罪，原判決論處上訴人會計師幫助他人逃漏稅捐罪，並無不合。許萍萍不具此特定身分，第一審判決主文未載「共同」，乃屬當然。上訴意旨執此主張原判決關於附表二部分有主文與理由矛盾之違法等語。核係對於不影響於判決本旨之枝節事項，予以爭執，亦非上訴第三審之適法理由。六、依上所述，本件關於填製不實會計憑證及會計師幫助他人逃漏稅捐部分，其上訴違背法律上之程式，應予駁回。又上訴人對於得上訴第三審之填製不實會計憑證及會計師幫助他人逃漏稅捐部分之上訴，既應從程序上予以駁回，則與之有想像競合犯關係之行使業務上登載不實文書罪（屬刑事訴訟法第376條第1項第1款不得上訴於第三審法院之案件，第一審及原審判決均認為有罪）部分之上訴，自無從為實體上審判，亦應從程序上予以駁回。據上論結，應依刑事訴訟法第395條前段，判決如主文。中　　華　　民　　國 114 年 1 月 15 日刑事第五庭審判長法　官李英勇法　官鄧振球法　官楊智勝法　官林庚棟　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官林怡秀本件正本證明與原本無異書記官林怡靚中　　華　　民　　國 114 年 1 月 20 日

