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綜合所得稅罰鍰

臺中高等行政法院判決地方行政訴訟庭 113年度地訴字第23號 114年2月26日辯論終結原告林泰璋訴訟代理人呂芷誼律師吳文城律師被告財政部中區國稅局代表人樓美鐘訴訟代理人古智文上列當事人間綜合所得稅罰鍰事件，原告不服財政部民國113年3 月1日台財法字第11313904370號訴願決定，提起行政訴訟，本院判決如下：主文一、原告之訴駁回。二、訴訟費用由原告負擔。事實及理由一、事實概要： (一)原告109年度綜合所得稅結算申報，經被告依據查得資料審認原告短漏報本人營利、執行業務、租賃、財產交易等所得計新臺幣（下同）20,619元（含屬應稅應罰之執行業務所得 606元與大陸地區來源之營利、財產交易等所得計11,875元；及屬應稅免罰之營利、執行業務、租賃等所得計8,138元）、本人及配偶應依所得基本稅額條例規定計入課稅之海外所得計6,088,088元；乃併計當年度申報之基本所得額6,565 ,333元，核定基本所得額為12,674,040元，基本稅額為1,19 4,808元，經扣減申報之應納稅額198,065元，核定應補徵之應納稅額為996,743元。被告復依所得基本稅額條例第15條第1項、110年6月8日台財稅字第000000000000號令修正發布之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表(下稱裁罰倍數參考表)關於所得基本稅額第15條第1項違章情形之規定及裁罰倍數參考表使用須知第4點，以112年7月11日以112年度財綜所字第63112100175號裁處書(下稱原處分一)，就屬應稅應罰之漏稅額569,952元部分處以0.16倍之罰鍰91,192元。 (二)原告110年度綜合所得稅結算申報，未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額，經被告依據查得資料審認原告短漏報或未申報本人及配偶營利、執行業務、利息等所得計 35,032元（含屬應稅應罰之執行業務所得292元、大陸地區來源之營利、利息等所得計13,365元；及屬應稅免罰之營利、執行業務等所得計21,375元）、本人及配偶應依所得基本稅額條例規定計入課稅之海外所得計18,307,226元；乃併計當年度申報之綜合所得淨額1,341,211元，核定基本所得額為19,683,469元，基本稅額為2,596,693元，經扣減申報之應納稅額102,954元，核定應補徵之應納稅額為2,493,739元。被告復依所得基本稅額條例第15條第2項、裁罰倍數參考表關於所得基本稅額第15條第2項違章情形之規定及裁罰參考表使用須知第4點，以112年7月14日以112年度財綜所字第 63112100176號裁處書(下稱原處分二)，就屬應稅應罰之漏稅額2,490,833元部分，分別按屬依所得稅法規定應申報課稅所得額及屬未依所得基本稅額條例規定申報所得額之漏稅額各處以0.16倍及0.32倍罰鍰，共計處罰鍰796,769元。 (三)原告對原處分一、二不服，申請復查，經被告以112年11月8 日中區國稅法務字第1120010582號復查決定駁回(下稱復查決定)，原告再提起訴願，亦經財政部以113年3月1日台財法字第11313904370號訴願決定駁回(下稱訴願決定)，遂提起本件行政訴訟。　二、原告主張要旨及聲明： (一)原告已將收到之全數金融機構扣繳憑單、股利憑單等通知依法如實向稅捐稽徵機關申報所得，實已善盡如同處理自己職業上或業務上之事務所持之注意義務，原告並無漏報系爭稅款之主觀可非難性，稅捐稽徵機關不應予以裁罰: 1、原告如實申報所得依法納稅已有多年，向來依憑各金融機關寄發之股利憑單、股利發放通知書等金額如實申報所得金額，過往原告無任何不法逃漏稅之行為，亦從來無此意圖；本件原告係因並未收受系爭海外所得部分之任何書面通知，亦未收受任何關於系爭稅款所得之扣繳憑單、股利憑單等任何所得通知，根本無從知悉系爭稅款所得細項與金額，且原告於申報時已向稅捐稽徵機關之負責人員仔細確認有無遺漏之處，並無短漏報系爭海外所得部分之意圖，原告實不具漏報系爭稅款之主觀可非難性要件，稅捐稽徵機關不應予以裁罰。 2、投資國內有價證券與投資國外有價證券具有諸多相似性，均係透過經國內金融監督管理委員會核准之銀行、證券商、投顧、保險等通路銷售，分散資金於經金融監督管理委員會許可之金融商品，一般投資人實難以辨別本件受裁罰之基富通平台所銷售之基金與國內股票等有價證券之差異；且原告向來依憑金融機構所寄發之各項通知如實申報所得、繳納稅款，認為若有所得，自均應具有相關憑單以供申報，稅捐項目繁多，其中不乏涉及繁雜帳務管理、高度技術性等稅捐項目，原告僅為一般自行投資理財之民眾，職業與財政金融領域毫無關聯，自難以期待原告有依健全之會計制度注意個人所得應否申報之能力；且原告已依憑金融機構之通知，依法將收到之全數金融機構扣繳憑單、股利憑單等通知如實向稅捐稽徵機關申報所得，實已善盡如同處理自己職業上或業務上之事務所持之注意義務，故原告並無漏繳稅款之故意或過失，主觀上並無可非難性與可歸責性甚明。 3、是原告因無從得知系爭稅款之所得數額，方有本件短漏報之數額疑義；惟過往原告並無任何不法逃漏稅之行為，亦從來無此意圖，且原告於申報時已向稅捐稽徵機關之負責人員仔細確認有無遺漏之處，實已善盡如同處理自己職業上或業務上之事務所持之注意義務，原告並無漏繳稅款之故意過失，稅捐稽徵機關不應予以裁罰。　　 (二)原告已善盡其注意義務，經向財稅資料中心查詢，仍未能獲得本件相關信託部份海外所得資訊，稅捐稽徵機關裁罰之際，仍應注意其情節，比照稅務違章案件減免處罰標準第3條之1第2項第1款規定之精神，予以免罰之法律效果，俾符平等原則與比例原則:　　 1、依所得稅法第92條之1規定可知，稅捐稽徵機關於納稅義務人申報時，已得知個人投資「特定金錢信託投資國外有價證券」之所得資料，納稅義務人應可合理期待稅捐稽徵機關提供該信託行為海外所得之相關資料，而非待納稅義務人短漏報該筆所得之後再行裁罰。 2、被告雖主張海外交易所得資料並非稽徵機關依規定應提供之所得資料，然就非財政專業與不具專業查核能力之原告而言，海外交易所得資料更屬繁雜，原告並未收受任何關於系爭稅款所得之任何通知，而致有漏報情事，此情實難以歸責於原告；況就財稅專業性而言，被告具財稅法令專業，其查核能力、技術與資源均優於僅為一般投資民眾之原告，倘被告所言成立，豈不課予原告事實上難以期待之義務？更可證明原告對於其海外所得實不具預見可能性。 3、原告已善盡其注意義務，經向財稅資料中心查詢，仍未能獲得本件相關信託部份海外所得資訊，稅捐稽徵機關裁罰之際，仍應注意其情節，比照稅務違章案件減免處罰標準第3條第2項第1款規定之精神，予以免罰之法律效果，俾符平等原則與比例原則。 (三)稅捐稽徵機關並未考量原告個案違章情狀輕微、有不應予以處罰之情事，僵化適用稅務違章案件裁罰倍數參考表作成原處分，有裁量怠惰之疑義，原處分顯非適法:　　 1、查原處分乃稅捐稽徵機關按照稅務違章案件裁罰倍數參考表為齊頭式判斷裁處罰鍰，並未實際判斷原告主觀上並無可非難性與可歸責性之情節，亦未考量原告多次向稅捐稽徵機關表示願意補繳系爭稅款，且此短漏稅捐之結果應可屬輕微、得以繳納稅款方式彌補，逕論以罰鍰處分，稅捐稽徵機關就系爭處分之作成未按情節輕重裁量罰鍰之數額，亦未斟酌原告已盡其注意義務而無過失，逕按其所漏綜合所得稅額裁處罰鍰，有裁量怠惰之情事，自非適法。 2、又稅法上各種租稅罰之規定係為了確保具公共利益性質之國家稅捐債權得以實現，倘稽徵機關已先取得系爭信託部份海外所得之相關資料，即便納稅義務人短漏報此筆所得，仍無礙於國家債權之實現。此自稅捐稽徵機關於納稅義務人每年申報綜合所得稅時，已取得個人投資特定金錢信託投資國外有價證券上一年度各信託之相關所得資料等情事，得查知納稅義務人之行為有無違反稅法上之違章行為可茲佐證，在稅捐稽徵機關為裁罰時，未考量斟酌原告短漏報之行為是否已違反漏稅罰之行政目的，其裁罰處分之作成即有裁量怠惰之疑義，屬濫用裁量權限而違法。 3、再原告以金錢信託投資國外有價證券之海外所得，其與中華民國來源之信託行為，同屬應依所得稅法第92條之1規定辦理申報之資料，為稅捐稽徵機關得掌握且應提供之資料，又系爭信託部份係以金融機構為受託人而為財產之管理，且係投資國外有價證券為目的之所得，具有可掌握性、資料完整性與可憑信，與國內信託行為性質相仿，容有參照之必要。惟該部分系爭信託部份卻根本未能如中華民國來源信託行為所得可經由財政部財稅資料中心查詢課稅年度所得之資訊中獲知，原告無從經由財政部財稅資料中心查詢課稅年度所得之資訊中獲知本件其信託行為海外所得所肇致之短漏報之特殊情況，稅捐稽徵機關並未另為斟酌評價、更未具體說明其已審酌上情，原處分之作成有裁量怠惰之虞。　　 (四)聲明︰原處分（復查決定）及訴願決定均撤銷。三、被告答辯要旨及聲明： (一)原告雖自綜合所得稅電子結算申報繳稅系統(下稱綜所稅申報系統)或臨櫃向稽徵機關查詢109及110年度之所得及扣除額資料，並於法定結算申報期間內透過網際網路辦理結算申報；惟查原告短漏報之系爭海外所得，尚非扣繳義務人、營利事業應依所得稅法第92條及第102條之1規定，於110年2月 1日及111年2月7日前向稽徵機關彙報之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單，依財政部110年1月21日台財稅字第1090 0724210號令及同年11月30日台財稅字第11000682020號令修正之稽徵機關於結算申報期間辦理綜合所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得及扣除額資料作業要點(下稱行為時查詢課稅年度所得作業要點)第4點第1款第1目規定，短漏報之系爭海外所得非屬查詢所得資料提供之範圍。