2025-01-15

TPSM-113-台上-4276-20250115-1

金簡上

臺灣臺東地方法院

違反洗錢防制法等

臺灣臺東地方法院刑事判決 113年度金簡上字第17號上訴人臺灣臺東地方檢察署檢察官被告鍾信義上列上訴人因被告違反洗錢防制法等案件，不服本院於民國113 年9月23日所為113年度金簡字第55號第一審刑事簡易判決（起訴案號：113年度偵緝字第20號、第21號；移送併辦案號：112年度偵字第5721號），提起上訴，本院管轄之第二審合議庭判決如下：　　主　文上訴駁回。　　事實及理由一、本案經審理結果，認原審刑事簡易判決以被告鍾信義所為係幫助犯修正前洗錢防制法第14第1項之一般洗錢罪，處有期徒刑3月，併科罰金新臺幣（下同）3萬元，罰金如易服勞役，以1千元折算1日，其認事用法及量刑均無不當，應予維持，並引用原審簡易判決書所載犯罪事實、證據及理由（如附件）。二、檢察官上訴意旨略以：本案被告行為後，洗錢防制法業經修正，於民國113年7月31日公布施行，經比較新舊法，修正後洗錢防制法第19條第1項後段就「洗錢之財物或財產上利益未達新臺幣1億元者」之法定最重本刑降低為5年有期徒刑，應認修正後規定較有利於被告，然原審將修正前洗錢防制法第14條第1項、第3項及刑法第339條第1項認定宣告刑之刑度，與修正後之洗錢防制法第19條第1項後段規定之法定刑，為刑度輕重之比較，認為修正後規定並未有利行為人，認事用法尚嫌未洽，爰依法提出上訴等語。三、駁回上訴之理由 (一)按法律變更之比較，應就罪刑有關之法定加減原因與加減例等一切情形，綜其全部罪刑之結果而為比較；刑法上之「必減」，以原刑減輕後最高度至減輕後最低度為刑量（刑之幅度），「得減」則以原刑最高度至減輕最低度為刑量，而比較之，故除法定刑上下限範圍外，因適用法定加重減輕事由而形成之處斷刑上下限範圍，亦為有利與否之比較範圍，且應以具體個案分別依照新舊法檢驗，以新舊法運用於該個案之具體結果，定其比較適用之結果，至於易科罰金、易服社會勞動服務等易刑處分，因牽涉個案量刑裁量之行使，必須已決定為得以易科罰金或易服社會勞動服務之宣告刑後，方就各該易刑處分部分決定其適用標準，故於決定罪刑之適用時，不列入比較適用之範圍(最高法院113年度台上字第2720 號判決意旨參照)。 (二)按修正前洗錢防制法第14條第3項所規定「（洗錢行為）不得科以超過其特定犯罪所定最重本刑之刑」之科刑限制，因本案前置特定不法行為係刑法第339條第1項普通詐欺取財罪，而修正前一般洗錢罪之法定本刑雖為7年以下有期徒刑，但其宣告刑上限受不得逾普通詐欺取財罪最重本刑5年以下有期徒刑之拘束，形式上固與典型變動原法定本刑界限之「處斷刑」概念暨其形成過程未盡相同，然此等對於法院刑罰裁量權所為之限制，已實質影響修正前一般洗錢罪之量刑框架，自應納為新舊法比較事項之列(最高法院113年度台上字第2303號判決意旨參照)。 (三)被告於本案行為(即112年6月1日前某時許)後洗錢防制法迭經修正，而所涉洗錢之財物或財產上利益未達1億元，且被告於偵查否認犯行，至原審審理時始自白犯罪，是如依修正前洗錢防制法第14條第1項規定論罪，並依112年6月14日修正前之洗錢防制法第16條第2項、刑法第30條第2項規定減輕其刑，其處斷刑就有期徒刑部分為1月以上6年11月以下，且其宣告刑依同法第14條第3項規定，不得逾刑法第339條第1 項所定之最重本刑有期徒刑5年；如依修正後洗錢防制法第1 9條第1項後段規定論罪，未依同法第23條第3項前段規定減輕其刑（因被告未於偵查中自白犯行），但仍依刑法第30條第2項規定減輕其刑，則其處斷刑就有期徒刑部分為3月以上 5年以下，故依刑法第2條第1項、第35條等規定，應認修正前洗錢防制法第14條第1項規定較有利於被告。 (四)原審比較被告行為時之洗錢防制法，及行為後修正之洗錢防制法之法定刑、自白減刑等相關規定後，認為修正生效前之洗錢防制法第14條第1項規定對被告較為有利，故依被告行為時洗錢防制法之規定予被告論罪刑科，經核並無不合，檢察官之上訴並無理由，應予駁回。 (五)至被告於本院審理時主張因案發時因同居人急需醫藥費，一時失慮而犯本案，而請求從輕量刑等語，然原審就量刑部分，已具體審酌被告之素行、犯罪動機、目的、手段、造成損害、犯後態度、智識程度、家庭經濟、生活狀況等一切情狀，在法定刑內量處有期徒刑3月，併科罰金3萬元，並諭知罰金易服勞役之折算標準，顯見原審係本於被告之責任為基礎，詳予斟酌刑法第57條所列情形而為量定，並未偏執一端，而有失輕重之情事，亦未逾越法律所規定之範圍，依前開說明，原審量刑核屬妥適，應予維持，附此敘明。據上論斷，應依刑事訴訟法第455條之1第1項、第3項、第373條、第368條，判決如主文。本案經檢察官廖榮寬提起公訴及移送併辦，檢察官陳金鴻提起上訴，檢察官許莉涵到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　14　　日　　　　　　刑事第一庭　審判長法　官　蔡立群　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　陳昱維　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　姚亞儒以上正本證明與原本無異。本判決不得上訴。　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　郭丞淩中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　14　　日附件：臺灣臺東地方法院刑事簡易判決 113年度金簡字第55號公　訴　人　臺灣臺東地方檢察署檢察官被　　　告　鍾信義　男　(民國00年0月0日生) 　　　　　　　　　　身分證統一編號：Z000000000號　　　　　　　　　　住臺東縣○○市○○路0段000號　　　　　　　　　　居屏東縣○○鄉○里路00巷00號4樓之1 上列被告因違反洗錢防制法等案件，經檢察官提起公訴（113年度偵緝字第20號）及移送併辦(112年度偵字第5721號)，因被告自白犯罪，本院認宜以簡易判決處刑（原案號：113年度金訴字第92號），裁定改依簡易程序審理，並判決如下：　　主　　　文鍾信義幫助犯修正前洗錢防制法第十四條第一項之一般洗錢罪，處有期徒刑參月，併科罰金新臺幣參萬元，罰金如易服勞役，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　事實及理由一、本件犯罪事實及證據，除證據部分補充「被告鍾信義於本院行訊問程序時之自白與陳述」外，餘均引用檢察官起訴書及移送併辦意旨書所載（如附件）。二、論罪科刑 (一)新舊法比較：按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2條第1項定有明文。經查：　1.被告行為後，洗錢防制法於民國113年7月31日修正公布，同年0月0日生效施行。修正前洗錢防制法第14條規定「有第二條各款所列洗錢行為者，處七年以下有期徒刑，併科新臺幣五百萬元以下罰金。前項之未遂犯罰之。前二項情形，不得科以超過其特定犯罪所定最重本刑之刑。」；修正後洗錢防制法第19條則規定「有第二條各款所列洗錢行為者，處三年以上十年以下有期徒刑，併科新臺幣一億元以下罰金。其洗錢之財物或財產上利益未達新臺幣一億元者，處六月以上五年以下有期徒刑，併科新臺幣五千萬元以下罰金。前項之未遂犯罰之。」。修正後洗錢防制法第19條第1項前段規定雖就洗錢行為法定刑提高，並增列洗錢之財物或財產上利益未達一定金額（1億元）者，則所犯洗錢行為所處之法定刑度為6月以上5年以下有期徒刑，併科罰金之金額則提高為5千萬元以下，但因刪除第3項規定，即刪除所宣告之刑，不得超過特定犯罪（即前置犯罪）所定最重本刑之刑。觀諸本件被告係提供帳戶資料以幫助詐欺犯行者進行詐欺、洗錢犯行，而洗錢行為金額未達1億元，依修正前洗錢防制法第14條第1項、第3項規定，所宣告之刑即不得科以超過其特定犯罪（即刑法第339條規定）所定最重本刑（有期徒刑5年），故量處刑度範圍為2月以上5年以下之有期徒刑，併科500萬元以下罰金，則依刑法第35條第2項規定，修正後之洗錢防制法第19條規定並未較有利於被告，經新舊法比較結果，應適用修正前洗錢防制法第14條第1項之規定。　2.被告行為後，洗錢防制法第16條第2項先於112年6月14日修正公布，並於同年月00日生效施行。上開條項關於減輕其刑之規定，由「在偵查或審判中自白者」修正為「在偵查及歷次審判中均自白者」，是修正後規定較為嚴格；洗錢防制法復於113年7月31日修正公布，並於同年0月0日生效施行，同法第23條第3項前段規定「犯前四條之罪，在偵查及歷次審判中均自白者，如有所得並自動繳交全部所得財物者，減輕其刑」，是修正後規定更增設「自動繳交全部所得財物」作為減輕其刑要件之一。故比較新舊法結果，中間時法即112 年6月14日修正後洗錢防制法第16條第2項、裁判時法即113 年7月31日修正後洗錢防制法第23條第3項前段，均無較有利於被告。　3.綜合上述條文修正前、後規定，依法律變更比較適用所應遵守之「罪刑綜合比較原則」及「擇用整體性原則」加以比較，修正後洗錢防制法規定並未較有利於被告，自適用修正前洗錢防制法之規定。　　 (二)次按刑法上之幫助犯，係對於犯罪與正犯有共同之認識，以幫助之意思，對於正犯資以助力，而未參與犯罪行為者而言，如未參與實行構成要件之行為，且係出於幫助之意思，提供助力，即屬幫助犯，而非共同正犯。本件被告基於不確定故意，於112年6月1日前某日某時許提供其所有之中華郵政股份有限公司帳戶(下稱郵局帳戶)及合作金庫商業銀行股份有限公司帳戶(下稱合庫帳戶)提款卡、提款卡密碼予真實年籍姓名不詳之詐騙集團成員後，該詐欺集團成員對告訴人王瑩慎、陳安定及被害人李鄒文施以詐術，致其等陷於錯誤，告訴人王瑩慎將款項匯入至上開郵局帳戶；告訴人陳安定及被害人李鄒文將款項匯入至上開合庫帳戶，再由詐欺集團成員自該帳戶將匯入款項予以提領轉出，以掩飾、隱匿特定犯罪所得之來源、去向，是核被告所為，係犯刑法第30條第1 項、第339條第1項之幫助詐欺取財罪，及刑法第30條第1項、修正前洗錢防制法第14條第1項之幫助洗錢罪。　 (二)被告以一提供上開郵局及合庫帳戶之行為，幫助詐騙集團詐欺告訴人及被害人等之財物及洗錢，係以一行為而觸犯數罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條前段規定，從一重之幫助洗錢罪處斷。 (三)被告係幫助犯，應依刑法第30條第2項之規定，按正犯之刑減輕之。又被告於本院訊問程序中自白犯罪(見本院卷第191 頁)，核與112年6月14日修正前洗錢防制法第16條第2項規定相符，爰依該規定減輕其刑，並依刑法第70條規定，遞減之。　　 (四)爰以行為人之責任為基礎，審酌被告任意將自身所有金融機構帳戶之提款卡及密碼提供予他人使用，罔顧可能遭有心人士用以作為財產犯罪之工具，及幫助掩飾、隱匿遭詐財物之去向暨所在，其行為已影響社會正常交易安全，並增加告訴人及被害人等尋求救濟之困難，亦使犯罪之追查趨於複雜，助長詐欺犯罪風氣之猖獗，造成告訴人及被害人等受有財產損失，實屬不該；惟念及被告於本院審理中坦承犯行，態度尚可；另考量被告前有詐欺及竊盜等前科紀錄，素行不佳，此有臺灣高等法院被告前案紀錄表附卷可考；兼衡其於本院訊問程序時自陳高中肄業之智識程度、職業為潮州送雞肉、家庭經濟狀況勉持等一切情狀(見偵緝字第20號卷第17頁；本院卷第190頁)，量處如主文所示之刑，並就併科罰金部分，諭知易服勞役之折算標準，以資警惕。三、沒收　　被告行為後，洗錢防制法關於沒收之規定，於113年7月31日修正公布，同年0月0日生效施行。修正後洗錢防制法第25條第1項規定「犯第19條、第20條之罪，洗錢之財物或財產上利益，不問屬於犯罪行為人與否，沒收之。」。又沒收乃刑法所定刑罰及保安處分以外之法律效果，具有獨立性，且應適用裁判時法，故本案關於沒收部分，一律均適用修正後上開規定，不生新舊法比較之問題。經查： (一)被告於本院訊問程序時自陳：其未因提供帳戶獲有利益等語（見本院金訴字卷第190至191頁），且卷內復無證據可證被告因本案獲有不法所得，自無從認被告有何實際獲取之犯罪所得，爰不予諭知沒收或追徵其價額。 (二)詐欺集團利用被告交付金融帳戶進行詐欺取財、洗錢等犯行，就告訴人及被害人等匯入被告帳戶內款項均由掌控該帳戶之詐欺集團成員所轉出，被告並未取得，故如對被告宣告沒收該等款項全額，尚有過苛之虞。職此，經本院依刑法第11 條前段規定，據以適用刑法第38條之2第2項調節條款加以裁量後，認前開洗錢行為標的尚無庸對被告宣告沒收，併予敘明。四、依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項，修正前洗錢防制法第14條第1項、第2條第2款、第16條第2項，刑法第2條前段、第11條、第30條第1項前段、第2項、第339條第1項、第55條、第42條第3項，刑法施行法第1條之1第1項，逕以簡易判決處刑如主文。五、如不服本判決，得於判決送達之日起20日內，以書狀敘述上訴之理由，經本庭向本院管轄第二審之合議庭提起上訴。　本案經檢察官廖榮寬提起公訴及移送併辦，檢察官羅佾德到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　113 　年　　9 　　月　　23　　日　　　　　　　　　臺東簡易庭　　法　官施伊玶以上正本證明與原本無異。　　　　　　　　　　　　如不服本判決應於收受本判決後20日內向本院提出上訴書狀（須附繕本）。「切勿逕送上級法院」。告訴人或被害人對於本判決如有不服，請書具不服之理由狀，請求檢察官上訴者，其上訴期間之計算係以檢察官收受判決正本之日期為準。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　林思妤中　　華　　民　　國　　113 　年　　9 　　月　　23　　日附錄論罪科刑法條：修正前洗錢防制法第14條有第2條各款所列洗錢行為者，處7年以下有期徒刑，併科新臺幣 500萬元以下罰金。前項之未遂犯罰之。前2項情形，不得科以超過其特定犯罪所定最重本刑之刑。中華民國刑法第339條意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使人將本人或第三人之物交付者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科50萬元以下罰金。以前項方法得財產上不法之利益或使第三人得之者，亦同。前2項之未遂犯罰之。　　　　　　　　　　附件：臺灣臺東地方檢察署檢察官起訴書　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113年度偵緝字第20號　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113年度偵緝字第21號　　被　　　告　鍾信義　男　00歲（民國00年0月0日生）　　　　　　　　　　　　　　住臺東縣○○市○○路0段000號　　　　　　　　　　　　　　居屏東縣○○鄉○里路00號　　　　　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號上列被告因違反洗錢防制法等案件，已經偵查終結，認應提起公訴，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：　　　　犯罪事實一、鍾信義明知國內社會上層出不窮之詐欺集團或不法份子為掩飾其不法行徑，隱匿其不法所得，避免執法人員之追究及處罰，常蒐購並使用他人帳戶，進行存提款與轉帳等行為，在客觀上可預見一般取得他人帳戶使用之行徑，常與行財產犯罪所需有密切關聯，竟基於幫助掩飾特定犯罪所得之去向及幫助詐欺取財之不確定故意，於不詳時間，將其申辦之中華郵政股份有限公司帳號000-0000000000000000號帳戶（下稱上揭郵政帳戶）及合作金庫商業銀行股份有限公司帳號000-000000000000 0號帳戶（下稱上揭合庫帳戶）（下合稱上揭二帳戶）提款卡，提供予真實姓名年籍不詳之詐欺集團成員使用。又該詐欺集團成員取得上揭二帳戶提款卡後，竟共同意圖為自己不法之所有，基於詐欺取財及掩飾、隱匿特定犯罪所得去向之犯意聯絡，以如附表所示詐欺方式誆騙王瑩慎及陳安定，致其等陷於錯誤，分別匯款如附表所示金額至上開帳戶。嗣因王瑩慎及陳安定發覺受騙而報警處理，始為警循線查悉上情。二、案經王瑩慎訴由臺北市政府政府警察局中山分局；陳安定訴由臺中市政府警察局豐原分局報告偵辦。　　　　證據並所犯法條一、證據清單及待證事實：編號證據名稱待證事實 1 被告鍾信義於偵查中之陳述被告坦承申辦上揭二帳戶之事實，惟辯稱：上揭二帳戶提款卡6月中遺失；人家工錢匯不進來，我就打電話到郵局，郵局說我的帳戶是警示帳戶，當時我找不到提款卡；車上沒放錢，只放提款卡跟存摺；5月底時車門被打開，但沒有檢查有無東西不見；我有先看存摺還在不在；當時沒注意提款卡；提款卡遺失我沒報警等語。 2 (1)告訴人王瑩慎之警詢陳述 (2)告訴人王瑩慎提出之通話紀錄、LINE通訊軟體（下稱LINE）對話紀錄、存摺封面及匯款證明各1份告訴人王瑩慎遭他人詐欺，致陷於錯誤，而將款項轉帳至上揭郵政帳戶，並受有損害之事實。 3 (1)告訴人陳安定之警詢陳述 (2)告訴人陳安定提出之通話紀錄及匯款證明各1份告訴人陳安定遭他人詐欺，致陷於錯誤，而將款項轉帳至上揭將來銀行帳戶，並受有損害之事實。 4 上揭郵政帳戶之開戶資料及歷史交易明細1份該帳戶為被告所申請，且告訴人等確實有將款項匯入之事實。 5 上揭合庫帳戶之開戶資料及歷史交易明細1份該帳戶為被告所申請，且告訴人等確實有將款項匯入之事實。二、核被告所為，係犯刑法第30條第1項前段、同法第339條第1 項之幫助詐欺取財罪嫌及刑法第30條第1項前段、違反洗錢防制法第2條第2款、同法第3條第2款規定，應依同法第14條第1項幫助洗錢罪論處。被告以一行為，觸犯上開罪名，且侵害不同被害人之財產法益，為想像競合犯，請依刑法第55條前段之規定，從較重之幫助洗錢罪處斷。被告以幫助之意思，參與洗錢構成要件以外之行為，為幫助犯，請依刑法第30 條第2項之規定，依正犯之刑減輕之。三、依刑事訴訟法第251條第1項提起公訴。　　此　　致臺灣臺東地方法院中　　華　　民　　國　 113　　年　　4 　　月　　15　　日　　　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　廖榮寬本件證明與原本無異中　　華　　民　　國　 113　　年　　4 　　月　　16　　日　　　　　　　　　　　　　　　書　記　官　陳怡君附錄本案所犯法條全文中華民國刑法第339條（普通詐欺罪）意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使人將本人或第三人之物交付者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科 50 萬元以下罰金。以前項方法得財產上不法之利益或使第三人得之者，亦同。前二項之未遂犯罰之。洗錢防制法第14條有第二條各款所列洗錢行為者，處 7 年以下有期徒刑，併科新臺幣 5 百萬元以下罰金。前項之未遂犯罰之。前二項情形，不得科以超過其特定犯罪所定最重本刑之刑。附表編號告訴人詐騙方式匯款時間匯款金額（新臺幣）匯款帳戶備註 1 王瑩慎向王瑩慎佯稱協助更新網路銀行系統云云。 112年6月1日15時18分許 15萬元上揭郵政帳戶 112年度偵緝字第20號 2 陳安定向陳安定佯稱協助解除訂單錯誤設定云云。 (1)112年6月5日20時26分許 (2)112年6月5日20時35分許 (1)4萬9,985元 (2)4,985元上揭合庫帳戶 112年度偵緝字第21號臺灣臺東地方檢察署檢察官併辦意旨書　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112年度偵字第5721號　　被　　　告　鍾信義　男　46歲（民國00年0月0日生）　　　　　　　　　　　　住臺東縣○○市○○路0段000號　　　　　　　　　　　　國民身分證統一編號：Z000000000號上列被告因違反洗錢防制法等案件，認應移請臺灣臺東地方法院（道股）113年度金訴字第92號案件併案審理，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：一、犯罪事實：　　鍾信義明知國內社會上層出不窮之詐欺集團或不法份子為掩飾其不法行徑，隱匿其不法所得，避免執法人員之追究及處罰，常蒐購並使用他人帳戶，進行存提款與轉帳等行為，在客觀上可預見一般取得他人帳戶使用之行徑，常與行財產犯罪所需有密切關聯，竟仍不違背其本意，基於幫助詐欺取財及幫助洗錢之不確定故意，於不詳時間，將其申辦之合作金庫商業銀行帳號 000-0000000000000號帳戶（下稱上揭合庫帳戶）之提款卡及密碼，提供予真實姓名年籍不詳之詐欺集團成員使用。嗣該詐欺集團成員取得上揭合庫帳戶之提款卡、密碼後，竟共同意圖為自己不法之所有，基於詐欺取財及洗錢之犯意聯絡，於民國112年6月5日以電話連繫李鄒文，假冒中華電信、中國信託客服人員，向李鄒文佯稱：為解除自動續約需操作網銀轉帳云云，致李鄒文陷於錯誤，依指示於112年6月5日19時2 4分許，匯款新臺幣6萬9,123元至上揭合庫帳戶後，款項旋遭該詐欺集團成員提領一空，而據以掩飾、隱匿特定犯罪所得去向。嗣因李鄒文發覺受騙而報警處理，始為警循線查悉上情。案經臺中市政府警察局第五分局報告偵辦。二、證據：（一）證人即被害人李鄒文於警詢中之證述。（二）被害人李鄒文提出之通話紀錄截圖、轉帳證明截圖各1份。（三）上揭合庫帳戶基本資料、交易明細各1份。三、所犯法條：　　核被告所為，係犯刑法30條第1項、第339條第1項之幫助詐欺取財及刑法30條第1項、洗錢防制法第14條第1項之幫助洗錢等罪嫌。被告以一個幫助行為犯上開二罪，為一行為觸犯數罪名之想像競合犯關係，請依刑法第55條前段規定，從一重之幫助洗錢罪處斷。被告基於幫助之犯意而參與構成要件以外之行為，為幫助犯，請依刑法第30條第2項之規定，得按正犯之刑減輕之。四、併案理由：　　被告前因提供同一帳戶予詐欺集團使用而涉犯幫助洗錢等罪嫌，經本署檢察官以113年度偵緝字第20號、第21號案提起公訴，現正由臺灣臺東地方法院（道股）以113年度金訴字第92號案件審理中，有前案起訴書、本署公務電話紀錄單及刑案資料查註紀錄表各1份附卷可稽。因本件被告係提供同一帳戶予詐欺集團使用，而造成數被害人遭詐騙之結果，為一行為觸犯數罪名之想像競合犯關係，屬裁判上一罪，應為前案起訴效力所及，自應併案審理。　　此　致臺灣臺東地方法院中　　華　　民　　國　 113　　年　　5 　　月　　15　　日　　　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　廖榮寬本件證明與原本無異中　　華　　民　　國　 113　　年　　5 　　月　　17　　日　　　　　　　　　　　　　　　書　記　官　陳怡君附錄本案所犯法條全文中華民國刑法第30條（幫助犯及其處罰）幫助他人實行犯罪行為者，為幫助犯。雖他人不知幫助之情者，亦同。幫助犯之處罰，得按正犯之刑減輕之。中華民國刑法第339條（普通詐欺罪）意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使人將本人或第三人之物交付者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科 50 萬元以下罰金。以前項方法得財產上不法之利益或使第三人得之者，亦同。前二項之未遂犯罰之。洗錢防制法第2條本法所稱洗錢，指下列行為：一、意圖掩飾或隱匿特定犯罪所得來源，或使他人逃避刑事追訴　　，而移轉或變更特定犯罪所得。二、掩飾或隱匿特定犯罪所得之本質、來源、去向、所在、所有　　權、處分權或其他權益者。三、收受、持有或使用他人之特定犯罪所得。洗錢防制法第3條本法所稱特定犯罪，指下列各款之罪：一、最輕本刑為 6 月以上有期徒刑以上之刑之罪。二、刑法第 121 條第 1 項、第 123 條、第 201 條之 1 第 2 　　項、第 268 條、第 339 條、第 339 條之 3、第 342 條、　　第 344 條、第 349 條之罪。三、懲治走私條例第 2 條第 1 項、第 3 條第 1 項之罪。四、破產法第 154 條、第 155 條之罪。五、商標法第 95 條、第 96 條之罪。六、廢棄物清理法第 45 條第 1 項後段、第 47 條之罪。七、稅捐稽徵法第 41 條、第 42 條及第 43 條第 1 項、第 2 　　項之罪。八、政府採購法第 87 條第 3 項、第 5 項、第 6 項、第 89 　　條、第 91 條第 1 項、第 3 項之罪。九、電子支付機構管理條例第 44 條第 2 項、第 3 項、第 45 　　條之罪。十、證券交易法第 172 條第 1 項、第 2 項之罪。十一、期貨交易法第 113 條第 1 項、第 2 項之罪。十二、資恐防制法第 8 條、第 9 條之罪。十三、本法第 14 條之罪。洗錢防制法第14條有第二條各款所列洗錢行為者，處 7 年以下有期徒刑，併科新臺幣 5 百萬元以下罰金。前項之未遂犯罰之。前二項情形，不得科以超過其特定犯罪所定最重本刑之刑。

2025-01-14

TTDM-113-金簡上-17-20250114-2

上訴

臺灣高等法院臺中分院

違反商業會計法等

臺灣高等法院臺中分院刑事判決 113年度上訴字第1038號上訴人即被告李振愷蔡源瀧上一人選任辯護人吳灌憲律師上列上訴人即被告等因違反商業會計法等案件，不服臺灣臺中地方法院111年度訴字第1502號中華民國113年5月30日第一審判決（起訴案號：臺灣臺中地方檢察署111年度偵字第20193號），提起上訴，本院判決如下：　　主　文上訴駁回。　　被告蔡源瀧部分之犯罪事實一、曾建源、周莉珍各知悉其無資力或專業能力擔任公司負責人或商號負責人，亦無實際經營公司或商號之意，且依其等智識程度及社會生活經驗，當知悉一般公司行號或商號之申請甚為簡易方便，如係基於正當目的而有設立公司行號之必要，通常得以自己、至親或摯友名義申請辦理，若非欲從事不法行為並避免執法人員追查，實無委請他人擔任掛名負責人之必要，而可預見他人借用其等名義登記為公司或商號負責人並領用統一發票後，即可以公司或商號名義虛偽開立或收受不實之統一發票，及製作並行使業務登載不實文書，並幫助他人逃漏稅捐或使公司或商號逃漏稅捐，然曾建源仍自民國102年3月27日起擔任址設高雄市○○區○○路00號之龍躍開發有限公司（下稱龍躍公司；該公司於102年10月16日、104年 6月9日先後遷至臺中市○○區○○路○○巷00000號、臺中市○區○○ 路00000號3樓之3，並於106年10月2日經廢止公司登記）之登記負責人；周莉珍則自103年12月30日起至104年3月15日止擔任址設臺中市○里區○○○街00巷000號1樓之小江室內裝修工程行（下稱小江工程行）之登記負責人，該工程行於104 年1月8日遷至臺中市○里區○○路0段000號1樓。李振愷自102 年10月16日起至104年6月8日止，擔任龍躍公司之實際負責人，實質綜理該公司所有事務含財務及會計業務。江承諺（由原審法院另行審理中）則為小江工程行及址設臺中市○里區○○路000號1樓之小江室內裝修工程有限公司（下稱小江公司；已於106年3月30日經廢止公司登記；該公司於102年12 月31日起至104年5月10日止之登記負責人為江承諺之前配偶楊美千）之實際負責人，實質負責小江工程行、小江公司業務經營及會計、財務、人事決策。蔡源瀧（原名蔡逸嵐）則為李振愷、江承諺之友人，其為增加小江公司、小江工程行之營業額或創造交易活絡之情況，以利江承諺申辦貸款，遂介紹江承諺予李振愷認識，由李振愷教導江承諺以開立、收受不實統一發票事宜，蔡源瀧則居間為李振愷、江承諺傳遞不實發票。曾建源、周莉珍為商業會計法第4條所定之商業負責人及從事業務之人；李振愷、江承諺就各自擔任實際負責人之公司、工程行，為商業會計法上之經辦會計人員及從事業務之人。曾建源、李振愷就龍躍公司、江承諺就小江公司，則分別為稅捐稽徵法第47條第1項第1款、第2項規定之公司負責人、實際負責業務之人。蔡源瀧與李振愷、江承諺、曾建源則以下述分工方式，分別為下列行為：㈠、蔡源瀧與李振愷、江承諺共同基於填製不實會計憑證之犯意聯絡，於如附表一「開立年月」欄所示期間，由江承諺以小江公司名義開立無實際交易之統一發票予龍躍公司，並推由蔡源瀧將上述發票轉交予李振愷，供龍躍公司充作進項憑證，於每2個月為1期之營業稅申報期間，持以向所屬稅捐機關申報扣抵各期銷項稅額（詳細申報期別、開立年月、發票字軌、銷售額均詳如附表一所示）。㈡、蔡源瀧與李振愷、江承諺共同基於使納稅義務人小江公司以不正當方法逃漏稅捐及行使業務登載不實文書之犯意聯絡，於如附表二「開立年月」欄所示期間，由江承諺取得如附表二所示營業人開立無實際交易之統一發票，充當小江公司之進項憑證，並交予不知情之記帳士，利用該記帳士於附表二所示各期營業稅申報期間內，依上開虛偽開立之發票，在小江公司之「營業人銷售額與稅額申報書」登載不實之進項金額及稅額，持向稅捐稽徵機關申報營業稅而行使，據以向稅捐稽徵機關申報不實之進項金額以扣抵，而以此詐欺之方法，使小江公司逃漏如附表二所示之營業稅額（申報期別、營業人名稱、開立年月、發票字軌、銷售額、實質逃漏稅額詳如附表四所示），足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵、核課管理之公平及正確性。㈢、蔡源瀧與李振愷、周莉珍、江承諺共同基於填製不實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意聯絡，於如附表三「開立年月」欄所示期間，由江承諺以小江工程行名義開立無實際交易之統一發票予小江公司，供小江公司充作進項憑證，於每2個月為1期之營業稅申報期間，持以向所屬稅捐機關申報扣抵各期銷項稅額，而幫助小江公司逃漏營業稅（詳細申報期別、開立年月、發票字軌、銷售額、實質逃漏稅額均詳如附表三所示）。㈣、蔡源瀧與李振愷、周莉珍、江承諺共同基於行使業務登載不實文書之犯意聯絡，於如附表四「開立年月」欄所示期間，由江承諺取得龍躍公司開立無實際交易之統一發票，充當小江工程行之進項憑證，並交予不知情之記帳士，利用該記帳士於附表四所示各期營業稅申報期間內，依上開虛偽開立之發票，在小江工程行之「營業人銷售額與稅額申報書」登載不實之進項金額及稅額，持向稅捐稽徵機關申報營業稅而行使（申報期別、開立年月、發票字軌、銷售額詳如附表四所示），足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵之公平性及正確性。　　二、案經財政部中區國稅局告發，由臺灣臺中地方檢察署檢察官偵查起訴。　　理　由甲、程序方面壹、上訴範圍及本院審理範圍之認定一、按上訴得明示僅就判決之刑、沒收或保安處分一部為之，修正後刑事訴訟法第348條第3項定有明文。本案係由上訴人即被告（下簡稱：被告）李振愷、蔡源瀧均提起上訴，檢察官則未就被告李振愷、蔡源瀧及同案被告周莉珍、謝美瑋、曾建源無罪及爰不另為無罪諭知部分提起上訴。被告李振愷於刑事聲明上訴狀及刑事上訴狀雖未聲明僅就刑一部上訴，然僅記載量刑部分之上訴理由，於本院準備程序及審理時分別經受命法官、審判長闡明後，被告李振愷表示：本案僅針對量刑上訴等語，且當庭具狀撤回對刑以外部分之上訴；被告蔡源瀧則於其所出具之書狀及本院準備程序、審理時均表明否認犯行而提起全部上訴，此有其等之刑事聲明上訴狀、刑事上訴理由狀、本院準備程序及審理筆錄、被告李振愷之撤回上訴書各1份在卷可稽（見本院卷第9頁、第23至27頁、第 31頁、第39至41頁、第159至160頁、第177頁、第220頁）；依前揭說明，本院僅須就原判決所宣告被告李振愷「刑」部分有無違法不當進行審理，至於原判決就被告李振愷此部分以外之犯罪事實、論罪及沒收等其他認定或判斷，既與刑之量定尚屬可分，且不在被告李振愷明示上訴範圍之列，即非本院所得論究；而被告蔡源瀧部分因其否認原判決有罪部分之犯行提起該部份上訴，則本院審理之範圍自及於被告蔡源瀧有罪部分之全部犯行，先予指明。二、按刑事訴訟法第348條第3項所謂判決之「刑」，包括首為刑法分則各本條或特別刑法所規定之「法定刑」，次為經刑法總則或分則上加減、免除之修正法定刑後之「處斷刑」，再次為裁判上實際量定之「宣告刑」。上訴人明示僅就判決之「刑」一部聲明上訴者，當然包含請求對於原判決量刑過程中所適用特定罪名之法定刑、處斷刑及宣告刑是否合法妥適進行審查救濟，此三者刑罰具有連動之不可分性。第二審針對僅就科刑為一部分上訴之案件，祇須就當事人明示提起上訴之該部分踐行調查證據及辯論之程序，然後於判決內將聲明上訴之範圍（即上訴審理範圍）記載明確，以為判決之依據即足，毋庸將不在其審判範圍之罪（犯罪事實、證據取捨及論罪等）部分贅加記載，亦無須將第一審判決書作為其裁判之附件，始符修法意旨（最高法院112年度台上字第2625 號刑事判決意旨參照）。揆諸前揭說明，本院就被告李振愷部分，係以經原判決認定之事實及論罪為基礎，僅就原判決關於被告李振愷「刑」之部分是否合法、妥適予以審理，並不及於原判決就被告李振愷此部分外所認定之犯罪事實、所犯法條（論罪）部分，且就被告李振愷相關犯罪事實、所犯法條等認定，則以第一審判決書所記載之事實、證據及理由為準，亦不引用為附件，合先敘明。貳、證據能力之說明一、以下本案所引用被告以外之人於審判外之言詞或書面陳述，檢察官、被告李振愷、被告蔡源瀧及其辯護人於本院準備程序時對證據能力均表示沒有意見（見本院卷第160至173頁），且經本院於審判時當庭直接提示而為合法調查，檢察官、被告李振愷、被告蔡源瀧及其辯護人均同意作為證據（見本院卷第221至233頁），本院審酌前開證據作成或取得狀況，均無非法或不當取證之情事，亦無顯不可信情況，故認為適當而均得作為證據。是前開證據，依刑事訴訟法第159條之5 規定，均具有證據能力。二、除法律另有規定外，實施刑事訴訟程序之公務員因違背法定程序取得之證據，其有無證據能力之認定，應審酌人權保障及公共利益之均衡維護，刑事訴訟法第158條之4定有明文。本案所引用之非供述證據，並無證據證明係實施刑事訴訟程序之公務員違背法定程序所取得，且檢察官、被告李振愷、被告蔡源瀧及其辯護人均未爭執此等證據之證據能力（見本院卷第160至173頁、第221至233頁），自應認均具有證據能力。乙、實體方面壹、認定被告蔡源瀧犯罪之各項證據及理由一、訊據被告蔡源瀧固自承其有介紹被告李振愷與同案被告江承諺認識，惟矢口否認有何與公司負責人共同犯填製不實會計憑證罪、不正方法逃漏稅捐及行使業務登載不實等犯行，其辯稱：當時伊介紹李振愷與江承諺認識時，只說單純要借款，沒有談到要虛開發票增加營業額的事情，且在2人第一次接觸後，確實有向臺灣中小企業銀行借到款項，後來他們自己談到要繼續貸款所以開立不實發票增加營業額，跟伊當初介紹之目的無關等語。被告蔡源瀧之辯護人則為其辯護稱：原判決認定被告蔡源瀧有罪之依據，主要係依憑被告李振愷及同案被告江承諺供述，且認被告蔡源瀧於檢察事務官詢問時自承李振愷會透過其幫忙傳遞發票及稅金，其曾經幫忙過 2次等語，足為補強證據等語，然而被告蔡源瀧始終否認犯罪，且辯稱對本案均不知情，則被告蔡源瀧上開供述之內容是否得以作為共犯指證被告蔡源瀧涉犯本罪之補強證據，尚非無疑，況依鈞院向臺灣中小企業銀行太平分行調取小江工程行之貸款資料，可知小江工程行於102年間即有向該銀行借款，顯見被告蔡源瀧所述當初介紹李振愷與江承諺認識就是為了幫江承諺向銀行借款等語應為屬實，自應為被告蔡源瀧無罪之諭知等語。二、經查：㈠、被告蔡源瀧為協助同案被告江承諺申辦貸款，介紹被告李振愷予同案被告江承諺認識乙節，為被告蔡源瀧所坦承，核與證人即同案被告江承諺、被告李振愷於檢察事務官調查時陳述、偵訊時陳述或具結證述、原審審理時具結證述情節大致相符（見他字第3651卷一第243至246、277至282、363至366 、371至377、431至437、459至463、539至543頁；原審第15 02號卷二第363至411頁），堪以認定。又同案被告李振愷、周莉珍、江承諺為如原判決犯罪事實欄一㈢㈣㈤㈥所示犯行，業經原審以111年度訴字第1502號刑事判決認定在案，且同案被告周莉珍並未提起上訴，而同案被告李振愷則僅就量刑部分提起上訴，對於原判決認定之犯罪事實及罪名均未爭執，是上開事實堪以認定。㈡、證人即被告李振愷於檢察事務官調查時證述、原審審理時具結證述：被告蔡源瀧將江承諺介紹予其認識，請其協助江承諺申辦貸款，並表示江承諺之公司需要發票，詢問其能否幫忙介紹公司來提供發票，協助江承諺經營之公司衝業績，所以龍躍公司、濠盛公司和小江工程行、小江公司等這幾間公司才會互開發票。其與江承諺見面接洽辦理貸款事宜時，被告蔡源瀧均在場。其當時向江承諺說明，江承諺之小江工程行業績不夠，要增加業績才能增加向銀行貸款之額度，具體方式即為虛開發票或收取虛開發票以增加小江工程行之業績。其與江承諺談論虛開發票、收取不實發票等事宜時，被告蔡源瀧均在場而且均知情。之後，就是由被告蔡源瀧替江承諺轉達江承諺需要多少發票，請其提供給江承諺。其提供予江承諺之發票幾乎都是透過被告蔡源瀧轉交。其也有請被告蔡源瀧轉達江承諺，請江承諺開立發票予龍躍公司。江承諺開立之發票也是由被告蔡源瀧轉交。至交付開立發票之稅金時，有時候是跟被告蔡源瀧約在江承諺那邊直接跟江承諺收，不然就是被告蔡源瀧拿給我，所以被告蔡源瀧都在場，被告蔡源龍曾經幫江承諺轉交稅金即發票金額之百分之5予其收受。被告蔡源瀧介紹江承諺予其認識之目的，是為了要互開不實發票來增加營業額，使其或江承諺經營之公司能夠增加業績，以利貸款等語（見他字第3651卷一第373、461頁；原審第1502號卷二第379至384頁、第386頁）；證人即同案被告江承諺於檢察事務官調查時證述及原審審理時具結證述：其向被告蔡源瀧表示其缺乏資金，欲以小江公司、小江工程行名義申辦貸款，被告蔡源瀧即介紹李振愷予其認識。其與李振愷見面時，李振愷對其表示，其經營之小江公司、小江工程行營業額不足，所以要提高營業額，提高營業額之方式為，讓小江公司、小江工程行買賣發票，以使帳列上營業額增加，一開始就有說好是互開發票，所以要申報401前會算差額再支付8%。當時被告蔡源瀧也在場，並叫其配合李振愷之提議，所以其當時依照被告李振愷之指示虛開發票。被告蔡源瀧曾將裝在信封袋內之發票轉交予其收受一次，他說有先跟李振愷談過。其也有一次將虛開之小江公司統一發票交予被告蔡源瀧轉交李振愷，當時有向被告蔡源瀧表示：是李振愷指示其開立發票，請被告蔡源瀧拿給李振愷等語。另一次則係其親自交付不實發票予被告李振愷收受。