又納稅義務人查詢所得等資料時，均有文字提醒，所查詢之所得資料，僅供申報時參考，如尚有其他來源的所得，仍應依法一併辦理申報，未依規定辦理申報致有短報或漏報情事者，除依規定免罰者外，應依所得稅法相關規定處罰，及所查詢之所得資料範圍是扣繳義務人、營利事業等依規定應向稽徵機關彙報的各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單。況納稅義務人自綜所稅申報系統辦理申報時，點選「所得資料」頁籤，系統亦有提醒視窗說明，納稅義務人及配偶有大陸地區來源所得、海外所得，應自行新增辦理申報。是原告及配偶於上開年度取有海外所得，自應另至「基本稅額」頁籤新增所得資料，始完成基本稅額之申報，以免因未申報海外所得而遭裁罰。 (二)原告雖主張稽徵機關得由信託行為受託人(金融機構)依所得稅法第92條之1申報義務，取得個人投資「特定金錢信託投資國外有價證券」之所得資料，被告即應提供系爭信託行為海外所得之相關資料等情。惟因海外所得之來源眾多，稽徵機關雖可透過中央銀行、金融機構、外國公開資訊等管道取得納稅義務人之海外投資資訊，但囿於政治、外交環境限制、海外資金移轉流程難以掌握及海外交易種類繁多查核方式不易，無法全面性蒐集及確認資料之正確性，稅捐稽徵機關與納稅義務人間仍存在資訊不對稱，核實課稅難以落實，是針對課稅資料之蒐集及提供，仍以國內課稅資料為主；現亦無任何法規範明定「海外交易所得」資料，屬「稽徵機關依規定應提供」之所得資料。至所得稅法第92條之1規定之受託人申報資料及應填發之免扣繳憑單，係指在年度進行中，對屬於「中華民國來源所得」應課稅且應扣繳之所得類目，故自行投資海外基金、債券及股票，或是透過國內金融機構或信託業者投資境外金融商品所獲配息、出售或轉讓之獲利 ……等之境外所得（自99年1月1日起始依所得基本稅額條例規定申報）並不包括在內。雖財政部93年2月4日台財稅字第09 30450538號解釋令明定受託人對個人指定用途信託資金投資國外有價證券（現為「特定金錢信託投資國外有價證券」之所得）應依所得稅法第92條之1規定辦理信託資料申報，然僅規範受託人就信託行為向稽徵機關申報相關文件之義務（非中華民國來源所得無填發扣繳憑單義務），並不改變特定金錢信託投資國外有價證券之所得仍屬海外所得，不在稽徵機關依查詢課稅年度所得作業要點所應提供之所得資料範圍內，此有該作業要點第4點、第8點規定，是原告主張自不足採。 (三)原告短漏報系爭海外所得，已為原告所不爭執，而綜合所得稅結算申報採自動報繳制，重在誠實報繳，納稅義務人取有所得即應自行申報，並盡查對之責，俾符合稅法之強行規定，納稅義務人據實申報之公法義務，不待稽徵機關促其申報即已存在。又依所得基本稅額條例第5條第1項及同條例施行細則第2條第1項規定，適用該條例規定繳納所得稅之個人，應於辦理所得稅結算申報時，依財政部規定之格式申報及繳納基本稅額；是納稅義務人及配偶取有應計入基本所得額之各項所得額或金額，於辦理綜合所得稅結算申報，倘未依個人所得基本稅額申報表申報及繳納基本稅額，或雖報繳而有短報或漏報，致短漏稅額者，即構成該條例第15條第1項或第2項規定之違章，應予論罰。再原告及配偶109及110年度之海外所得分別計10,648,178元及18,307,226元，金額尚非微小；且原告109年度已自行列報海外所得2筆計4,560,090 元（158元＋4,559,932元），短漏報6,088,088元，而該2筆已申報海外所得於其查詢所得資料亦無提供，是難謂原告不知海外所得非屬查詢所得資料提供之範圍，且其與配偶之海外所得為其等所得支配範圍，原告對非屬所得查詢提供之資料，尤應向所得來源處查明後申報。原告未詳實查對，致短漏報系爭所得，違章事證明確，其未依規定據實申報，已違反法律上應負之義務，核有應注意、能注意而未注意之過失，不符合納保法第16條第1項規定不予處罰之要件，自應論罰。 (四)再被告審酌原告短漏報應稅應罰之執行業務所得，屬已填報扣免繳憑單，而大陸地區來源所得及海外所得，經向金融機構蒐集提供，屬稽徵機關可得掌握之課稅資料，復審酌原告於裁罰處分核定前已繳清109年度補徵稅額996,743元及110 年度補徵稅額2,493,739元，乃參據裁罰倍數參考表及使用須知第4點，考量原告違反稅法上義務行為應受責難程度、所生影響等，按較輕之裁罰倍數0.2倍及0.4 倍，再予減輕2 0%。是109年度按應稅應罰之所漏稅額569,952元處0.16倍罰鍰91,192元【569,952元×0.2倍×(1-20%)】；而110年度則按應稅應罰之補徵稅額2,490,833元處0.16倍與0.32倍罰鍰796 ,769元【2,490,833元×〔(13,657元×0.2倍＋18,307,226元×0. 4倍)/(13,657元＋18,307,226元 )〕×(1-20%)】，實已考量原告之違章情節而為適切裁罰，洵屬允當適法，並無違誤，原告訴稱被告裁罰有裁量怠惰乙情，委不足採。 (五)聲明︰原告之訴駁回。四、本件之爭點︰ (一)原告短漏報109年度海外所得及未申報110年度海外所得有無故意或過失？ (二)原告短漏報及未申報之海外所得是否屬稽徵機關應提供之所得資料?原告得否主張有稅務違章案件減免處罰標準第3條之 1第2項第1款免罰規定之適用？ (三)被告以原處分一就原告109年度應稅應罰之漏稅額569,952元裁處0.16倍之罰鍰91,192元；另以原處分二就110年度應稅應罰之漏稅額2,490,833元，分別按屬依所得稅法規定應申報課稅所得額及屬未依所得基本稅額條例規定申報所得額之漏稅額各處以0.16倍及0.32倍罰鍰，共計處罰鍰796,769元，是否均適法允當? 五、本院的判斷： (一)事實概要欄所述之事實，除上列爭點事項外，其餘為兩造所不爭執，並有原告109及110年度綜合所得稅結算申報書（參原處分卷第169至174、71至76頁）、被告109及110年度綜合所得稅核定通知書（參原處分卷第176至182、77至92頁）、原告及配偶之海外所得或大陸地區來源所得資料查詢清單（參原處分卷第125至144、33至50頁）、原處分一、二（參原處分卷第226、228頁）、違章案件罰鍰繳款書（見原處分卷第232、234頁）、復查決定（參原處分卷第338至346頁）及訴願決定（參原處分卷第369至380頁）等在卷可稽；原告且於本院就被告核定109年度之基本稅額為1,194,808元、應補徵之應納稅額為996,743元、應稅應罰之漏稅額為569,952元，及核定110年度之基本稅額為2,596,693元、應補徵之應納稅額為2,493,739元、應稅應罰之漏稅額為2,490,833元等情，均表示不爭執(見本院卷第265至266、335至338頁)，上開事實均堪認定。 (二)應適用之法令及函令 1、所得稅法： (1)第71條第1項規定：「納稅義務人應於每年5月1日起至5月31 日止，填具結算申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及依第15條第4項規定計算之可抵減稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納。但依法不併計課稅之所得之扣繳稅款，不得減除。」。 (2)第92條之1規定：「信託行為之受託人應於每年一月底前，填具上一年度各信託之財產目錄、收支計算表及依第3條之4 第1項、第2項、第5項、第6項應計算或分配予受益人之所得額、第89條之1規定之扣繳稅額資料等相關文件，依規定格式向該管稽徵機關列單申報；並應於2月10日前將扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單填發納稅義務人。每年一月遇連續 3日以上國定假日者，信託之財產目錄、收支計算表及相關文件申報期間延長至2月5日止，扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單填發期間延長至2月15日止。」。 2、所得基本稅額條例 (1)第2條規定：「所得基本稅額之計算、申報、繳納及核定，依本條例之規定；本條例未規定者，依所得稅法及其他法律有關租稅減免之規定。」 (2)第3條第1項第10款：「營利事業或個人除符合下列各款規定之一者外，應依本條例規定繳納所得稅：……十、依第12條第 1項規定計算之基本所得額在600萬元以下之個人。」。 (3)第4條第1項規定：「營利事業或個人依本條例規定計算之一般所得稅額高於或等於基本稅額者，該營利事業或個人當年度應繳納之所得稅，應按所得稅法及其他相關法律規定計算認定之。一般所得稅額低於基本稅額者，其應繳納之所得稅，除按所得稅法及其他相關法律計算認定外，應另就基本稅額與一般所得稅額之差額認定之。」 (4)第5條規定：「(第1項)營利事業或個人依所得稅法第71條第 1項、第71條之1第1項、第2項、第73條第2項、第74條或第7 5條第1 項規定辦理所得稅申報時，應依本條例規定計算、申報及繳納所得稅。(第2項)個人依所得稅法第71條第3項規定得免辦結算申報者，如其基本所得額超過第3條第1項第10 款規定之金額，仍應依本條例規定計算、申報及繳納所得稅。」 (5)第12條第1項第1款規定：「個人之基本所得額，為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計下列各款金額後之合計數：一、未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得、依香港澳門關係條例第28條第1項規定免納所得稅之所得。但一申報戶全年之本款所得合計數未達新臺幣100萬元者，免予計入。」 (6)第13條第1項前段規定：「個人之基本稅額，為依前條規定計算之基本所得額扣除新臺幣600萬元後，按20％計算之金額。」 (7)第14條規定：「個人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬，有第12條第1項各款金額者，應一併計入基本所得額。」 (8)第15條規定：「(第1項)營利事業或個人已依本條例規定計算及申報基本所得額，有漏報或短報致短漏稅額之情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。(第2項)營利事業或個人未依本條例規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關調查，發現有依本條例規定應課稅之所得額者，除依規定核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額，處3倍以下之罰鍰。」 3、納稅者權利保護法(下稱納保法)第16條第1項及第3項規定：「（第1項）納稅者違反稅法上義務之行為非出於故意或過失者，不予處罰。（第3項)稅捐稽徵機關為處罰，應審酌納稅者違反稅法上義務行為應受責難程度、所生影響及因違反稅法上義務所得之利益，並得考量納稅者之資力。」 4、稅務違章案件減免處罰標準第3條之1第2項第1款規定：「綜合所得稅納稅義務人依所得基本稅額條例第15條規定應處罰鍰案件，有下列情事之一者，免予處罰：一、納稅義務人依規定向財政部財政資訊中心或稽徵機關查詢課稅年度所得及扣除額資料，並憑以於法定結算申報期間內透過網際網路辦理結算申報，其經調查核定短漏報之課稅所得，屬財政部財政資訊中心或稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料。」 5、行為時查詢課稅年度所得作業要點: (1)第2點規定：「納稅義務人查詢其課稅年度所得及扣除額資料之作業期間及其範圍，依本要點規定辦理。」 (2)第4點規定：「稽徵機關提供查詢之所得及扣除額資料範圍：（一）所得資料範圍：1.扣繳義務人、營利事業或信託行為之受託人依規定於同年法定申報期限前彙報稽徵機關之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、智慧財產權作價入股股票轉讓或屆期未轉讓申報憑單、獎酬員工股份基礎給付股票轉讓或屆期未轉讓申報憑單、信託財產各類所得憑單、信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單及租賃所得扣繳暨免扣繳憑單。但依法不併計綜合所得總額課稅之各式憑單及聯合執業事務所轉開予各執行業務者之執行業務所得扣繳憑單，不予提供。2.個人經營計程車客運業未辦理營業人之稅籍登記，由稽徵機關依規定核算之營利所得。3.立即型彩券經銷商銷售公益彩券之執行業務所得。4.個人自不具僱傭關係高爾夫球場分得之球童費（薪資所得）。5.個人經營獨資、合夥組織之小規模營利事業，由稽徵機關依規定核算之營利所得。……」 (3)第8點規定：「納稅義務人查詢之所得資料，僅為申報綜合所得稅時之參考，納稅義務人如有其他來源之所得資料，仍應依法辦理申報；未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者，除依規定免罰者外，仍應依所得稅法及其相關規定處罰。」 6、裁罰倍數參考表: (1)關於所得基本稅額條例(綜合所得稅)第15條第1項違章情形規定:「一：短漏報所得屬裁罰處分核定前已填報扣繳憑單及股利憑單之所得，處所漏稅額0.2倍之罰鍰；三：短漏報所得屬已填報扣免繳憑單及股利憑單或緩課股票轉讓所得申報憑單以外之所得，處所漏稅額0.5倍之罰鍰；七、同時有前開各點二種以上情形者，就各點情形所漏稅額分別按規定之倍數處罰；八：於裁罰處分核定前已補繳稅款者，倍數酌減20%處罰。」 (2)關於所得基本稅額條例(綜合所得稅)第15條第2項違章情形規定:「一：未申報所得屬裁罰處分核定前已填報扣免繳憑單及股利憑單之所得，處所漏稅額0.4倍罰鍰；三：未申報所得屬已填報扣免繳憑單及股利憑單或緩課股票轉讓所得申報憑單以外之所得，處所漏稅額1倍之罰鍰；五、同時有前開各點二種以上情形者，就各點情形所漏稅額分別按規定之倍數處罰；六：於裁罰處分核定前已補繳稅款者，倍數酌減 20%處罰；七：已依所得稅法規定辦理綜合所得稅申報，惟未依本條例規定辦理基本所得額申報者，屬短漏報依所得稅法規定應申報課稅之所得額，依本條第1項規定之倍數處罰，屬未依本條例規定申報之所得額，依本條第2項規定之倍數處罰。」 (3)使用須知第4點規定：「個案經審酌應受責難程度、所生影響、所得利益、受處罰者之資力及平等、比例原則，認違章情節重大或出於故意或情節輕微者，得按表列裁罰倍數或金額加重或減輕其罰，至各該規定法定罰鍰額之最高限或最低限為止。」　7、財政部函令: 　(1)108年12月19日台財稅字第10804656820號及109年12月16日台財稅字第10904677860號公告：「主旨：公告109年度及1 10年度……個人免依所得基本稅額條例規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時基本所得額應扣除之金額… …。公告事項：一、……二、109年度及110年度個人之基本所得額在670萬元以下者，免依本條例規定繳納所得稅。……四、109年度及110年度個人之基本所得額超過670萬元者，其基本稅額為基本所得額扣除670萬元後，按20%計算之金額… …。」　(2)100年1月10日台財稅字第09904154480號令：「納稅義務人已依所得稅法規定辦理綜合所得稅結算申報，但未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關調查，發現短漏報依同條例第12條第1項規定應計入基本所得額之綜合所得淨額及各款規定之所得額或金額，致短漏基本稅額者，應依同條例第15條第2項規定處罰。」 (三)原告短漏報109年度海外所得及未申報110年度海外所得，具有主觀歸責要件:　 1、按稅捐為主要之財政收入來源，鑑於過多基於特定經濟政策目的所為之租稅減免，破壞租稅公平，且個人之海外所得亦免稅（大陸地區所得除外），國民之租稅負擔有所不公，為維護租稅公平，期使適用租稅減免規定而繳納較低所得稅負或甚至免稅之法人或個人，至少就其所得負擔一定比例之所得稅，以確保國家稅收，並緩和量能課稅原則之過度犧牲，立法者特訂定「所得基本稅額條例」，藉此所得最低稅負制度，建立營利事業及個人所得稅負擔對國家財政之基本貢獻，是所得基本稅額性質屬所得稅。而個人基本稅額之計算，係將依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計所得基本稅額條例第12條第1項各款未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得等金額，合計數超過600萬元者（未達600萬元者免依該條例繳納所得稅，103年起調整為670萬元），乘以單一稅率20%所得之基本稅額；個人一般所得稅額高於所得基本稅額或等於基本稅額者，已達所得稅之基本貢獻度，其應納稅額不受上開條例影響，仍依所得稅法等相關法律規定繳納之；惟若一般所得稅額低於基本稅額者，因未達所得稅之基本貢獻度，其應繳納之所得稅，除按所得稅法及其他相關法律計算認定外，應另就基本稅額與一般所得稅額之差額予以認定，依所得稅法第71條第1項規定申報繳納。又依所得稅法第71條第1項規定可知，綜合所得稅之課徵採自行申報制，納稅義務人有所得即應於申報期限前誠實報繳稅；而如上所述，所得基本稅額條例第12條第1項第1款「非中華民國來源所得」之申報，涉及前述「個人之基本所得額」之計算，及其衍生個人所得稅稅額係逕按「一般所得稅額」納稅，或「一般所得稅額加上基本稅額與一般所得稅額差額」納稅，而屬有別，是納稅義務人就基本所得額中非中華民國來源所得(即海外所得)，自亦應盡其誠實申報之協力義務。 2、次按行政罰法第7條第1項規定：「違反行政法上義務之行為非出於故意或過失者，不予處罰。」其中所謂故意，係指行為人對於構成違規之事實及該事實係屬違規，明知並有意使其發生者（直接故意），或行為人對於構成違規之事實，預見其發生而其發生並不違背其本意，且知悉該事實係屬違規者（間接故意）而言；所謂過失係指行為人雖非故意，但按其情節應注意，並能注意，而不注意者（無認識之過失），或行為人對於構成違規之事實，雖預見其能發生而確信其不發生者（有認識之過失）而言。又依前所述，納稅義務人就基本所得額中之海外所得，既有誠實申報之協力義務，自應盡審查核對之責；且納稅事實之發生皆源於納稅義務人之生活事實，納稅義務人如因故意或過失致有短漏報所得稅，稽徵機關自得依規定予以處罰。 3、查原告雖主張其已將收到之全數金融機構扣繳憑單、股利憑單等通知依法如實向稅捐稽徵機關申報所得云云；惟經本院依職權向原告短漏報海外所得之受託證券公司及銀行函詢是否有將原告及其配偶信託投資取得之海外所得通知投資人? 