還有一次是在龍躍公司位於烏日區之工地，被告蔡源瀧和李振愷都在車上，由被告蔡源瀧下車收取其需給付予被告李振愷之稅金，其有跟被告蔡源瀧交代是要交給李振愷的錢，請被告蔡源瀧轉交，這個錢是因為李振愷先賣發票給我，所以我要先交 5%的錢給李振愷，當時這些錢並沒有用袋子裝，就直接拿約 1、2萬元的現金。被告蔡源瀧知道其需要依被告李振愷指示提升營業額，所以需要開立發票、收取發票之事，只是被告蔡源龍對細節不清楚等語（見他字第3651卷一第278、279、 434頁；原審第1502號卷二第393、395、398至401頁）。爰審酌證人即同案被告李振愷、江承諺證述關於被告蔡源瀧介紹有貸款需求之江承諺予李振愷認識、李振愷與江承諺見面談論虛開統一發票、收受虛開統一發票以增加公司或商號業績時，被告蔡源瀧在場見聞，且其復協助李振愷或江承諺轉交不實統一發票、稅金等主要情節互核大致相符，亦無何矛盾或違背事理常情之處，並有如附表一至四「證據出處」欄所示證據可資佐證，而為補強證據，足徵證人即同案被告李振愷、江承諺上開證述具相當可信性。況被告蔡源瀧於國稅局談話時先是表示：龍躍公司是李振愷找人頭設立的公司，該公司實際上沒有在營業，我因為幫江承諺辦理貸款，介紹江承諺給李振愷認識，它們之間如何虛開發票，我不清楚，我只是幫李振愷將開立的龍躍公司及濠盛公司等不實發票交給小將工程行及小江公司之實際負責人江承諺，並且收8％回來交給李振愷，其餘是由李振愷自行處理，我只知道龍躍公司、濠盛公司是由李振愷開立及取得不實發票並保管，會計師會將購買的空白發票直接交給李振愷等語（見國稅局龍躍公司卷第529、531頁）；其於檢察事務官詢問時亦供承：我介紹江承諺給李振愷認識辦理貸款，因為我跟李振愷在做銀行貸款代辦，我知道龍躍是李振愷找流浪漢擔任負責人，我跟李振愷討論案件的時候，他要把發票拿給江承諺順便把錢收回來，我當時只是幫李振愷跑腿，幫他收發票的錢回來給他，因為當時李振愷不想讓江承諺知道辦公室在哪裡，所以都會透過我幫忙傳遞發票跟錢，我只有幫忙兩次，李振愷要我將濠盛公司、龍躍公司的不實發票轉交給江承諺，其他我就不知道了等語（見他字第3651卷一第116至117頁），核與證人即同案被告李振愷、江承諺上開證述李振愷、江承諺透過被告蔡源瀧互相轉交不實發票、替李振愷向江承諺收取因虛開發票而須繳納之稅金等情相符，益徵證人李振愷、江承諺所述並非虛妄。㈢、被告蔡源瀧之辯護人雖為其辯護稱：依據證人即同案被告江承諺於原審審理時之證述，發票是其至李振愷之公司由李振愷當面指示而開立，稅金也是其親手交給李振愷等語（見原審第1502號卷二第394頁），且證人即同案被告李振愷於原審審理時自承其與被告蔡源瀧有恩怨（見原審第1502號卷二第384頁），自將本案全數嫁禍給被告蔡源瀧等語。惟查，證人江承諺歷次於檢察事務官訊問時及原審審理時均證稱：其向被告蔡源瀧表示其缺乏資金，欲以小江公司、小江工程行名義申辦貸款，被告蔡源瀧即介紹李振愷予其認識，其與李振愷見面時，李振愷即表示要以虛開、互開、買賣發票之方式，提高小江公司、小江工程行之營業額，提高營業額之方式為，要申報401前會算差額再支付8%，當時被告蔡源瀧在場，並叫其配合李振愷之提議，被告蔡源瀧曾經拿發票給其，其也曾拿發票給被告蔡源瀧請其轉交李振愷，亦曾在烏日龍躍公司那邊拿買發票的錢給被告蔡源瀧請他轉交李振愷等情（見他字第3651卷一第278至279頁；原審第1502號卷二第392至393頁、第395頁、第397至399頁），且上開證述之內容除與證人李振愷歷次證述內容互核大致相符外，亦與被告蔡源瀧於國稅局談話及檢察事務官詢問時所供述之情節一致，已如前述，足見證人江承諺於原審審理時上開所稱發票是其至李振愷之公司由李振愷當面指示而開立，稅金也是其親手交給李振愷等語，應指江承諺、李振愷2人間互開且交付發票之次數多次，江承諺交付稅金給李振愷亦有數次，江承諺固曾直接開立發票且當場交付給李振愷，也曾直接將稅金交予其，惟亦曾透過被告蔡源瀧向李振愷轉交、轉收發票及轉交稅金各1次等情，堪以認定；況被告蔡源瀧於介紹李振愷給江承諺認識時，李振愷對江承諺表示要用其等公司虛開、對開發票之方式虛增營業額，以增加業績，以利貸款之辦理等語，被告蔡源瀧除在場聽聞外，亦對江承諺表示請其配合李振愷所言辦理，亦如前所認定，則被告蔡源瀧對於上開李振愷、江承諺2人虛開、對開及買賣發票以虛增公司業績，以利江承諺所經營之小江工程行順利向銀行借貸等情均知之甚詳，並以積極之行為（以言語要求江承諺配合李振愷之指示辦理、交付發票及稅金）助其實現，自屬有犯意之聯絡及行為之分擔，而屬共同正犯至明。至被告蔡源瀧辯護人所辯稱：同案被告李振愷自承其與被告蔡源瀧有恩怨，故其證詞內容全數不可採信云云，然證人李振愷於原審審理時證稱：我與被告蔡源瀧於104、105年間，印象中是因為被告蔡源瀧那邊的客戶要貸款，我後來沒有幫他貸，就這樣鬧翻了，後來我就沒有再與被告蔡源瀧聯絡，但是本案我是陳述事實，沒有必要誣指被告蔡源瀧等語（見原審第1502號卷二第 384至385頁）。本院審酌證人李振愷固與被告蔡源瀧曾於10 4、105年間因未幫被告蔡源瀧之朋友貸款而嗣後2人並無聯絡，惟證人李振愷於原審審理時作證時業經具結，如虛偽陳述即負有偽證罪責，且證人李振愷自104、105年間即未與被告蔡源瀧聯繫，實無必要因數年前未幫被告蔡源瀧友人貸款之小事而使自己陷入涉犯偽證罪責，況證人李振愷歷次於檢察事務官詢問時及原審審理時所為關於被告蔡源瀧之證述均屬前後一致，且其所述情節大致與證人江承諺歷次所證述之情節相符，亦與被告蔡源瀧於國稅局談話時及檢察事務官詢問時所為之供述情節大抵相吻，而難僅因證人李振愷自承其多年前與被告蔡源瀧之上開細故而遽認證人李振愷之證詞即屬全然不可採信。是被告蔡源瀧辯護人上開辯護意旨，尚難為本院所採。　　㈣、另被告蔡源瀧之辯護人又辯護稱：被告蔡源瀧介紹江承諺給李振愷係因江承諺要申請貸款，並聲請向臺灣中小企業銀行太平分行調取小江工程行之貸款及還款紀錄以資佐證等語。經查，小江工程行於102年10月7日向臺灣中小企業銀行太平分行借款新臺幣（下同）2百萬元，借款期間自102年10月9 日起至105年10月9日止，小江公司則與該行無往來等情，此有臺灣中小企業銀行太平分行113年11月6日函文暨所檢附之借據、交易紀錄在卷可稽（見本院卷第189至199頁）。惟證人李振愷於原審審理時結證稱：當時被告蔡源瀧介紹江承諺給我認識的時候，江承諺有跟我說他小江工程行要辦理貸款，大概就是說他已經有借了，但還想要再借，但是因為他業績不夠，跟銀行可以借的額度已經飽和，所以才需要用開立發票的方式增加他的業績等語（見原審第1502號卷二第380 至381頁），核與上開臺灣中小企業銀行太平分行函文所檢附之借據、交易紀錄互核相符，可認證人李振愷上開證詞內容之真實性。是小江工程行固曾於102年10月間曾向臺灣中小企業銀行太平分行貸款之紀錄，惟依證人李振愷上開證述之內容，此部分之借貸紀錄實與被告蔡源瀧介紹江承諺給李振愷之目的是否僅單純為了貸款，不知有為達順利借貸目的而虛開發票、交付差額之事實無關，遽難憑此而作為有利於被告蔡源瀧之認定。　　　　㈤、綜上所述，被告蔡源瀧介紹江承諺給同案被告李振愷認識係因江承諺所經營之小江公司、小江工程行欲向銀行貸款，惟因銀行貸款額度已滿，被告李振愷當場即有向江承諺表示需開立小江工程行、小江公司等不實統一發票、收受不實統一發票以虛增營業額，以利提高貸款額度，且上開發票需向稅捐稽徵機關申報營業稅等情事，斯時被告蔡源瀧除在場聽聞外，尚對江承諺表示請其配合被告李振愷，另被告蔡源瀧尚有為被告李振愷、江承諺居間傳遞統一發票、因虛開統一發票而須繳納之稅金等行為，除有證人江承諺、李振愷前後一致且互核大致相符之證詞外，核與被告蔡源瀧於國稅局談話時及檢察事務官詢問時之供述內容相契，此外，尚有如附表一至四「證據出處」欄所示之證據可資佐證，堪認被告蔡源瀧就犯罪事實欄一㈠至㈣所示犯行，與被告李振愷、周莉珍（僅犯罪事實欄一㈢、㈣）、被告江承諺具有犯意聯絡及行為分擔甚明。被告蔡源瀧所辯稱其並不知情云云，並不足採，而其選任辯護人之上開辯護意旨，亦為本院所論駁如前。本件事證明確，被告蔡源瀧本案犯行，堪以認定，應予依法論科。　　　貳、被告蔡源瀧之論罪，及被告李振愷就其上訴範圍內與刑有關之說明一、新舊法比較之說明　　按行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文。而同種之刑，以最高度之較長或較多者為重，最高度相等者，以最低度之較長或較多者為重，同法第35條第2項亦有明定。有期徒刑減輕者，減輕其刑至二分之一，則為有期徒刑減輕方法，同法第66條前段規定甚明，而屬「加減例」之一種。又法律變更之比較，應就罪刑有關之法定加減原因與加減例等一切情形，綜其全部罪刑之結果而為比較；刑法上之「必減」，以原刑減輕後最高度至減輕後最低度為刑量（刑之幅度），「得減」則以原刑最高度至減輕最低度為刑量，而比較之，此為本院統一之見解。故除法定刑上下限範圍外，因適用法定加重減輕事由而形成之處斷刑上下限範圍，亦為有利與否之比較範圍，且應以具體個案分別依照新舊法檢驗，以新舊法運用於該個案之具體結果，定其比較適用之結果。至於易科罰金、易服社會勞動服務等易刑處分，因牽涉個案量刑裁量之行使，必須已決定為得以易科罰金或易服社會勞動服務之宣告刑後，方就各該易刑處分部分決定其適用標準，故於決定罪刑之適用時，不列入比較適用之範圍，此有最高法院113年度台上字第2720號判決意旨參照。是本案被告李振愷固僅就「刑」（含宣告刑及定應執行刑）部分提起上訴，惟揆諸前揭最高法院判決意旨之說明，其新舊法之比較自及於本案適用法律部分關於「法定刑」變動新舊法比較之說明。查被告李振愷、蔡源瀧行為後，下列法律有變更：㈠、稅捐稽徵法第41條、第43條、第47條於110年12月17日修正公布施行，並於同年月19日起生效。　⒈修正前稅捐稽徵法第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。」，修正後則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金。」，新法除提高併科罰金之數額，就該條第1項部分並將過往選科罰金之立法模式，改為應併科罰金。　⒉修正前稅捐稽徵法第47條規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三、商業登記法規定之商業負責人。四、其他非法人團體之代表人或管理人（第1項）。前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準（第2項）。」；修正後則規定：「本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。二、有限合夥法規定之有限合夥負責人。三、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。四、商業登記法規定之商業負責人。五、其他非法人團體之代表人或管理人（第1項）。前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準（第2 項）。」。是修正後第47條於第1項第2款增列「有限合夥法規定之有限合夥負責人。」，其餘原第2款至第4款部分，則改列第3款至第5款。　⒊修正前稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。」；修正後則規定「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金（第1項）。犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金（第2項）。」。是修正後之稅捐稽徵法第41條除提高併科罰金之數額，並將過往選科罰金之立法模式，改為應併科罰金，且已無選科拘役或罰金之主刑，又區分逃漏稅額而有加重其刑之規定。　⒋綜上，經比較結果，修正後之規定並未較有利於被告李振愷、蔡源瀧，是依刑法第2條第1項前段規定，本案自應適用被告李振愷、蔡源瀧行為時即修正前之稅捐稽徵法相關規定。㈡、刑法第215條雖於108年12月25日修正公布，並自同年月00日生效，然修正後規定僅係將原罰金刑依刑法施行法第1條之1 第2項前段規定，就其所定數額提高為30倍部分，予以明定在刑法，所定構成要件及得科處之法定刑種類與刑度均未變更，尚無有利或不利之情形，自無庸為新舊法比較，而應依一般法律適用之原則，逕行適用裁判時之法律。二、適用法律之說明㈠、按商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證，計有外來憑證、對外憑證、內部憑證三類。其中記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任而為記帳所根據之憑證而言，有收入傳票、支出傳票及轉帳傳票三類，此觀諸商業會計法第15條、第16條、第17條之規定自明。又按營利事業銷貨統一發票，係營業人依加值型及非加值型營業稅法規定於銷售貨物或勞務時，開立並交付予買受人之交易憑證，足以證明會計事項之經過，應屬商業會計法第 15條第1款所稱之原始憑證，屬商業會計憑證之一種（最高法院87年度台非字第389號判決意旨參照）。次按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，主辦會計人員如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院9 2年度台上字第6792號、94年度台非字第98號判決意旨參照）。㈡、按刑法第215條所謂業務上作成之文書，係指從事業務之人，本於業務上所作成之文書者（最高法院47年度台上字第515 號判決意旨參照）。營業人應以每2月為1期，製作「營業人銷售額與稅額申報書」向稅捐稽徵機關申報，係加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定之法定申報義務，而此申報行為既與公司之營業有密切關連，為公司反覆所為之社會行為，其雖非公司經營之主要業務，惟仍不失為附屬於該公司主要營業事項之附隨業務，營業稅申報書即屬業務上作成之文書，是從事業務之人，明知為不實之事項，填載在此申報書而持以向稅捐機關行使，即應成立刑法第216條、第215 條之行使業務登載不實文書罪（最高法院102年度台上字第2 599號判決意旨參照）。㈢、故核被告蔡源瀧就犯罪事實欄一㈠（即附表一）所為，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪；就犯罪事實欄一㈡（即附表二）所為，係犯修正前稅捐稽徵法第47條第2 項、第41條之逃漏稅捐罪及刑法第216、215條之行使業務登載不實罪；就犯罪事實欄一㈢（即附表三）所為，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪、修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪；就犯罪事實欄一㈣（即附表四）所為，係犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實罪。三、共犯關係㈠、被告蔡源瀧與被告李振愷、同案被告江承諺就犯罪事實欄一㈡即附表二所示部分，被告蔡源瀧與被告李振愷、周莉珍、同案被告江承諺就犯罪事實欄一㈣即附表四所示部分，共同或個別利用不知情之記帳人員製作「營業人銷售額與稅額申報書」並持向稅捐機關行使，為間接正犯。㈡、按稅捐稽徵法第43條第1項雖為一獨立之犯罪型態，為獨立之處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構成要件，有別於刑法上之幫助犯，並非逃漏稅捐者之從犯。故如二人以上者同犯該條之罪，應不排除共同正犯之適用（最高法院99年度台上字第2159號判決意旨參照）。另商業會計法第71條第1款明知不實事項而填製會計憑證罪係因身分而成立之罪，其共同實施或教唆幫助者，雖無此項身分，依刑法第31條第1項規定，仍以共犯論。查：　⒈按商業會計法第71條第1款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，其犯罪主體必須為商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，屬因身分或特定關係始能成立之犯罪，不具備上開身分或特定關係者，並非該罪處罰之對象，必須與具有該身分或特定關係之人，共同實行、教唆或幫助者，始得依刑法第31條第1項規定，論以正犯或共犯。又商業會計法所定商業負責人之範圍，該法第 4條已明定依公司法、商業登記法及其他法律有關之規定。而公司法第8條所稱之公司負責人，第1項規定在有限公司為董事，第2項規定經理人或清算人，在執行職務範圍內，亦為有限公司負責人。另商業登記法第10條亦規定：本法所稱商業負責人，在獨資組織，為出資人或其法定代理人；在合夥組織者，為執行業務之合夥人。經理人在執行職務範圍內，亦為商業負責人。至101年1月4日修正公布施行、同年月0 日生效之公司法第8條，增列第3項：「公開發行股票之公司之非董事，而實質上執行董事業務或實質控制公司之人事、財務或業務經營而實質指揮董事執行業務者，與本法董事同負民事、刑事及行政罰之責任。但政府為發展經濟、促進社會安定或其他增進公共利益等情形，對政府指派之董事所為之指揮，不適用之。」規定，嗣為強化公司治理並保障股東權益，實質董事之規定，不再限公開發行股票之公司始有適用，於107年8月1日修正公布施行、同年00月0日生效之公司法第8條第3項，始刪除「公開發行股票之」之文字，而適用於包括有限公司在內之所有公司。故倘行為時在公司法第8 條規定於107年11月1日修正生效前，「有限公司」之商業負責人，並不包含所謂「實際負責人」在內。又公司組織之商業，其主辦會計人員之任免，在股份有限公司，應由董事會以董事過半數之出席，及出席董事過半數之同意；在有限公司，應有全體股東過半數之同意；在無限公司、兩合公司，應有全體無限責任股東過半數之同意。前項主辦會計人員之任免，公司章程有較高規定者，從其規定，商業會計法第5 條第2項、第3項，分別定有明文。查被告曾建源、周莉珍為分別為龍躍公司之負責人、小江工程行之負責人，依行為當時之公司法第8條、商業登記法第10條第1項規定，均屬商業會計法第4條所稱之商業負責人。而被告李振愷、同案被告江承諺雖各自擔任龍躍公司、小江公司、小江工程行之實際負責人，然依行為時公司法第8條或商業登記法第10條第1項規定，非屬公司或商業負責人，惟李振愷、同案被告江承諺兼為各自擔任實際負責人之公司或商號之經辦會計人員，業經認定如前。是以，被告李振愷、周莉珍、曾建源、同案被告江承諺均屬商業會計法第71條第1款所列舉之犯罪主體。　⒉被告蔡源瀧與被告李振愷、同案被告江承諺就犯罪事實欄一㈠即附表一所示犯行；被告蔡源瀧與被告李振愷、周莉珍、同案被告江承諺就犯罪事實欄一㈢即附表三所示犯行，具有犯意聯絡及行為分擔，各應論以共同正犯。又被告蔡源瀧雖非小江公司、小江工程行之商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，惟與小江工程行之商業負責人即被告周莉珍、小江公司及小江工程行之經辦會計人員即同案被告江承諺就填製不實會計憑證犯行部分，具有犯意聯絡及行為分擔，依刑法第28條、第31條第1項前段之規定，為共同正犯。　⒊被告蔡源瀧與被告李振愷、同案被告江承諺就如犯罪事實欄一㈡即附表二所示犯行，被告蔡源瀧與被告李振愷、周莉珍、同案被告江承諺就犯罪事實欄一㈣即附表四所示犯行，具有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯。又被告蔡源瀧雖非小江公司、小江工程行之公司或商業負責人、實際負責業務之人，惟與小江工程行之商業負責人即被告周莉珍、小江公司及小江工程行之實際負責人即同案被告江承諺就上開犯行部分，具有犯意聯絡及行為分擔，依刑法第28條、第31條第1項前段之規定，為共同正犯。　四、罪數及競合關係　　㈠、被告蔡源瀧所為業務上登載不實文書之低度行為，為行使業務上登載不實文書之高度行為所吸收，不另論罪。　　㈡、按刑法修正刪除連續犯之規定，關於犯罪行為罪數之計算，其修正理由內，雖然說明可以朝接續犯之概念予以發展等語，但實際上仍以適度為宜，否則勢將破壞刑法體系，反悖修法導正包括一罪適用過於浮濫之原意。接續犯係指行為人之數行為於同時同地或密切接近之時地實行，侵害同一之法益，各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理之情形而言。是自其行為之延續性觀察，固然必存有一段時間之特徵，但亦非毫無限制，倘竟綿延數月或經年，即難為一般社會健全觀念所允許，無評價為一個行為概念之餘地。又營業稅之申報，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項明定，營業人除同法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為一期，於次期開始15日內，向主管稽徵機關申報。而每年申報時間，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1 第1項規定，應分別於每年1月、3月、5月、7月、9月、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。是每期營業稅申報，於各期申報完畢，即已結束，以「一期」作為認定逃漏營業稅次數之計算，區別不難，獨立性亦強，於經驗、論理上，似難以認定逃漏營業稅，可以符合接續犯之行為概念（最高法院101年度台上字第4362號判決意旨參照）。因認行為人在同一營業稅期內所為，應視為數個舉動之接續實行，包括於一行為予以評價，至不同營業稅期者，其犯意各別，行為互殊，應予分論併罰。準此，被告蔡源瀧於前揭所示各同一申報營業稅期間內，基於單一犯意，多次填製不實會計憑證、幫助逃漏稅捐、多次將不實統一發票金額登載在「營業人銷售額與稅額申報書」上申報扣抵稅額而行使業務登載不實文書行為，則應視為數個舉動之接續實行，各論以接續犯之一罪。　　㈢、被告蔡源瀧就犯罪事實欄一㈢即附表三部分所犯之罪，係以一行為觸犯數罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條規定，從一重之填製不實會計憑證罪處斷；就犯罪事實欄一㈡即附表二部分所犯之罪，為一行為觸犯數罪名，屬想像競合犯，應依刑法第55條規定，從一重之修正前稅捐稽徵法第47條第2 項、第41條之詐術逃漏稅捐罪處斷。㈣、被告蔡源瀧與被告李振愷、周莉珍（僅犯罪事實欄一㈢㈣部分）、同案被告江承諺共同以不同公司所犯上開如犯罪事實欄一㈠至㈣各罪，犯意各別，行為互異，應分論併罰。五、刑之加重減輕㈠、被告蔡源瀧前因違反槍砲彈藥刀械管制條例案件，經臺灣臺中地方法院以97年度重訴字第2941號判決判處有期徒刑2年8 月，併科罰金新臺幣5萬元，上訴後，經本院以97年度上訴字第3201號判決駁回上訴，再上訴後，由最高法院98年度台上字第2724號判決駁回上訴確定，經移送入監執行，於99年 11月10日縮短刑期假釋出監並付保護管束，於100年9月11日保護管束期滿未經撤銷視為執行完畢等情，為被告蔡源瀧所不否認（見原審第1502號卷三第269頁），且有臺灣高等法院被告前案紀錄表1份在卷可參（見本院卷第111至116頁）堪以認定。其於上開有期徒刑執行完畢後5年內故意再犯本案有期徒刑以上之各罪，均為累犯。上開被告蔡源瀧應依累犯規定加重其刑之事實及理由，雖未據檢察官於起訴書中載明，惟公訴檢察官於原審及本院審理時均陳明，被告蔡源瀧於前案執行完畢後，5年內故意再犯本案各罪，足認被告蔡源瀧法遵循意識不佳，又被告蔡源瀧於本案所為客觀上並無任何足以引起他人同情之情狀，請求依累犯之規定加重其刑等語（見原審第1502號卷三第269、270頁；本院卷第246頁），本院審酌被告蔡源瀧前因故意犯罪經徒刑執行完畢，理應產生警惕作用，竟於前案執行完畢後故意再犯本案各罪，足認其刑罰反應力薄弱，考量被告蔡源瀧上開犯罪情節，無應量處最低法定刑，否則有違罪刑相當原則，暨有因無法適用刑法第59條酌量減輕其刑之規定，致其人身自由遭受過苛侵害之情形，自無司法院釋字第775號解釋之適用。爰依刑法第47條第1項規定及司法院釋字第775號解釋文，均依法加重其刑。㈡、按因身分或其他特定關係成立之罪，其共同實行、教唆或幫助者，雖無特定關係，仍以正犯或共犯論，但得減輕其刑，刑法第31條第1項定有明文。查：就犯罪事實欄一㈠至㈣即附表至四所示部分，被告李振愷、蔡源瀧均非屬小江公司、小江工程行之公司或商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員、實際負責業務之人，惟其等與小江工程行之商業負責人即被告周莉珍、小江公司及小江工程行之經辦會計人員即同案被告江承諺間，為刑法第31 條第1項之身分共犯關係，並審酌被告李振愷、蔡源瀧於上開部分犯行非居於本案核心地位，其犯行之可責性較被告周莉珍、同案被告江承諺為輕，爰均依刑法第31條第1項但書規定減輕其刑，被告蔡源瀧部分並依法先加重後減輕之。㈢、被告李振愷、蔡源瀧均不適用刑法第59條酌減其刑規定之說明　　　⒈按犯罪之情狀顯可憫恕，認科以最低度刑仍嫌過重者，得酌量減輕其刑，刑法第59條定有明文。考其立法理由認，科刑時，原即應依同法第57條規定審酌一切情狀，尤應注意該條各款所列事項，以為量刑標準。是刑法第59條所謂「犯罪之情狀顯可憫恕」，係指審酌刑法第57條各款所列事項以及其他一切與犯罪有關之情狀之結果，認其犯罪足堪憫恕者而言，必須犯罪另有特殊之原因與環境等，因在客觀上顯然足以引起一般同情，認為縱予宣告法定最低度刑，猶嫌過重者，始有其適用（最高法院102年度台上字第870號刑事判決意旨參照）。又刑法第59條所謂「犯罪之情狀」顯可憫恕，與刑法第57條所稱之審酌「一切情狀」，二者並非屬截然不同之範圍，於裁判上酌量減輕其刑時，本應就犯罪一切情狀（包括刑法第57條所列舉之10款事項），予以全盤考量，審酌其犯罪有無可憫恕之事由，以為判斷，故適用第59條酌量減輕其刑時，並不排除第57條所列舉10款事由之審酌。又是否適用刑法第59條規定酌量減輕被告之刑，係實體法上賦予法院得依職權裁量之事項（最高法院108年度台上字第2978號刑事判決意旨參照）。　