臺灣新光商業銀行股份有限公司信託部(下稱新光銀行)以11 3年9月25日新光銀信託字第1130077738號函復略以:原告及其配偶均係自行投資下單，本行依其等約定之對帳單交付方式每月提供，原告採每月中旬電子帳單交付，原告之配偶採每月中旬寄送實體帳單，原告109、110年度之海外所得未符合虧損或利得超過50萬元以上，故無寄送海外所得通知單，但投資人仍得來行申請海外所得通知單乙情(參本院卷第163 至164頁)；基富通證券股份有限公司(下稱基富通公司)以11 3年9月27日基富通基字第1130000939號函復略以:本公司所有基金交易均係由投資人自行為之，並無任何委託代操之情事，且會於投資人下單後次月10號前寄送月對帳單予投資人，如投資人當年度有海外所得亦會於次年3月前寄送當年度之海外所得明細表予投資人乙情，並檢附寄送予原告及其配偶之每月對帳單及109年、110年度海外所得明細表之電子郵件寄送紀錄供參(參本院卷第181至187頁)；中國信託商業銀行股份有限公司(中國信託銀行)以113年9月26日中信銀字第 1132033876號函復略以:原告及其配偶均有透過本行以信託方式投資海外金融商品，且均係自行指示本行執行申購、贖回、轉換等交易，並非委託本行代操，另本行依原告約定方式，以每月12日為週期並以電子郵件方式寄送對帳單，海外所得資料則提供投資人多元化管道查詢及索取乙情(參本院卷第189頁)；合作金庫商業銀行以113年9月27日合金總託字第1130026959號函復略以:本行係以受託人名義收受委託人所交付之金錢，並依信託契約約定投資於委託人指定之標的，又本行按月寄發「綜合對帳單」，依客戶與本行所約定之寄送地址或電子郵件信箱為送達，投資人全年海外所得總額達50萬元，亦依客戶與本行約定之方式寄發「各類信託所得資料明細通知單」乙情，並檢送109年度及110年度寄送予原告及其配偶之「個人各類信託所得資料明細通知單」供參( 參本院卷第201至211頁)；元大證券股份有限公司(下稱元大證券公司)以113年10月29日元證字第1130010944號函復略以 :原告並未填具授權書委任他人交易，本公司執行與原告之信託約定，係依其指示運用所交付之信託資產投資其自行選擇之標的，另本公司定期於每月10號前寄送錢月有交易或庫存之對帳單至客戶留存之通訊地址，如客戶投資商品收益來源屬於海外收益部分，於每年報稅期間，本公司會在對帳單揭露海外所得金額，關於原告109年度海外所得，本公司已於110年2月至6月之對帳單中揭露並已寄送至原告知通訊地址乙情，並檢附110年2至6月寄送予原告之對帳單供參(參本院卷第217至237頁)；群益證券投資信託股份有限公司(下稱群益證券公司)以113年12月4日群信字第1131131425號函復略以:原告配偶係自行操作投資，本公司並於109年及110年度每季配息時，以書面郵寄方式通知受益人配息相關資訊乙情，並檢送寄送予原告配偶之「ETF基金收益分配彙總表」及「ETF基金收益分配通知書」供參(參本院卷第303至313頁 )；復華證券投資信託股份有限公司(下稱復華證券公司)以1 13年12月19日復信經字第1130000698號函復略以:原告配偶投資所得額為ETF之收益分配所得，ETF買進及賣出係投資人透過證券商於證券交易所進息交易，本公司會於每次ETF收益分配發放日前，以郵寄方式寄送ETF收益分配通知書至投資人通訊地址乙情，並檢附寄送予原告配偶之109年及110年度之收益分配發放通知書供參(參本院卷第315至320頁)。是依上開受託公司及銀行函復即可知，受託公司及銀行每月均會將原告及其配偶海外投資之對帳單依其等指定之通訊地址或電子郵件寄交予其等收受；基富通公司、合作金庫商業銀行並均有將當年度之海外所得明細表寄交予原告或其配偶收受，元大證券公司則將海外所得資料載明於報稅期間之對帳單中；而群益證券公司及復華證券公司亦均有將載明為海外營利所得之ETF收益分配通知書寄送予原告之配偶；堪認原告主張其已將收到之金融機構通知如實申報所得云云，顯非實在。 4、再者，原告自綜合所得稅電子結算申報繳稅系統辦理申報時，點選「所得資料」頁籤，系統即會出現「納稅義務人、配偶或受扶養親屬有下列所得者，應自行新增辦理申報：1.大陸地區來源所得……4.有海外所得……者，應另至『基本稅額』頁籤新增所得資料，始完成基本稅額之申報，以免因未申報前揭所得而遭裁罰。」之提醒訊息，此有109及110年度綜合所得稅電子結算申報繳稅系統畫面足參(參原處分卷第236至23 8頁）；且原告辦理109年度綜合所得稅申報時，已有申報其透過合作金庫商業銀行投資之2筆海外所得，而原告之訴訟代理人於本院準備程序時陳明原告係因收到電子郵件通知有該海外所得而據以申報等語(參本院卷第266頁)，足徵原告已有收到其取有海外所得之通知，並已知其取有海外所得應另為基本所得額之申報。另參以原告及其配偶於其等信託財產專戶之交易均係自行指示操作，並無委託代操之情事，已據上開受託公司及銀行函復明確；且原告於109年度除已申報之2筆海外所得外，另取有其他海外所得計達6,088,088元，而110年度所取有之海外所得更高達18,307,226元，金額均屬龐大，縱無財稅會計金融專業知識者，亦難諉稱其不知已取有該等海外所得；況依上開受託公司及銀行函復可知，原告及配偶透過證券公司或銀行所自行操作之海外投資，僅有新光銀行及中國信託銀行未將其等所取有之海外所得另行通知原告及其配偶，但仍有按月寄送對帳單予其等，其餘受託公司及銀行均已另為通知或於對帳單載明海外所得，原告更無從諉稱其不知已取有上開海外所得。是原告主張其不具財稅金融專業背景，難以期待其注意取有上開海外所得並應為申報云云，自無足採。 5、從而，原告已知取有海外所得需為基本稅額之申報，且其應知其與配偶已取有高額之海外所得；詎原告於109年度綜合所得稅申報時僅申報2筆海外所得，而短漏報大部分海外所得，於110年度綜合所得稅申報時，甚全然未申報其所取得已逾千萬元之海外所得，因而致短漏報各該年度之所得稅，顯足認原告有違反誠實申報義務之故意或過失，而具有主觀歸責要件甚明，是稽徵機關自得依規定予以處罰。 (四)原告短漏報及未申報之海外所得非屬稽徵機關應提供之所得資料，原告自無從主張有稅務違章案件減免處罰標準第3條之1第2項第1款免罰規定之適用:　 1、按海外所得之來源眾多，稽徵機關雖可透過中央銀行、金融機構、外國公開資訊等管道取得納稅義務人之海外投資資訊，但囿於政治、外交環境限制、海外資金移轉流程難以掌握及海外交易所得種類繁多查核方式不易，無法全面性蒐集及確認資料之正確性，稅捐稽徵機關與納稅義務人間仍存在資訊不對稱，核實課稅難以落實，是針對課稅資料之蒐集與提供，仍以國內課稅資料為主；且現亦無任何法規範明定「海外交易所得」資料，屬「稽徵機關依規定應提供」之所得資料。至於所得稅法第92條之1規定之受託人申報資料及應填發之免扣繳憑單，係指在年度進行中，對屬於「中華民國來源所得」應課稅且應扣繳之所得類目，故自行投資海外基金、債券及股票，或是透過國內金融機構或信託業者投資境外金融商品所獲配息、出售或轉換之獲利……等之境外所得(自9 9年1月1日起始依所得基本稅額條例規定申報)並不包含在內。雖財政部93年2月4日台財稅字第0930450538號令明定受託人對個人指定用途信託資金投資國外有價證券（現為「特定金錢信託投資國外有價證券」）之所得應依所得稅法第92條之1規定辦理信託資料之申報；惟僅規範受託人就信託行為向稽徵機關申報相關文件之義務(非中華民國來源所得無填發扣繳憑單義務)，並不改變特定金錢信託投資國外有價證券之所得仍屬海外所得，不在稽徵機關依查詢課稅年度所得作業要點所應提供之所得資料範圍內，此亦有該作業要點第 4點、第8點規定可參，尚難僅因前揭財政部函令，即認定稽徵機關有怠忽職責之不正當行政行為。 2、原告雖主張依所得稅法第92條之1規定，稽徵機關於納稅義務人申報時已取得個人投資海外所得資料，納稅義務人應可合理期待稅捐機關提供海外所得相關資料等情。然海外所得並非稽徵機關依行為時查詢課稅年度所得作業要點所應提供之所得資料範圍，已詳如上述；縱受託人已有向稽徵機關為申報，然海外所得資料仍囿於諸多因素無法全面性蒐集及確認，則此等海外交易所得資料已欠缺完整性與可憑信性，稽徵機關若逕就此不完整資料提供予納稅義務人，除徒增雙方就所得資料認知差異之紛爭，亦課予稽徵機關過重之資訊提供義務，更不易落實核實課稅。況且，依被告114年2月12日中區國稅法務字第1140001381號函說明二、三所載:「二、原告短漏報109及110年度系爭海外所得，依被告機關公告之調查基準日分別為110年11月1日及111年10月31日，合先陳明。三、另財政資訊中心係分別於110年10月25日及111年10 月24日始交查原告109及110年度海外所得資料，由被告機關所屬雲林分局就交查之待審核定通知書進行審查，是被告機關所屬雲林分局係分別於110年10月25日及111年10月24日後始知原告109及110年度有系爭海外所得。」等情，並檢陳被告機關109及110年度綜合所得稅申報案件大批開徵作業進度表、原告109及110年度綜合所得稅待審核定通知書等相關資料供參(參本院卷第347至355頁)，顯見被告係於原告申報各該年度之綜合所得稅後，方取得財政資訊中心所提供之原告海外所得資料，並無原告所指於其申報各該年度之綜合所得稅時，被告已取得原告之海外所得資料乙節。是原告上開主張自難認可採。 3、再依稅務違章案件減免處罰標準第3條之1第2項第1款規定可知，該條項第1款所稱免予處罰之對象限於「依規定向財政部財政資訊中心或稽徵機關查詢課稅年度所得及扣除額資料，並憑以於法定結算申報期間內透過網際網路辦理結算申報」之納稅義務人；而海外所得既非屬行為時查詢課稅年度所得作業要點第4點所列稽徵機關應提供查詢之所得資料範圍，且同要點第8點復已明文規定提供查詢之所得資料僅為申報綜合所得稅時之參考，納稅義務人如有其他來源之所得資料，仍應依法辦理申報，未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者，除依規定免罰者外，仍應依所得稅法及其相關規定處罰等情；參以原告於109年度及110年查詢課稅年度所得及扣除額資料時，依該等年度之綜合所得稅結算申報所得資料參考清單頁面均有載明提醒文字：「請注意!您所查詢之所得資料，僅供申報時參考，如尚有其他來源的所得，仍應依法一併辦理申報，未依規定辦理申報致有短報或漏報情事者，除依規定免罰者外，應依所得稅法相關規定處罰。」及「您所查詢之所得資料範圍是扣繳義務人、營利事業……依規定應……向稽徵機關彙報的各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單。」等語（參原處分卷第240至246頁）。從而，原告本件短漏報及未申報之海外所得既非屬財政資訊中心或稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料，且原告於查詢各該課稅年度所得及扣除額資料時，亦均有上開提醒文字；是原告自無從以其已有向財政資料中心查詢所得資料，而未查得該等海外所得資料為由，主張其有稅務違章案件減免處罰標準第3條之1第2項第1款免罰規定之適用。 (五)被告以原處分一就原告109年度應稅應罰之漏稅額569,952元裁處0.16倍之罰鍰91,192元；另以原處分二就110年度應稅應罰之漏稅額2,490,833元，分別按屬依所得稅法規定應申報課稅所得額及屬未依所得基本稅額條例規定申報所得額之漏稅額各處以0.16倍及0.32倍罰鍰，共計處罰鍰796,769元，核均屬適法允當: 1、按所得基本稅額結算申報制度係為維護租稅公平，確保國家稅收，達成稅務行政所課予人民之公法上金錢給付義務，是除符合免辦理結算申報之規定外，納稅義務人對應申報課稅之基本所得額，即負有誠實申報之法定義務，如因故意或過失致有短漏報所得稅，稽徵機關自得依規定予以處罰。次按裁罰倍數參考表之規定，乃主管機關財政部，分別就稅捐稽徵法、綜合所得稅、營利事業所得稅、貨物稅、菸酒稅、營業稅等稅務違章案件之不同情節，訂定不同之處罰額度，復就行為人是否已補繳稅款、以書面或於談話筆（紀）錄中承認違章事實及何時承認等分別作為減輕處罰之事由，其除作原則性或一般性裁量基準外，另有例外情形之裁量基準，與法律授權目的尚無牴觸，稅捐稽徵機關援引上開裁罰基準作成行政處分，自屬適法。 2、查原告109年度及110年度之基本所得額均超過670萬元，應適用所得基本稅額條例申報繳納所得稅，然原告於109年度卻短漏報基本所得額，而110年度則未申報基本所得額，且原告就上開短漏報及未申報基本所得額復均具有主觀歸責要件，已詳如前述，核無納保法第16條第1項不予處罰規定之適用，自應論罰。參以經本院請被告說明以原處分一、二裁罰原告之依據及考量，被告已具狀陳明係就原告上開年度應稅應罰之漏稅額【計算式:核定基本稅額－申報部分核定基本稅額－申報部分經核定之退稅款（不分已否退還）－短報或漏報所得額之扣繳稅額及可扣抵稅額－短報或漏報基本稅額中屬應稅免罰部分應納稅額《(核定基本稅額－申報部分核定基本稅額）×〈漏報基本所得額中屬應稅免罰部分所得額÷（核定基本所得額－申報部分核定基本稅額）〉》=應稅應罰之漏稅額:109年度應稅應罰之漏稅額569,952元:1,194,808元－198, 065元－0元－0元－426,791元《（1,194,808元－198,065元）×〈4 ,568,228元÷（12,674,040元－2,005,243元）〉＝426,791元》；110年度應稅應罰之漏稅額2,490,833元:2,596,693元－102 ,954元－0元－0元－2,906元《（2,596,693元－102,954元）×〈21 ,375元÷（19,683,469元－1,341,211元）〉＝2,906元》】，分別審酌下列情事而為裁罰(參本院卷第291至299頁): (1)109年度罰鍰部分:原告已依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額，但有短漏報致短漏稅額之情事；而短漏報之執行業務所得，屬已填報扣免繳憑單之所得，依裁罰倍數參考表關於所得基本稅額條例第15條第1項違章情形一之規定，應處所漏稅額0.2倍罰鍰；所短漏報之大陸地區來源所得及海外所得，屬已填報扣免繳憑單及股利憑單或緩課股票轉讓所得申報憑單以外之所得，依裁罰倍數參考表所得基本稅額條例第15條第1項違章情形三之規定，原應處所漏稅額0.5 倍罰鍰，惟考量該等所得，稽徵機關已向金融機構蒐集，屬稽徵機關可得掌握之課稅資料，乃依裁罰倍數參考表使用須知第4點，審酌原告違反稅法上義務行為應受責難程度及所生影響者，按較輕之裁罰倍數0.2倍裁處；另因原告於裁罰處分核定前已繳清補徵稅額，乃依裁罰倍數參考表所得基本稅額條例第15條第1項違章情形八規定，全案倍數再予酌減2 0%；是就應稅應罰之漏稅額569,952元處0.16倍罰鍰91,192 元【569,952元×0.2倍×(1-20%)】。 (2)110年度罰鍰部分:原告未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額；而短漏報之執行業務所得，屬依所得稅法規定應申報課稅之所得額，且已填報扣免繳憑單之所得，依裁罰倍數參考表關於所得基本稅額條例第15條第2項違章情形七規定，應依裁罰倍數參考表關於所得基本稅額條例第15條第1項違章情形一規定，處所漏稅額0.2倍罰鍰；又未申報之大陸地區來源所得及海外所得，均屬已填報扣免繳憑單及股利憑單或緩課股票轉讓所得申報憑單以外之所得，而未申報之大陸地區來源所得屬依所得稅法規定應申報課稅之所得額，依裁罰倍數參考表關於所得基本稅額條例第15條第2項違章情形七規定，應依裁罰倍數參考表關於所得基本稅額條例第15條第1項違章情形三規定，處所漏稅額0.5倍罰鍰，未申報之海外所得則應依裁罰倍數參考表關於所得基本稅額條例第15條第2項違章情形三規定，處所漏稅額1倍罰鍰，惟考量該等所得，稽徵機關已向金融機構蒐集，屬稽徵機關可得掌握之課稅資料，乃依裁罰倍數參考表使用須知第4點，審酌原告違反稅法上義務行為應受責難程度及所生影響者，按較輕之裁罰倍數0.2倍及0.4倍裁處；另因原告於裁罰處分核定前已繳清補徵稅額，乃依裁罰倍數參考表關於所得基本稅額條例第15條第2項違章情形八規定，全案倍數再予酌減20%；是就應稅應罰之漏稅額2,490,833元，分別按屬依所得稅法規定應申報課稅所得額及屬未依所得基本稅額條例規定申報所得額之漏稅額各處以0.16倍及0.32倍罰鍰，共計處罰鍰79 6,769元【2,490,833元×〔(13,657元×0.2倍＋18,307,226元×0 .4倍)/(13,657元＋18,307,226元 )〕×(1-20%)】。 3、從而，原告確具有主觀可歸責要件，且被告已按裁罰倍數參考表關於原告違章情節所定之裁罰倍數，再審酌稽徵機關已可掌握原告相關課稅資料等原告違反稅法上義務行為應受責難程度及所生影響，而均按最輕倍數予以裁罰，並考量原告於裁罰處分核定前已繳清補徵稅額而再予酌減罰鍰20%等情作成原處分一、二，並無裁量怠惰、裁量逾越或裁量濫用之違法情事，且已為適切之考量，自均屬適法允當。是原告猶以其有不應處罰之情事及被告僵化適用裁罰倍數參考表等情，指摘原處分有裁量怠惰，顯非適法云云，要屬無稽。 (六)本件事證已臻明確，兩造其餘攻擊防禦方法及訴訟資料，經本院審酌後，認對於本判決結果不生影響，爰不逐一論駁，併予敘明。　七、結論:原處分一、二認事用法均無違誤，復查決定及訴願決定遞予維持，亦無不合；原告執前開各節訴請撤銷，均無理由，應予駁回。　中　　華　　民　　國　　114 　年　 3 　　月　　27　日　　　　　　　　　審判長法　官　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法官　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法官一、上為正本係照原本作成。二、如不服本判決，應於送達後 20 日內，向本院地方行政訴訟庭提出上訴狀，其未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書（均須按他造人數附繕本）；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。三、上訴未表明上訴理由且未於前述20日內補提上訴理由書者，逕以裁定駁回。四、上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書（行政訴訟法第49條之1第1項第2款），但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人（同條第3項、第4項）：得不委任律師為訴訟代理人之情形所需要件 (一)符合右列情形之一者，得不委任律師為訴訟代理人 1.上訴人或其法定代理具備律師資格或為教育部審定合格之大學或獨立學院公法學教授、副教授者。 2.稅務行政事件，上訴或其法定代理人具備會計師資格者。 3.專利行政事件，上訴或其法定代理人具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 (二)非律師具有右列情形之一，經高等行政法院高等行政訴訟庭認為適當者，亦得為上訴審訴訟代理人 1.上訴人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親律師資格者。 2.稅務行政事件，具備會計師資格者。 3.專利行政事件，具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 4.上訴人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時，其所屬專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務者。是否符合(一)、(二)之情形，而得為強制律師代理之例外，上訴人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出(二)所示關係之釋明文書影本及委任書。