⒉經查，被告李振愷依原判決所認定之犯罪事實，係以人頭即被告曾建源作為龍躍公司之登記負責人，由己擔任該公司之實際負責人，實質綜理該公司之所有事務含財務及會計業務，而被告蔡源瀧則為被告李振愷及同案被告江承諺之友人，其等均明知營業人應依銷售貨物或勞務之實際情況，據實開立統一發票，竟基於填製不實會計憑證、幫助納稅義務人逃漏稅捐、使納稅義務人以不正方法逃漏稅捐、行使業務登載不實等犯意（詳細犯意如原判決犯罪事實欄及本判決關於被告蔡源瀧部分之犯罪事實欄所載），被告李振愷自102年3月間起至104年5月間止，即以龍躍公司名義或推由同案被告江承諺以小江工程行開立無實際交易之統一發票，予如原判決附表一所示之營業人或小江公司充作進項憑證，幫助如原判決附表一所示之營業人及小江公司逃漏各期營業稅；或由被告李振愷取得如原判決附表二所示之營業人、小江公司所開立無實際交易之統一發票予龍躍公司，供龍躍公司作為進項憑證；或推由同案被告江承諺取得如附表二所示營業人開立無實際交易之統一發票，充當小江公司之進項憑證，幫助或使小江公司逃漏營業稅；而被告蔡源瀧則為介紹同案被告江承諺予被告李振愷認識，且要江承諺配合被告李振愷虛開統一發票，並曾實際轉交上開虛開之統一發票、差額稅金，因此紊亂主管機關對於統一發票之管理，並幫助或使其他營業人及小江公司逃漏營業稅，造成國家稅賦短收，又取得其他營業人所開立之不實統一發票，登載不實事項於業務上文書，持以向稅捐機關行使，足生損害於稅捐機關管理稅捐之正確性，行為殊值非難，且犯罪所生危害非輕；而被告李振愷、蔡源瀧本案所犯之罪，於該等罪名條項下均無規定最輕本刑，則依刑法第33條第3款之規定，其法定最輕本刑均為有期徒刑2月，本院衡酌被告李振愷、蔡源瀧之犯罪期間長短，幫助他人之逃漏稅額，以及實質上造成政府機關對於統一發票、稅務管理之正確性，並造成國家稅賦負短收等危害，認依其等犯罪情狀，均無特殊之原因與環境，難認在客觀上具有足以引起社會上一般人之同情，而可憫恕、縱科以最低度刑仍嫌過重可言，故均不依刑法第59條規定酌減其刑。被告李振愷、蔡源瀧主張應適用刑法第59條酌減其刑規定，自無可採。　　參、上訴駁回之理由一、按量刑輕重，屬法院得依職權自由裁量之事項，苟其量刑已以行為人之責任為基礎，並斟酌刑法第57條各款所列情狀，在法定刑度內，酌量科刑，無偏執一端，致明顯失出失入情形，自不得指為不當或違法（最高法院103年度台上字第291 號、第331號刑事判決意旨參照），且在同一犯罪事實與情節，如別無其他加重或減輕之原因，下級審量定之刑，亦無過重或失輕之不當情形，則上級審法院對下級審法院之職權行使，原則上應予尊重（最高法院85年度台上字第2446號刑事判決意旨參照）。二、原審認被告蔡源瀧涉犯本案犯行罪證明確，予以論罪科刑，並依累犯之規定加重其刑，暨依刑法第31條第1項但書之規定減輕其刑，依法先加後減；被告李振愷部分則依刑法第31 條第1項但書之規定減輕其刑；另就被告李振愷、蔡源瀧量刑部分，審酌被告李振愷、蔡源瀧均知悉營業人應據實開立統一發票，正當經營事業，秉誠處理公司、商號稅務事宜，竟心存僥倖，罔顧稅捐公平及國家財政之健全，由被告李振愷、蔡源瀧分別以上開分工方式，虛偽開立不實統一發票，並幫助前開公司逃漏稅捐，復取具不實進項發票，委由不知情之記帳士填製稅額申報書持以行使，並致生龍躍公司、小江公司上開逃漏稅捐之結果，危害稅捐稽徵公正、擾亂稅務作業，同時紊亂危害國家經濟秩序，暨考量被告李振愷坦承犯行、被告蔡源瀧否認犯行之犯後態度，兼衡上開被告之犯罪動機及目的、分工角色、犯罪之期間長短、國家財稅受損之狀況、前揭被告等自述之智識程度及生活狀況等一切情狀，分別量處如附表甲「原審之諭知」欄所示之刑，並均諭知易科罰金之折算標準。並衡酌被告李振愷、蔡源瀧所犯各罪侵害法益之異同、對侵害法益之加重效應、時間、空間之密接程度，而為整體評價後，分別定其等應執行之刑為有期徒刑1年4月、8月，並均諭知易科罰金之折算標準。經核原審之認事用法並無不當，且上開量刑已以行為人之責任為基礎，斟酌刑法第57條各款所列情狀，既未逾越法定刑度，復未濫用自由裁量之權限，亦無違背公平正義精神、比例原則及罪刑相當原則，並無不當或違法之情形；而定應執行刑亦已綜合斟酌被告犯罪行為之不法與罪責程度、各罪彼此間之關聯性（例如數罪犯罪時間、空間、各行為所侵害法益之專屬性或同一性、數罪對法益侵害之加重效應等）、數罪所反應被告人格特性與傾向、對被告施以矯正之必要性等，符合罪責相當原則及實質平等原則之要求，亦屬妥適。　　　　三、被告蔡源瀧徒以前詞否認犯行，且主張本件應無累犯加重規定之適用云云，均經本院一一論駁如前，其上訴為無理由，應予駁回。而被告李振愷主張其應適用刑法第59條規定酌減其刑等語，亦經本院論駁同前；至其主張因其目前已有正當工作，擔任廚房助手一職，且被告李振愷母親年事已高，患有多項慢性病，平時經濟及生活起居均需仰賴其照顧，此次實因一時失慮誤觸法網，請求從輕量刑等語，惟上開被告李振愷家庭及經濟等生活狀況、犯後態度等情，均據原審於量刑審酌中考量在案，已如前述，故原判決對於被告李振愷此部分犯罪之量刑斟酌於本院審理期間並無其他量刑因子之變動，原審所為量刑並無輕重失衡之情形，不得遽指為違法，是被告李振愷此部分請求就原判決所處之刑再予減輕，亦屬無理由，應同予駁回。　肆、至臺灣臺中地方檢察署檢察官雖於本院審理期間之113年7月 2日，以113年度偵字第31104號移送併辦意旨書，就被告李振愷裁判上一罪之犯罪事實移送併辦（見本院卷第123至130 頁）。惟被告李振愷僅就刑一部上訴，已如前述，是其犯罪事實自非本院審理範圍，此部分尚難由本院併予審究，爰將上開移送併辦部分退由檢察官另行作適當之處理，併此敘明。　　據上論斷，應依刑事訴訟法第368條，判決如主文。本案經檢察官戴旻諺提起公訴，檢察官楊麒嘉到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　14　　日　　　　　　刑事第四庭　　審判長法　官　王　鏗　普　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　周　淡　怡　　　　　　　　　　　　　　　法　官　黃　齡　玉以上正本證明與原本無異。被告蔡源瀧所犯附表四部分，檢察官、被告蔡源瀧均不得上訴。被告李振愷所犯附表甲編號10、11、12上段（原判決附表二編號 5、6、7⑴）、附表四部分，檢察官、被告李振愷均不得上訴。其餘得上訴。如不服本判決應於收受送達後二十日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴之理由者並得於提起上訴後二十日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　洪　玉　堂　　　　　　　　　　　　　　　　中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　14　　日附表甲：編號原判決認定之犯罪事實原判決之諭知本院之諭知 1 原判決附表一編號1 李振愷共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。上訴駁回。 2 原判決原判決附表一編號2 李振愷共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 3 原判決附表一編號3 李振愷共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 4 原判決附表一編號4⑴ 李振愷共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 5 原判決附表一編號5 曾建源共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 6 原判決附表二編號2 李振愷共同犯稅捐稽徵法第四十七條第二項、第四十一條之詐術逃漏稅捐罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 7 原判決附表二編號3 李振愷共同犯稅捐稽徵法第四十七條第二項、第四十一條之詐術逃漏稅捐罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 8 原判決附表二編號4 李振愷共同犯稅捐稽徵法第四十七條第二項、第四十一條之詐術逃漏稅捐罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 9 原判決附表二編號5 李振愷共同犯行使業務上登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 10 原判決附表二編號6 李振愷共同犯行使業務上登載不實文書罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 11 原判決附表二編號7⑴ 李振愷共同犯行使業務上登載不實文書罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 12 原判決附表三編號1 李振愷共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。蔡源瀧共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，累犯，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 13 原判決附表四編號1 李振愷共同犯稅捐稽徵法第四十七條第二項、第四十一條之詐術逃漏稅捐罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。蔡源瀧共同犯稅捐稽徵法第四十七條第二項、第四十一條之詐術逃漏稅捐罪，累犯，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 14 原判決附表五編號1 李振愷共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。蔡源瀧共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，累犯，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 15 原判決附表六編號1 李振愷共同犯行使業務上登載不實文書罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。蔡源瀧共同犯行使業務上登載不實文書罪，累犯，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　附表一：小江室內裝修公司開立不實發票明細表（時間：民國；金額：新臺幣）編號行為人申報期別營業人名稱開立年月發票字軌張數銷售額稅額證據出處實質逃漏稅額 1 李振愷江承諺蔡源瀧 104年2月龍躍開發有限公司 10402 NN00000000 1 288,000 14,400 1.龍躍公司營業人銷售額與稅額申報書（他卷二第154頁） 2.龍躍公司專案申請調檔查核清單（國稅局龍躍卷第73頁） 3.小江公司銷項憑證明細資料表（同卷第95頁）　本期漏稅額為0元（國稅局卷第69頁） 10402 NN00000000 1 358,000 17,900 10402 NN00000000 1 254,000 12,700 附表二：小江室內裝修公司取得不實發票明細表（時間：民國；金額：新臺幣）編號行為人申報期別營業人名稱開立年月發票字軌張數銷售額稅額證據出處實質逃漏稅額 1 李振愷江承諺蔡源瀧 104年2月濠盛有限公司 10401 NN00000000 1 448,500 22,425 1.濠盛公司專案申請調檔查核清單（國稅局濠盛卷第96頁） 2.小江公司進項憑證明細資料表（同卷第91頁）本期漏稅額為23800元（國稅局卷第72頁） 10402 NN00000000 1 451,500 22,575 小江室內裝修工程行 10402 NN00000000 1 218,000 10,900 1.小江工程行銷項憑證明細資料表（國稅局龍躍卷第99頁） 2.小江公司進項憑證明細資料表（同卷第93頁）　 10402 NN00000000 1 258,000 12,900 附表三：小江室內裝修工程行開立不實發票明細表（時間：民國；金額：新臺幣）編號行為人申報期別營業人名稱開立年月發票字軌張數銷售額稅額證據出處實質逃漏稅額 1 李振愷江承諺蔡源瀧周莉珍 104年2月小江室內裝修工程有限公司 10402 NN00000000 1 258,000 12,900 1.小江工程行銷項憑證明細資料表（國稅局龍躍卷第99頁） 2.小江公司進項憑證明細資料表（同卷第93頁）　本期漏稅額為23800元（國稅局卷第72頁） NN00000000 1 218,000 10,900 附表四：小江室內裝修工程行取得不實發票明細表（時間：民國；金額：新臺幣）編號行為人申報期別營業人名稱開立年月發票字軌張數銷售額稅額證據出處實質逃漏稅額 1 李振愷江承諺蔡源瀧周莉珍 104年2月龍躍開發有限公司 10402 NN00000000 1 341,428 17,072 1.小江工程行營業人銷售額與稅額申報書（他卷二第159頁） 2.小江工程行進項憑證明細資料表（國稅局龍躍卷第97頁） 3.龍躍公司銷項去路明細表（同卷第345頁）小江工程行本期虛進金額小於虛銷金額，無實質漏稅額（本院卷一第276頁）