2025-03-27

TCTA-113-地訴-23-20250327-1

上

臺灣高等法院

塗銷抵押權登記等

臺灣高等法院民事判決 113年度上字第995號上訴人財政部中區國稅局法定代理人樓美鐘訴訟代理人王柏貴程湘琪林宗毅被上訴人吳達奎（原名：吳堂樂）上列當事人間請求塗銷抵押權登記等事件，上訴人對於中華民國 113年4月11日臺灣士林地方法院112年度訴字第1938號第一審判決提起上訴，本院於114年3月19日言詞辯論終結，判決如下：　　主　　　文上訴駁回。第二審訴訟費用由上訴人負擔。　　事實及理由一、上訴人主張：訴外人楊朝成於民國88年間未納遺產稅，經伊所屬臺中分局（下稱臺中分局）於93年間核定其應納稅款及罰鍰，並於93年10月13日移送行政執行在案，迄至112年9月 8日止，楊朝成所累欠之遺產稅、罰鍰及滯納利息已達新臺幣（下同）3,424萬6,540元（下稱系爭稅捐債權）。楊朝成於104年10月22日死亡，經法院選任何恩得律師為遺產管理人，因楊朝成前於84年12月29日以其所有坐落臺北市○○區○○ 段○○段000-0、000、000、000、000、000、000-0；000、00 0-0、000、000地號土地應有部分（下合稱系爭土地）為被上訴人設定2筆擔保債權總金額合計2,000萬元之抵押權（下稱系爭抵押權），以擔保楊朝成對被上訴人之債務，惟約定清償日85年3月12日屆至後，未見被上訴人實行抵押權，難認確有系爭抵押權擔保之債權存在。縱認有擔保之債權存在，自約定清償日期85年3月12日起算至100年3月12日止，請求權因15年未行使而罹於時效，被上訴人復未於消滅時效完成後5年內實行抵押權，依民法第880條規定，系爭抵押權業已消滅，該抵押權登記妨害系爭土地所有權之圓滿行使，影響伊實現系爭稅捐債權。然楊朝成之遺產管理人怠於請求被上訴人確認系爭抵押權所擔保之債權不存在及塗銷系爭抵押權登記。為此，代位楊朝成之遺產管理人提起本件訴訟，適用或類推適用民法第242條規定或依稅捐稽徵法第24條第5項準用民法第242條、第767條第1項中段規定，求為確認系爭抵押權所擔保債權不存在及被上訴人應塗銷系爭抵押權登記之判決。原審為上訴人敗訴判決，上訴人聲明不服，提起上訴，其上訴聲明：㈠原判決廢棄。㈡確認系爭抵押權所擔保之債權不存在。㈢被上訴人就系爭抵押權登記應予塗銷。二、被上訴人則以：楊朝成欠伊2,000多萬元，並要求伊不要去執行，而伊在楊朝成過世後曾經聲請強制執行，因未繳遺產稅以致無法續行，上訴人提起本件訴訟並無理由等語，資為抗辯。　三、上訴人主張其為楊朝成之債權人，因楊朝成之遺產管理人怠為行使權利，其得代位楊朝成之遺產管理人提起本件訴訟云云，為被上訴人所否認，並以前詞置辯，經查：　㈠上訴人主張楊朝成於88年間未納遺產稅，迄至112年9月8日止，遺產稅、罰鍰及滯納利息已累欠達3,424萬6,540元（即系爭稅捐債權），及楊朝成於104年10月22日死亡後，經法院選任何恩得律師為遺產管理人，楊朝成於84年12月29日以系爭土地為被上訴人設定系爭抵押權等情，業據上訴人提出楊朝成個人基本資料查詢清單、原法院105年度司繼字第516號裁定資料、欠稅查詢情形表、系爭土地查詢資料等件為憑（見原審卷第22-49頁），堪信為真。　㈡按債務人怠於行使其權利時，債權人因保全債權，得以自己之名義，行使其權利，民法第242條本文固有明文；然上開代位權規定，係為維護債務人之責任財產，以保全債權人在私法上之債權而設，除法律別有規定外，僅私法上之債權人始得行使。至行政機關向人民課徵稅捐、裁處罰鍰而取得之債權，係基於行政權作用之結果，屬公法上權利之範疇，其本質與民法規範之私法上權利迥然不同，則在租稅法定主義、法律保留原則下，於相關租稅法未設有準用民法第242條規定或其他相類規定之明文前，自不得逕行適用或類推適用民法第242條規定而直接對納稅義務人以外之第三人行使代位權。又稅捐稽徵法第24條第5項關於稅捐之徵收，準用民法第242條至第245條、信託法第6條及第7條之規定，係該法於110年12月17日修正時增訂，並自同年月19日公布施行，依法律不溯及既往原則，自不適用於修正施行前已發生之租稅債權；且稅捐稽徵法第24條第5項增訂前，並無租稅債權之公法上權利援用民法代位權規定之法理，亦無從以上開增訂內容為法理而適用於修法前已發生之租稅債權（最高法院 110年度台上字第3178號民事判決參照）。　㈢查楊朝成積欠上訴人之系爭稅捐債權為公法上之債權，且發生於稅捐稽徵法第24條第5項110年12月19日修正公布施行前，揆諸前開說明，上訴人即不得適用或類推適用民法第242 條規定或依稅捐稽徵法第24條第5項之規定準用民法第242條規定行使代位權，故上訴人提起代位訴訟，自屬無據。　㈣上訴人雖以稅捐稽徵法第24條第5項修正後，本件稅捐之徵收程序仍在進行，法律關係跨越新、舊法規施行時期，非屬法規之溯及適用，為不真正溯及既往云云，並舉司法院釋字第 620、717、782號解釋為據。然所謂「不真正溯及既往」係指新法規所規範之法律關係，跨越新、舊法規施行時期，而構成要件事實於新法規生效施行後始完全實現者，除法規別有規定外，應適用新法規，是種情形，係將新法規適用於舊法規施行時期內已發生，且於新法規施行後繼續存在之事實或法律關係，並非新法規之溯及適用，縱有減損規範對象既存之有利法律地位或可得預期之利益，無涉禁止法律溯及既往原則，除別有規定或特別情事，原則上應適用新法規（最高法院110年度台上字第1172號判決意旨參照）。查系爭稅捐債權源於楊朝成於88年間未納遺產稅，經上訴人所屬之臺中分局於93年間核定其應納稅款及罰鍰，並於93年10月13日移送行政執行在案（案列：95年度遺稅執特專字第152201號），嗣因楊朝成於執行程序中死亡，上訴人乃於105年6月間為楊朝成選任遺產管理人，有裁定書可按（見原審卷第24-2 5頁），被上訴人亦於109年5月28日具狀參與分配，有民事聲請參與分配狀可佐（見本院卷第147、183頁），而依上訴人所提楊朝成之欠稅查詢情況表載明：系爭稅捐債權之開徵起迄日為92年11月26日至93年1月25日，延展起迄日為93年6 月16日至93年8月15日，案件狀況為「移送執行」等情（見原審卷第26頁），可見系爭稅捐債權係修法前已徵收及開始強制執行程序，並非跨越新舊法時期，上訴人主張系爭稅捐債權於修法後仍處於稅捐徵收程序，依不真正溯及既往原則，應適用稅捐稽徵法第24條第5項準用民法第242條之規定，自不可採。至上訴人所舉司法院大法官釋字第620、717、78 2號之解釋與本件事實不同，無從比附援引，附此敘明。　㈤上訴人再主張系爭稅捐債權尚含發生在稅捐稽徵法第24條第5 項修正後之滯納利息，而得適用新法規定云云。惟系爭稅捐債權既屬稅捐稽徵法修正前已發生之債權，不能適用修正後規定，則所生之滯納利息，自應同受限制。況倘認上訴人仍得以修法後所生之利息債權行使代位權，無異係以少數利息債權藉以排除私法上債權人優先受償之順位，以達系爭稅捐債權全數優先受償之目的，難認公允，上訴人此部分所述，仍無可採。　㈥基此，上訴人主張適用或類推適用民法第242條規定或依修正後稅捐稽徵法第24條第5項準用民法第242條規定行使代位權，為無理由，本院自無庸審究被上訴人對楊朝成有無系爭抵押權所擔保之債權存在及系爭抵押權是否具消滅事由。四、綜上所述，上訴人主張適用或類推適用民法第242條規定或依修正後稅捐稽徵法第24條第5項準用民法第242條、第767 條第1項中段規定，代位楊朝成之遺產管理人，請求確認被上訴人就系爭抵押權所擔保之債權不存在，並塗銷系爭抵押權登記，非屬正當，不應准許。原審所為上訴人敗訴之判決，並無不合。上訴論旨指摘原判決不當，求予廢棄改判，為無理由，應予駁回。又本件事證已臻明確，兩造其餘之攻擊或防禦方法及所用之證據，經本院斟酌後，認為均不足以影響本判決之結果，爰不逐一論列，附此敘明。五、據上論結，本件上訴為無理由，判決如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　26　　日　　　　　　　　　民事第二十二庭　　　　　　　　　　　　審判長法　官　林政佑　　　　　　　　　　　　　　　法　官　張嘉芬　　　　　　　　　　　　　　　法　官　葉珊谷正本係照原本作成。如不服本判決，應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，其未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書狀（均須按他造當事人之人數附繕本），上訴時應提出委任律師或具有律師資格之人之委任狀；委任有律師資格者，另應附具律師資格證書及釋明委任人與受任人有民事訴訟法第466條之1第1項但書或第2項所定關係之釋明文書影本。如委任律師提起上訴者，應一併繳納上訴審裁判費。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　27　　日　　　　　　　　　　　　　　　書記官　陳玉敏

2025-03-26

TPHV-113-上-995-20250326-1

台上

最高法院

請求確認抵押債權不存在等

最高法院民事判決 114年度台上字第316號上訴人財政部中區國稅局法定代理人樓美鐘訴訟代理人鄭文朋律師被上訴人廖學良廖學聰廖翊汝廖學煌廖學焜廖學銘上列當事人間請求確認抵押債權不存在等事件，上訴人對於中華民國113年10月1日臺灣高等法院第二審判決（113年度上字第539 號），提起上訴，本院判決如下：主文上訴駁回。第三審訴訟費用由上訴人負擔。理由一、本件上訴人主張：伊因訴外人楊朝成（已歿，遺產管理人為何恩得律師）於民國88年間繼承楊金石遺產，對其有新臺幣（下同）3,419萬2,739元之遺產稅及罰鍰等債權（下合稱系爭稅捐債權）未受償，於93年間經伊臺中分局移送法務部行政執行署士林分署（下稱士林分署）強制執行。楊朝成名下如原判決附表（下稱附表）所示土地，於85年5月9日為被上訴人之被繼承人廖大義（於103年2月7日死亡）設定本金最高限額300萬元，存續期間自85年5月7日起至87年5月6日止之抵押權（下稱系爭抵押權），擔保其於該段期間對廖大義所負之債務，然廖大義或被上訴人未於期限屆滿後行使系爭抵押權，亦未提出系爭抵押權所擔保債權存在之證明文件。附表編號4、5土地之抵押權登記迄未塗銷，且被上訴人依系爭抵押權就附表編號6土地拍定價金可獲分配之300萬元迄仍提存中。遺產管理人何恩得律師怠於行使權利，伊為保全系爭稅捐債權，依稅捐稽徵法第24條第5項、民法第242條規定，代位求為確認系爭抵押權所擔保之債權不存在，及命被上訴人塗銷附表編號4、5土地抵押權設定登記之判決。二、被上訴人則以：楊朝成係為擔保其被繼承人楊金石對廖大義之300萬元借款債務而設定系爭抵押權，且於楊金石死亡後繼承該借款債務，系爭抵押權所擔保之債權確實存在。系爭稅捐債權為公法上權利，稅捐稽徵法第24條第5項於110年12 月17日增訂，於同年月19日公布施行，依法律不溯及既往原則，於該法條修正施行前已發生之稅捐債權，並無民法代位權之適用等語，資為抗辯。三、原審以：系爭稅捐債權係88年度及89年度遺產稅及罰鍰，經上訴人臺中分局於93年間移送士林分署強制執行，為稅捐稽徵法第24條第5項於110年12月19日修正公布施行前所發生而取得之公法上債權等情，兩造並未爭執。其發生時既無準用民法第242條規定或相類似規定之明文，依法律不溯及既往原則，自不得逕行適用或類推適用民法第242條規定，對非納稅義務人以外之第三人行使代位權。上訴人既不得行使代位權請求塗銷系爭抵押權登記，其就強制執行程序之不安狀態，自無從以確認判決除去。從而，上訴人請求確認系爭抵押權所擔保之債權不存在，及依稅捐稽徵法第24條第5項、民法第242條、第767條第1項規定請求塗銷附表編號4、5所示系爭抵押權登記，均不應准許，為其心證之所由得，並說明兩造其餘攻防暨舉證於判決結果不生影響，無庸逐一論駁之理由。因而維持第一審所為上訴人敗訴之判決，駁回其上訴。四、按債務人怠於行使其權利時，債權人因保全債權，得以自己之名義，行使其權利，民法第242條前段固有明文，然上開代位權規定，係為維護債務人之責任財產，以保全債權人在私法上之債權而設，除法律別有規定外，僅私法上之債權人始得行使。至行政機關向人民課徵稅捐、裁處罰鍰而取得之債權，係基於行政權作用之結果，屬公法上之權利，其本質與民法規範之私法上權利並不相同，則在租稅法定主義、法律保留原則下，於相關租稅法規未設有準用民法第242條規定或其他相類規定之明文前，自不得逕行適用或類推適用民法第242條規定而直接對納稅義務人以外之第三人行使代位權。又稅捐稽徵法第24條第5項關於稅捐之徵收，準用民法第242條至第245條、信託法第6條及第7條之規定，係該法於 110年12月17日修正時增訂，並自同年月19日公布施行，依法律不溯及既往原則，自不適用於修正施行前已發生之系爭稅捐債權；且稅捐稽徵法第24條第5項增訂前，並無稅捐債權之公法上權利援用民法代位權規定之法理，亦無從以上開增訂內容為法理而適用於系爭稅捐債權。原審以上訴人對於楊朝成之系爭稅捐債權，係屬稅捐稽徵法第24條第5項修正公布前發生之公法上權利，進而以上述理由為上訴人不利之論斷，依上說明，經核於法洵無違誤。又司法院大法官釋字第620號、第717號、第783號解釋、本院110年度台上字第11 72號判決，係針對法律關係跨越新、舊法施行時期，而構成要件於新法規生效施行後始完全實現之情形為闡述，與本件情形並不相同，無從比附援引。上訴論旨，指摘原判決不當，聲明廢棄，非有理由。五、據上論結，本件上訴為無理由。依民事訴訟法第481條、第4 49條第1項、第78條，判決如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　20　　日最高法院民事第二庭　　　　審判長法官袁靜文法官張競文法官王本源法官陶亞琴法官王怡雯本件正本證明與原本無異書　記　官　王宜玲中　　華　　民　　國　　114 　年　　4 　　月　　9 　　日

2025-03-20

TPSV-114-台上-316-20250320-1

抗

臺灣士林地方法院

選任臨時管理人

臺灣士林地方法院民事裁定 114年度抗字第61號抗告人財政部臺北國稅局法定代理人吳蓮英上列抗告人與相對人宏良交通器材有限公司間聲請選任臨時管理人事件，抗告人對於民國113年12月18日本院113年度司字第47號裁定提起抗告，本院裁定如下：　　主　文抗告駁回。抗告程序費用新臺幣壹仟伍佰元由抗告人負擔。　　理　由一、抗告意旨略以：相對人積欠抗告人營業稅新臺幣（下同）7, 409,070元，將於民國114年3月9日逾核課期間，另相對人積欠108年度營利事業所得稅及罰鍰1,913,195元，核課期間為 114年5月13日，相對人為一人有限公司，經本院於112年12 月25日以112年度破字第12號裁定宣告破產，嗣因破產財團之財產不敷清償財團費用及財團債務，經本院於113年4月8 日裁定破產終止，於113年5月7日確定。然相對人尚有財產2 ,164,476元，且其唯一董事兼股東李中正，業經本院以112 年度破字第14號裁定宣告破產，依公司法第108條第4項準用同法第30條第4款規定，已當然解任董事職務，致稅捐稽徵文書無從合法送達相對人，足以影響國家稅捐債權之徵收，難謂於股東權益及國內經濟秩序毫無影響，應有選任臨時管理人之必要。抗告人依公司法第108條第4項準用同法第208 條之1第1項規定，以先位聲請法院選任臨時管理人，原裁定竟駁回抗告人之先位聲請，顯有違誤。又縱無選任臨時管理人之實益，相對人之公司登記為停業中，尚未經主管機關臺北市政府命令解散，惟相對人既經裁定宣告破產，法院應囑託主管機關為破產登記，為免影響破產程序，主管機關毋須再依公司法第10條規定命令解散，因相對人尚有剩餘財產，應續行清算程序，且相對人已自行停止營業6個月以上，構成公司法第10條第1項第2款規定命令解散事由，抗告人已於 113年12月31日函請臺北市政府命令解散，然其唯一董事兼股東李中正受破產宣告尚未復權，依民法第550條本文規定，與相對人之委任關係消滅，不得為法定清算人，依非訟事件法第176條第4款規定，亦不得選派為清算人，相對人已無其他法定清算人，為續行清算程序，有選派清算人之必要，抗告人亦得依公司法第113條第2項準用同法第81條規定，以備位聲請法院選派清算人，原裁定竟駁回抗告人之備位聲請，亦有違誤，爰提起抗告，請求廢棄原裁定等語。二、按董事會不為或不能行使職權，致公司有受損害之虞時，法院因利害關係人或檢察官之聲請，得選任1人以上之臨時管理人，代行董事長及董事會之職權，但不得為不利於公司之行為，公司法第208條之1第1項定有明文。此一規定，依公司法第108條第4項規定，於有限公司準用之。公司法上開選任臨時管理人之規定，需在公司董事因事實（死亡）或法律（辭職或當然解任）之因素致無法召開董事會，或公司董事全體或大部分遭假處分不能行使職權而剩餘董事消極不行使職權等影響公司業務運作嚴重，同時亦需致公司業務停頓而受有損害之虞，並影響股東權益或國內經濟秩序時，始得為之。倘公司業經解散，依公司法第24條、第26條之1規定，即應進入清算程序，由清算人了結現務，並無依公司法第20 8條之1規定選任臨時管理人之必要。三、經查：　　　㈠先位聲請即選任臨時管理人部分：　　⒈相對人之唯一董事兼股東李中正，業經本院以112年度破字第 14號裁定宣告破產，經調上開卷宗核閱無訛。惟抗告人聲請為相對人選任臨時管理人，係因相對人積欠上開稅款及罰鍰，為將相關稅捐稽徵文書合法送達相對人，遂聲請為相對人選任臨時管理人，其聲請目的係為使稅捐稽徵程序得以順利進行，並非為避免相對人之公司因業務停頓而受有損害，亦非為維護相對人股東權益或國內經濟秩序，與上揭公司法第 208條之1規定選任臨時管理人之立法目的未合。　⒉且相對人經本院於112年12月25日以112年度破字第12號裁定宣告破產，嗣因破產財團之財產不敷清償財團費用及財團債務，經本院於113年4月8日裁定破產終止，於113年5月7日確定等情，經調上開卷宗核閱無訛。嗣因相對人已自行停止營業6個月以上，構成公司法第10條第1項第2款規定命令解散事由，抗告人乃於113年12月31日函請臺北市政府命令解散，臺北市政府遂依抗告人之申請，將相對人命令解散，有抗告人上開函（見本院卷第76頁）、經濟部商工登記公示資料查詢服務（見本院卷第106頁）在卷可稽，依上開說明，相對人既經命令解散，即應進入清算程序，由清算人執行職務，了結現務，並無依公司法第208條之1規定選任臨時管理人之必要。　㈡備位聲請即選派清算人部分：　　　非訟事件法對於非訟事件，準用民事訴訟法之相關規定，均予明文規定，如非訟事件法第5條、第9條、第11條、第12條、第19條、第21條第2項、第23條、第31條等明定準用民事訴訟法有關移送訴訟、法院職員迴避、當事人能力、訴訟能力及共同訴訟、訴訟代理人及輔佐人、標的金額或價額之計算及費用徵收、有相對人時程序費用之負擔、程序費用之共同負擔、送達、期日、期間及證據等規定，然該法並無準用民事訴訟法第248條、第255條以下訴之合併之規定。且民事訴訟容許訴之競合、選擇合併係因尊重當事人之處分權，並透過同一訴訟程序審理數個訴訟標的，期使紛爭能夠一次解決，此亦可從民事訴訟法第77條之2後段規定就數項標的互相競合或應為選擇者不併算其價額而推知。然非訟事件原則上無訟爭性及訴訟標的之概念，且職權主義色彩較強，又各非訟事件係根據不同事實及依據相應規定所提出之聲請，實無以同一事件合併聲請之依據及必要。抗告人依公司法第11 3條第2項準用同法第81條規定，以備位聲請選派相對人之清算人，係以相對人已進入清算程序為要件，與其聲請選任相對人之臨時管理人，係以相對人有繼續經營之必要為前提，二者間屬互不相容之請求，又依上開說明，非訟事件法並無準用民事訴訟法關於訴之合併之規定，且非訟事件並無以同一事件合併聲請之依據及必要，抗告人備位聲請選派相對人之清算人部分，於法不合。四、綜上所述，抗告人先位聲請為無理由，備位聲請為不合法，原裁定駁回抗告人之先位聲請及備位聲請，其理由雖有部分與本院不同，惟結果並無二致，仍應予維持。抗告意旨指摘原裁定不當，求予廢棄，為無理由，應予駁回。五、據上論結，本件抗告為無理由，爰裁定如主文。　中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　14　　日　　　　　　　　　民事第三庭　審判長法　官　王沛雷　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　楊忠霖　　　　　　　　　　　　　　　　　　法　官　陳世源以上正本係照原本作成。　　　　　　　　　　　　　　　　如不服本裁定，僅得於收受本裁定正本送達後10日內，以適用法規顯有錯誤為理由，向本院提出再抗告狀（須按他造當事人之人數附繕本及繳納再抗告裁判費新臺幣1,500元）。再抗告時應提出委任律師或具有律師資格之人之委任狀；委任有律師資格者，另應附具律師資格證書及釋明委任人與受任人間有民事訴訟法第 466條之1第1項但書或第2項所定關係之釋明文書影本。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　17　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官　廖珍綾

2025-03-14

SLDV-114-抗-61-20250314-1

聲

臺北高等行政法院

聲請選任特別代理人

臺北高等行政法院裁定高等行政訴訟庭第六庭 114年度聲字第18號聲請人財政部北區國稅局代表人李怡慧（局長）送達代收人王詩妤相對人東貝光電科技股份有限公司特別代理人張以達律師上列聲請人因與相對人間行政執行事件(法務部行政執行署新北分署111年度營所稅執特專字第124086號)，聲請人為相對人聲請選任特別代理人，本院裁定如下：　　主文選任張以達律師於法務部行政執行署新北分署111年度營所稅執特專字第124086號行政執行事件，為相對人之特別代理人。　　理由一、按「行政執行，依本法之規定；本法未規定者，適用其他法律之規定。」、「關於本章之執行，除本法另有規定外，準用強制執行法之規定。」行政執行法第1條及第26條分別定有明文。次按「強制執行程序，除本法有規定外，準用民事訴訟法之規定。」為強制執行法第30條之1所明定。又按「對於無訴訟能力人為訴訟行為，因其無法定代理人或其法定代理人不能行代理權，恐致久延而受損害者，得聲請受訴法院之審判長，選任特別代理人。」、「本法關於法定代理之規定，於法人之代表人、第40條第3項之代表人或管理人、第4項機關之代表人及依法令得為訴訟上行為之代理人準用之。」民事訴訟法第51條第2項、第52條亦有明文。二、聲請意旨略以：相對人截至民國114年3月10日止滯欠104至1 11年度營利事業所得稅及104至112年營業稅合計新臺幣537, 163,488元，前經聲請人依稅捐稽徵法第39條規定移送法務部行政執行署新北分署（下稱新北分署）強制執行（111年度營所稅執特專字第124086號，下稱本件行政執行事件）在案。惟相對人業經經濟部以113年10月15日經授商字第11333 006710號函（下稱113年10月15日函）廢止公司登記，且依相對人之公司變更登記表所示，相對人之董事長吳慶輝業於 113年6月27日經最高法院112年度台上字第1750號民事判決解任董事職務，另相對人之法人董事行政院國家發展基金管理會（下稱國發基金會）亦於112年7月3日以國發字第11229 02102號函（下稱112年7月3日函）向相對人辭任董事，並於 113年9月11日以國發字第1132903240號函（下稱113年9月11 日函）通知聲請人，復查相對人已無其他董事或監察人。是以，聲請人與相對人間之本件行政執行事件程序，已無適格之代表人可為相對人行使代理權，因新北分署於113年12月6 日以新北執孝111年營所稅執特專字第00124086號函（下稱1 13年12月6日函）通知聲請人選任特別代理人續就相對人剩餘財產執行，為免相對人因無代表人而延遲執行程序之進行，致聲請人因程序久延而受損害，影響國家稅捐債權之徵收，為保全租稅債權，實有選任特別代理人之必要。又聲請人已洽得張以達律師同意有償擔任相對人之特別代理人，張以達律師具有法律專業，由其擔任相對人之特別代理人，足以保障相對人之權益，應屬適當等語。三、聲請人上開聲請意旨所述等情，業據聲請人提出相對人114 年3月10日欠稅查詢情形表（證1）、經濟部113年10月15日函（證2）、相對人之公司變更登記表（證3）、最高法院11 2年度台上字第1750號民事判決（證4）、國發基金會112年7 月3日函及113年9月11日函（證5）、新北分署113年12月6日函（證6）、張以達律師之律師證書、於114年1月21日出具之同意書及報價單（證7）為證，並經本院依職權查詢相對人之最新公司登記基本資料（本院卷第9-10頁）審明，堪認相對人於本件行政執行事件程序，現已無適格之代表人可為相對人行使代理權，確有選任特別代理人之必要，是聲請人提起本件選任特別代理人之聲請，於法並無不合。茲審酌張以達律師為執業律師，具備本件行政執行事件所需法律專業，並願任相對人於本件行政執行事件之特別代理人，由其擔任相對人於本件行政執行事件之特別代理人，應屬適當，爰裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　14　　日審判長法官洪慕芳　　　　　　　　　　　　法官郭銘禮　　　　　　　　　　　　法官孫萍萍一、上為正本係照原本作成。二、如不服本裁定，應於送達後10日內，向本院高等行政訴訟庭提出抗告狀並敘明理由（須按他造人數附繕本）。三、抗告時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書（行政訴訟法第49條之1第1項第3款）。但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人（同條第3項、第4項）。得不委任律師為訴訟代理人之情形所需要件㈠符合右列情形之一者，得不委任律師為訴訟代理人　 1.抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備法官、檢察官、律師資格或為教育部審定合格之大學或獨立學院公法學教授、副教授者。 2.稅務行政事件，抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備會計師資格者。 3.專利行政事件，抗告人或其代表人、管理人、法定代理人具備專利師資格或依法得為專利代理人者。㈡非律師具有右列情形之一，經最高行政法院認為適當者，亦得為上訴審訴訟代理人 1.抗告人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親具備律師資格者。 2.稅務行政事件，具備會計師資格者。 3.專利行政事件，具備專利師資格或依法得為專利代理人者。 4.抗告人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時，其所屬專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務者。是否符合㈠、㈡之情形，而得為強制律師代理之例外，抗告人應於提起抗告或委任時釋明之，並提出㈡所示關係之釋明文書影本及委任書。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　14　　日　　　　　　　　　書記官鄭涵勻