2025-01-14

TCHM-113-上訴-1038-20250114-1

全

臺北高等行政法院

聲請假扣押

臺北高等行政法院裁定高等行政訴訟庭第四庭 113年度全字第107號聲請人財政部臺北國稅局代表人吳蓮英（局長）相對人廖旺泉上列當事人間聲請假扣押事件，聲請人聲請假扣押，本院裁定如下：　　主文聲請人得對於相對人之財產於新臺幣3,510,502元整範圍內為假扣押。相對人如為聲請人供擔保新臺幣3,510,502元整，或將相同之金額提存後，得免為或撤銷假扣押。聲請訴訟費用由相對人負擔。　　理由一、按「為保全公法上金錢給付之強制執行，得聲請假扣押。」「請求及假扣押之原因，應釋明之。」行政訴訟法第293條第1項、同法第297條準用民事訴訟法第526條第1項規定甚明。次按「納稅義務人有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象者，稅捐稽徵機關得於繳納通知文書送達後，聲請法院就其財產實施假扣押，並免提供擔保；其屬納稅義務人已依法申報而未繳納稅捐者，稅捐稽徵機關得於法定繳納期間屆滿後聲請假扣押。」為稅捐稽徵法第24條第1項第2款所明定；又所得稅法第110條之1亦規定：「主管稽徵機關對於逃稅、漏稅案件應補徵之稅款，經核定稅額送達繳納通知後，如發現納稅義務人有隱匿或移轉財產逃避執行之跡象者，得敘明事實，聲請法院假扣押，並免提擔保。但納稅義務人已提供相當財產保證，或覓具殷實商保者，應即聲請撤銷或免為假扣押。」稽徵機關依此規定聲請假扣押者，應就納稅義務人「有應補徵之稅款且經核定稅額送達繳納通知」及「有隱匿或移轉財產、逃避執行跡象」，予以釋明；而依行政訴訟法第176條準用民事訴訟法第284條規定，釋明事實上之主張者，當事人以提出能即時調查之證據，使法院就其事實之存否，得到「大致為正當」之心證即足（最高行政法院113年度抗字第79號裁定意旨參照）。又假扣押裁定內，應記載債務人供所定金額之擔保或將請求之金額提存，得免為或撤銷假扣押，民事訴訟法第527條設有規定；此規定依行政訴訟法第297條規定，亦準用於行政訴訟事件之假扣押程序。二、聲請意旨略以：相對人未依規定申請稅籍登記，自民國107 年10月1日至112年12月31日經營網路購物，逃漏營業稅，經聲請人核定補徵營業稅1,755,251元並裁處罰鍰1,755,251元；相對人係經營網路購物，未依規定申請稅籍登記擅自營業，並使用其名下台新國際商業銀行板南分行00000000000000 號帳戶收受營業收入款項，有涉嫌短漏報銷售額及未依規定開立統一發票情事，經聲請人函請相對人提示網路銷售明細、銷項憑證、收付款證明、金融帳戶往來明細等資料及說明收取樂購蝦皮股份有限公司款項之原因，調查基準日為112 年9月14日，惟相對人未提示相關資料，顯有規避查核之嫌。查相對人使用名下台新國際商業銀行板南分行0000000000 0000號帳戶作為收受營業收入之用，核算自107年10月1日起至113年1月17日止由樂購蝦皮股份有限公司共計匯入金額高達30,993,018元，且查該金融帳戶於營業收入匯入後，相對人旋即以現金方式提領，企圖阻斷資金流向，更竟於聲請人調查後，於113年1月22日將帳戶結清為0元，顯有隱匿或移轉財產之情，意圖規避稅捐之行政執行甚明。又查，相對人全國財產稅總歸戶查詢清單及112年度綜合所得稅各類所得資料清單，名下無財產及存款，與其實際營業規模相比較，顯不相當，相對人確有隱匿或移轉財產之跡象。以其現存財產似難冀望其完納稅捐，況相對人已有隱匿或移轉財產規避稅捐執行之跡象，已如前述，倘俟滯納期滿移送執行，恐有未能及時維護租稅債權之虞，為確保國家稅捐債權，實有立即扣押相對人財產之必要。三、經查，聲請人主張之事實，業據提出營業稅違章補徵核定通知書、營業稅違章核定稅額繳款書、裁處書、違章案件罰鍰繳款書及送達證書回執(本院卷第15頁至20頁)、聲請人信義分局112年9月14日財北國稅信義營業字第1120161072B號函( 本院卷第21頁至22頁)、聲請人信義分局112年12月8日財北國稅信義營業字第1120165072號函(本院卷第23頁至24頁)、相對人台新國際商業銀行板南分行00000000000000號帳戶蝦皮購物平臺匯入貨款金額統計表(本院卷第27頁)、台新國際商業銀行股份有限公司113年5月17日台新總作服字第113001 1993號函(本院卷第28頁至51頁)、相對人下台新國際商業銀行板南分行00000000000000號帳戶蝦皮購物平臺匯入貨款金額統計表(本院卷第53頁)、全國財產稅總歸戶財產查詢清單（本院卷第55頁）、相對人112年度綜合所得稅各類所得資料清單（本院卷第56頁），亦足堪認定聲請人就相對人有隱匿或移轉財產以逃避稅捐執行之跡象乙節，已為相當之釋明。則揆諸首揭規定，聲請人為保全其對相對人之公法上金錢給付債權，聲請於該範圍內對相對人之財產為假扣押，於法相符，應予准許。惟相對人如為聲請人提供擔保金3,510,50 2元或將同額之請求金額提存後，得免為或撤銷假扣押。四、依稅捐稽徵法第24條第1項第2款，行政訴訟法第104條、第2 97條，民事訴訟法第527條、第95條、第78條，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 月　 13　日　　審判長法官　陳心弘　　　法官　畢乃俊　　　法官　林妙黛一、上為正本係照原本作成。二、如不服本裁定，應於送達後10日內，向本院高等行政訴訟庭提出抗告狀並敘明理由（須按他造人數附繕本）。三、抗告時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書（行政訴訟法第49條之1第1項第3款）。但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人（同條第3項、第4項）。得不委任律師為訴訟代理人之情形所需要件 (一)符合右列情形之一者，得不委任律師為訴訟代理人 1.抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備法官、檢察官、律師資格或為教育部審定合格之大學或獨立學院公法學教授、副教授者。 2.稅務行政事件，抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備會計師資格者。 3.專利行政事件，抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 (二)非律師具有右列情形之一，經最高行政法院認為適當者，亦得為上訴審訴訟代理人 1.抗告人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親具備律師資格者。 2.稅務行政事件，具備會計師資格者。 3.專利行政事件，具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 4.抗告人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時，其所屬專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務者。是否符合(一)、(二)之情形，而得為強制律師代理之例外，抗告人應於提起抗告或委任時釋明之，並提出(二)所示關係之釋明文書影本及委任書。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 月　 13　日書記官吳芳靜

2025-01-13

TPBA-113-全-107-20250113-1

簡上

臺灣臺南地方法院

違反稅捐稽徵法等

臺灣臺南地方法院刑事判決 113年度簡上字第364號上訴人即被告黃云琦上列上訴人即被告因違反稅捐稽徵法等案件，不服本院民國113 年7月4日113年度簡字第453號所為第一審刑事簡易判決（起訴書案號：110年度偵字第1695號、110年度偵字第4457號、110年度偵字第9709號、110年度偵字第26415號、111年度偵字第10858號），提起上訴，本院管轄之第二審合議庭判決如下：　　主　文上訴駁回。黃云琦緩刑參年，緩刑期間付保護管束，並應自判決確定之日起貳年內向檢察官所指定之政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，提供陸拾小時之義務勞務。　　事實及理由壹、上訴即本院審理範圍之說明：一、按對於簡易判決有不服者，得上訴於管轄之第二審地方法院合議庭。第1項之上訴，準用刑事訴訟法第三編第一章及第二章除第361條外之規定，刑事訴訟法第455條之1第1項、第 3項分別定有明文。再按上訴得明示僅就判決之刑、沒收或保安處分一部為之，刑事訴訟法第348條第3項亦定有明文。則依刑事訴訟法第455條之1第3項規定，本案簡易判決之上訴第二審程序，自得準用刑事訴訟法第348條第3項規定。二、查本件被告上訴意旨，以原審未宣告附條件緩刑，請求諭知附條件緩刑，而對於原判決認定之犯罪事實及所引用之證據及理由、法條、罪名、宣告刑（不含緩刑部分）均無不服，有被告之上訴狀、本院113年12月26日審判筆錄可參。依據前述規定，本院僅就原判決未宣告緩刑妥適與否進行審理，至於原判決其他部分（含原判決認定之犯罪事實、罪名、宣告刑），則非本院審理範圍。三、被告黃云琦上訴意旨主張：希望能給被告附條件緩刑之機會，讓被告勞動服務等語。　　貳、上訴論斷之理由：一、上訴駁回之理由： (一)按量刑輕重及是否宣告緩刑，均屬事實審法院得依職權裁量之事項，苟於量刑時，已以行為人之責任為基礎，並斟酌刑法第57條各款所列情狀，而未逾越法定刑範圍，又未濫用其職權，縱未同時宣告緩刑，均不能任意指為違法（最高法院 112年度台上字第4028號判決意旨參照）。再按是否宣告緩刑，法院本屬有權自由斟酌決定，縱未宣告緩刑，亦不生不適用法則或其他違背法令之問題，被告不得任意指摘為違法（最高法院92年度台上字第2117號判決意旨參照）。 (二)上訴人即被告提起本案上訴，對原審認定之犯罪事實及量刑均無爭執，僅惟以原審未予緩刑為由提起上訴（簡上卷第31 3至319頁），然依前揭最高法院判決意旨，是否宣告緩刑，法院本屬有權自由斟酌決定，縱未宣告緩刑，亦不生不適用法則或其他違背法令之問題，故上訴人以原審未予緩刑為由提起上訴云云，即無理由，應予駁回。二、附條件緩刑之諭知： (一)原審未諭知給予緩刑，固非無見。惟本院審理被告之上訴範圍，仍應就本院審理中所見證據資料及當事人之主張，依法認定是否符合法定要件並妥適裁量是否適宜給予緩刑之宣告，並非意謂駁回被告之上訴，即不得給予緩刑宣告。 (二)本院審酌被告前未曾受有期徒刑以上刑之宣告，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可憑，其因配合僱主要求而於受雇期間一時失慮致犯本案之罪，犯後坦承犯行、非無悔意，本院認其經此偵、審程序之教訓後，當知所警惕，而無再犯之虞，是所宣告之刑以暫不執行為適當，爰依刑法第74條第1 項第1款之規定，宣告緩刑3年。 (三)為促使被告日後重視法律規範秩序，並填補其犯行對法秩序造成之破壞，本院認除前開緩刑宣告外，尚有賦予被告一定負擔之必要，是依刑法第74條第2項第5款之規定，命其於判決確定之日起2年內向檢察官所指定之政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，提供 60小時之義務勞務，並依同法第93條第1項第2款宣告被告於緩刑期間內付保護管束，以收警惕之效。據上論斷，應依刑事訴訟法第455條之1第1項、第3項、第348條第3項、第364條、第368條、第373條，判決如主文。本案經檢察官楊尉汶提起公訴，檢察官張芳綾到庭執行職務。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　13　　日　　　　　　　　刑事第八庭　　　審判長法　官　陳欽賢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　盧鳳田　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　王惠芬　以上正本證明與原本無異。本判決不得上訴。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　張怡婷中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　13　　日附錄本案論罪科刑法條全文：中華民國刑法第216條（行使偽造變造或登載不實之文書罪）行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。中華民國刑法第215條從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或 1萬5千元以下罰金。商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果　　。五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之　　結果。　　稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併科新臺幣1百萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第33條第1項規定者，處新臺幣3萬元以上15 萬元以下罰鍰。稅捐稽徵法第47條本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：一、公司法規定之公司負責人。二、有限合夥法規定之有限合夥負責人。三、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。四、商業登記法規定之商業負責人。五、其他非法人團體之代表人或管理人。前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準。稅捐稽徵法第41條納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金。犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣五千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金。

2025-01-13

TNDM-113-簡上-364-20250113-1

聲

臺灣臺中地方法院

聲請定應執行之刑

臺灣臺中地方法院刑事裁定 113年度聲字第3946號聲請人臺灣臺中地方檢察署檢察官受刑人張保盛上列聲請人因受刑人數罪併罰有二裁判以上，聲請定其應執行之刑（113年度執聲字第3494號），本院裁定如下：　　主　　文張保盛犯如附表所示之數罪所處之刑，應執行有期徒刑壹年陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。　　理　　由一、聲請意旨略以：受刑人張保盛犯如附表所示之數罪，先後經判決確定如附表所示之刑，應依刑法第53條、第51條第5款定應執行之刑，爰依刑事訴訟法第477條第1項規定聲請裁定，併請依照刑法第41條第1項、第8項諭知易科罰金之折算標準等語。二、按裁判確定前犯數罪者，併合處罰之，刑法第50條第1項前段定有明文。又按數罪併罰，有二裁判以上者，依刑法第51 條規定，定其應執行之刑；數罪併罰，分別宣告其罪之刑，宣告多數有期徒刑者，於各刑中之最長期以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期，但不得逾30年，刑法第53條、第51條第5款亦分別定有明文。又犯最重本刑為5年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受6月以下有期徒刑或拘役之宣告者，得以新臺幣1,000元、2,000元或3,000元折算1日，易科罰金；第 1項至第4項及第7項之規定，於數罪併罰之數罪均得易科罰金或易服社會勞動，其應執行之刑逾6月者，亦適用之，刑法第41條第1項前段、第8項定有明文。再按定應執行之刑，應由犯罪事實最後判決之法院檢察官聲請該法院裁定之，不能因犯罪之一部分所科之刑業經執行，而認檢察官之聲請為不合法，予以駁回。至已執行部分，應由檢察官於指揮執行時扣除，此與定應執行刑之裁定無涉（最高法院106年度台抗字第242號刑事裁定意旨參照）。次按刑事訴訟法第370條第2項、第3項，已針對第二審上訴案件之定應執行之刑，明定有不利益變更禁止原則之適用，而分屬不同案件之數罪併罰有應更定執行刑之情形，倘數罪之刑，曾經定其執行刑，再與其他裁判宣告之刑定其執行刑時，在法理上亦應同受此原則之拘束。亦即，另定之執行刑，其裁量所定之刑期，不得較重於前定之執行刑加計後裁判宣告之刑之總和。而法院於裁量另定應執行之刑時，祇須在不逸脫上開範圍內為衡酌，而無全然喪失權衡意義或其裁量行使顯然有違比例原則之裁量權濫用之例外情形，並不悖於定應執行刑之恤刑目的者，即無違裁量權之內部性界限（最高法院104年度台抗字第4 10號裁定意旨參照）。三、經查，受刑人所犯如附表所示之數罪，先後經判處各如附表所示之刑，並均已確定在案，有各該案件之判決書及臺灣高等法院被告前案紀錄表存卷可稽。又受刑人所犯如附表編號 1之罪所處之刑，雖已執行完畢，揆諸前揭說明，仍得與附表編號2、3、4之罪所處之刑，合併定應執行刑。茲檢察官聲請定其應執行之刑，本院審核認聲請為正當。又揆諸前開說明，本院就附表所示各罪，再為定應執行刑之裁判時，自應受前開裁判所定應執行刑內部界限之拘束，爰在此量刑內部界限之範圍中，考量受刑人所犯各罪之罪質、所犯數罪對法益侵害之加重效應等節，以及本院函詢受刑人對本件定應執行刑之意見後，受刑人表示無意見等情，依比例原則、平等原則、責罰相當原則、重複評價禁止原則加以衡量，定其應執行刑如主文所示。四、依刑事訴訟法第477條第1項，刑法第50條第1項前段、第53 條、第51條第5款、第41條第1項、第8項，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　13　　日　　　　　　　　　刑事第十六庭　法　官　陳嘉凱以上正本證明與原本無異。如不服本裁定，應於收受送達後10日內向本院提出抗告狀。（應附繕本）　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　洪筱筑　　　　中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　13　　日附表：受刑人張保盛定應執行刑案件一覽表編　　　　號 1 2 3 罪　　　　名稅捐稽徵法商業會計法稅捐稽徵法宣　　告　刑有期徒刑2月（14次）有期徒刑4月有期徒刑2月（4罪）犯罪日期 102年1月間某日至103年4月間某日 105年7月13日至105年8月1日 102年1至2月間某日至103年1至2月間某日偵查(自訴)機關年　度　案　號臺中地檢110年度偵字第18620號臺中地檢110年度偵字第13872號臺中地檢111年度偵字第36233號最　後事實審法　院臺灣臺中地方法院臺灣臺中地方法院臺灣臺中地方法院案　號 110年度訴字第1252號 113年度簡上字第12號 111年度訴字第2191號判決日期 111年2月15日 113年6月4日 113年9月27日確　定判　決法　院臺灣臺中地方法院臺灣臺中地方法院臺灣臺中地方法院案　號 110年度訴字第1252號 113年度簡上字第12號 111年度訴字第2191號判決確定日期 111年3月18日 113年6月4日 113年11月1日是否得易科罰金是是是備註臺中地檢111年執字第4461號應執行有期徒刑1年（已執畢）臺中地檢113年執字第10029號臺中地檢113年執字第15468號編號3、4應執行有期徒刑7月編號1、2經本院113年度聲字第2527號裁定定應執行有期徒刑1年2月　　　　　　　　　　　　　　　　　編　　　　號 4 罪　　　　名偽造文書宣　　告　刑有期徒刑2月（3罪）犯罪日期 102年5至6月間某日至103年1至2月間某日偵查(自訴)機關年　度　案　號臺中地檢111年度偵字第36233號最　後事實審法　院臺灣臺中地方法院案　號 111年度訴字第2191號判決日期 113年9月27日確　定判　決法　院臺灣臺中地方法院案　號 111年度訴字第2191號判決確定日期 113年11月1日是否得易科罰金是備註臺中地檢113年執字第15468號編號3、4應執行有期徒刑7月

2025-01-13

TCDM-113-聲-3946-20250113-1

破

臺灣桃園地方法院

宣告破產

臺灣桃園地方法院民事裁定 114年度破字第1號聲請人三電電能股份有限公司法定代理人於祐民上列當事人間請求宣告破產事件，本院裁定如下：　　主　文聲請駁回。聲請程序費用由聲請人負擔。　　理　由一、本件聲請意旨略以：聲請人為臺灣在地專業鋰電池製造銷售商，因電池之銷售以外銷客戶為主，受新型冠狀病毒疫情影響，各國實施封控及鎖國政策，致聲請人原料供應短缺及出口業務銳減，解封後業務亦不見好轉，又因無力償還變賣廠房而產生的高額房地合一稅以及其餘債務，目前聲請人資產有新臺幣（下同）376萬7,026元，如附表所示之設備，負債有5,055萬2,915元，爰依破產法第57條之規定聲請宣告破產等語。二、按破產，對債務人不能清償債務者宣告之；破產，除另有規定外，得因債權人或債務人之聲請宣告之；破產宣告時屬於破產人之一切財產，及將來行使之財產請求權，為破產財團。另破產程序乃為債務人在經濟發生困難，而無法以清償能力對全部債權人清償時，強制將全部財產依一定程序為變價及公平分配，使全部債權人滿足其債權為目的之一般執行程序。是以，聲請宣告破產事件需破產人財產扣除有別除權之債權及財團費用後，尚有餘額可供債權人分配，方有宣告破產之實益。倘債務人確係毫無財產可構成破產財團，或債務人之財產不敷清償破產財團之費用及財團之債務，無從依破產程序清理其債務時，得以無宣告破產之實益，裁定駁回聲請（司法院25年院字第1505號解釋、最高法院86年度台抗字第479號裁定意旨參照）。次按，稅捐之徵收，優先於普通債權。，稅捐稽徵法第6條第1項定有明文，債務人之資產已不足清償稅捐等優先債權，他債權人更無受償之可能，倘予宣告破產，反而須優先支付破產財團之管理、分配所生之費用及破產管理人之報酬等財團費用，將使破產財團之財產更形減少，優先債權人即稅捐機關之債權減少分配或無從分配，其他債權人更無在破產程序受分配之可能，顯與破產制度之本旨不合。　　三、經查，聲請人主張其資產餘電池相關器材原料、商標及銀行存款共計376萬7,026元等節，有聲請人提供財產狀況聲明書在卷可稽，其於民國113年12月17日招開董事會決議聲請破產，顯示公司營運已完全停擺，是其資產總額已無增加之可能，則據聲請人所主張上開各項資產，目前實際上可構成破產財團之財產總額為376萬7,026元，洵勘認定。然依聲請人所提出之資料顯示，其目前負債因額高達5,055萬2,915元( 見本院卷第10至23頁)，其中屬於聲請人所積欠具優先權之債務，為積欠財政部北區國稅局蘆竹稽徵所之稅捐574萬4,7 40元，顯見聲請人現可供形成破產財團之資產，不足以清償前揭優先受償債權，若再宣告破產，尚須優先支付前述破產財團之相關費用，勢將使破產財團財產更形減少，造成優先債權減少分配，其他債權人更無在破產程序受分配之可能，顯與破產制度之本旨不符，難認有宣告破產之實益及必要。從而，本件聲請人聲請宣告其破產，於法無據，應予駁回。四、爰裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　13　　日　　　　　　　　　民事第一庭　　法　官　廖子涵以上正本係照原本作成如對本裁定抗告須於裁定送達後10日內向本院提出抗告狀，並應繳納抗告費新台幣1,000 元。中　　華　　民　　國　　114 　年　　1 　　月　　8 　　日　　　　　　　　　　　　　　書記官　賴棠妤

2025-01-13

TYDV-114-破-1-20250113-1