2025-03-14

TPBA-114-聲-18-20250314-1

司繼

臺灣臺北地方法院

延展陳報償還遺產債務期限

臺灣臺北地方法院民事裁定 114年度司繼字第74號聲請人潘際愛林方婷林彩玉林炯志上列聲請人聲請延展陳報償還遺產債務期限事件，本院裁定如下：　　主　　　文聲請人陳報償還被繼承人林金龍遺產債務之期限准自民國114年1 月25日起展延10個月。聲請程序費用由被繼承人之遺產負擔。　　理　　　由一、按前條報明債權期間屆滿後六個月內，繼承人應向法院陳報償還遺產債務之狀況並提出有關文件。前項六個月期間，法院因繼承人之聲請，認為必要時，得延展之。家事事件法第 131條定有明文。二、本件聲請意旨略以﹕聲請人等係被繼承人林金龍之繼承人，被繼承人於民國108年1月14日死亡，因繼承人等原欲變賣土地為清償稅捐債權（下稱系爭土地），雖已覓得買受人，然因系爭土地受禁止處分無法移轉，系爭土地經財政部北區國稅局移送執行，並經法務部行政執行署新北分署發給債權憑證在案，嗣後財政部北區國稅局又再次移送行政執行，目前正由法務部行政執行署彰化分署辦理中，故系爭土地尚待法務部行政執行署拍賣，聲請人無法於114年1月25日前變價清償完畢，故依家事事件法第131條第2項之規定，聲請延展陳報償還遺產債務期限等語。三、查聲請人之主張，業據其提出被繼承人遺產清冊、遺產稅免稅證明書、土地登記謄本、存款餘額證明書、財政部臺北國稅局納稅義務人違章查復表、核定稅額繳款書、稅款及財務罰鍰繳款書、法務部行政執行署彰化分署命令等件影本為證，堪信為真實。是本件聲請人之聲請，核無不合，應予准許，爰裁定如主文。四、如不服本裁定，須於裁定送達後10日內，以書狀向本院提出抗告狀，並繳納抗告費新臺幣1,500元。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　11　　日　　　　　　　　家事法庭　司法事務官　游淑婷

2025-03-11

TPDV-114-司繼-74-20250311-1

停

臺中高等行政法院

聲請停止執行

臺中高等行政法院裁定高等行政訴訟庭第二庭 114年度停字第4號聲請人曹柏煒訴訟代理人梁家豪律師相對人財政部中區國稅局代表人樓美鐘訴訟代理人張桂瑛張語婷上列當事人間聲請停止執行事件，本院裁定如下：主文一、聲請駁回。二、聲請訴訟費用由聲請人負擔。理由一、行政訴訟法第116條第1項、第2項規定：「(第1項)原處分或決定之執行，除法律另有規定外，不因提起行政訴訟而停止。(第2項)行政訴訟繫屬中，行政法院認為原處分或決定之執行，將發生難於回復之損害，且有急迫情事者，得依職權或依聲請裁定停止執行。但於公益有重大影響，或原告之訴在法律上顯無理由者，不得為之。」準此可知，我國係採原處分不停止執行之原則，必須原處分之執行將發生難於回復之損害，且有急迫情事，始得裁定准許之。而所謂「難於回復之損害」，係指損害不能回復原狀，或在一般社會通念上，如為執行可認達到回復困難的程度，而且其損害不能以相當金錢填補者而言，至於當事人主觀認知上難於回復的損害，並不屬於該條所指難於回復的損害。又所謂「急迫情事」，則指情況緊急，須即時由行政法院予以處理，否則難以救濟的情形。　　　二、聲請意旨略以： (一)相對人以聲請人於民國109年1月1日至111年6月27日間承攬營建工程，未依規定辦理營業稅稅籍登記，於112年11月16 日營業稅違章補徵核定通知書通知補繳稅款及裁處罰鍰(下稱原處分)，並經相關人移送法務部行政執行署彰化分署(下稱彰化分署)強制執行(113年度全執特專字第2號、113年度營稅執特專字第7035號)，且相對人聲請假處分，並獲臺灣彰化地方法院113年度全字第1號民事裁定准許在案。聲請人已對原處分提起確認無效訴訟，在本案訴訟終結前，相對人藉行政執行程序將假處分所查封之動產、不動產拍賣並取得價金，日後縱然聲請人於本案訴訟獲勝訴判決，聲請人亦將遭受難以回復之損害。 (二)又相對人既聲請假處分獲准，則客觀上相對人於本案訴訟終結前，與聲請人相較，難認有何損害可言，爰聲請准聲請人提供相當擔保後，於本案訴訟(114年度訴字第28號)終結確定前，就彰化分署113年度全執特專字第2號、113年度營稅執特專字第7035號所為強制執行程序，停止執行等語。　三、本院之判斷： (一)聲請人因未依規定辦理稅籍登記，於109年1月1日至111年6 月27日間承攬營建工程，經相對人查獲，核定補徵營業稅新臺幣(下同)6,138,739元，並處罰鍰6,138,739元。聲請人於稅捐案件調查階段時，將其名下11筆土地及3台車輛贈與其配偶王淑德，顯有隱匿或移轉財產、規避稅捐執行之跡象，相對人為恐日後有不能強制執行或甚難執行之虞，聲請假扣押，經本院地方行政訴訟庭112年12月28日112年度地全字第 7號裁定准許，相對人即於113年1月5日移送至彰化分署假扣押執行，經彰化分署以113年度全執特專字第2號執行命令扣押聲請人有價證券、保險、存款等，已抵繳聲請人部分欠稅，有相對人提出之本院上揭裁定、移送假扣押書、營業稅及罰鍰繳款書附卷可稽(相證1、相證2)。又聲請人對於上揭補徵營業稅及罰鍰處分，未依法申請復查，亦未依限繳納稅款，經相對人分別於113年1月25日月3月29日移送彰化分署執行(相證3、相證4)。另聲明人明知負有稅捐債務，卻將不動產及車輛以配偶贈與為原因，移轉所有權並登記為配偶王淑德所有，嚴重危害稅捐徵收，導致租稅債權難以受償，相對人已依稅捐稽徵法第24條第5項準用民法第244條第1項及第4 項前段規定，對聲請人及其配偶提起撤銷所有權移轉登記之訴，並同時提起假處分，撤銷所有權移轉登記之訴經臺灣高等法院臺中分院113年12月25日113年度重上字第203號判決( 相證7)聲請人及其配偶王淑德就不動產所為之所有權移轉登記及就車輛所為之車籍登記應塗銷，亦有該判決附卷可稽。 (二)依聲請人所提臺灣彰化地方法院113年度全字第1號民事裁定 (聲證2)准許相對人假處分之聲請，係針對聲請人將該裁定附表所示之不動產及車輛以贈與為原因，移轉所有權並登記為配偶王淑德所有，疑有規避稅捐債權而經裁定准許假處分，並經相對人移送彰化分署執行，核屬民事執行程序。至本院地方行政訴訟庭112年12月28日112年度地全字第7號假扣押裁定部分，因相對人已移送至彰化分署以113年度全執特專字第2號執行命令扣押聲請人有價證券、保險、存款等，聲請人如有不服，亦可依該裁定主文第2項規定供擔保或提存後，得為免為或撤銷假扣押，亦無須為本件聲請供擔保後停止執行。再者，聲請人之本案訴訟，係關於聲請人欠繳營業稅及罰鍰，係屬聲請人應履行之公法上金錢給付義務，如聲請人提起之行政救濟獲得勝訴確定，尚非不得據以請求相對人返還因執行而收取之金額，縱有聲請人所述原處分因執行致其所受之動產、不動產之損害，依一般社會通念，客觀上亦非不能以金錢賠償，難謂將發生難於回復之損害，是聲請人聲請停止之執行，核與前揭行政訴訟法第116條規定之要件不合。 (三)綜上，聲請人聲請本件停止行政處分之執行，於法尚有未合，為無理由，應予駁回。四、結論：聲請為無理由。　　中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　7 　　日審判長法官　劉錫賢　　　　　　　　　　　　　　法官　林靜雯　　　　　　　　　　　　　法官　郭書豪　　　　　　　　　　　　　　以上正本證明與原本無異。如不服本裁定，應於裁定送達後10日內以書狀敘明理由，經本院向最高行政法院提起抗告（須依對造人數附具繕本）。抗告時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書，但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人：得不委任律師為訴訟代理人之情形所需要件㈠符合右列情形之一者，得不委任律師為訴訟代理人。 1.當事人或其代表人、管理人、法定代理人具備法官、檢察官、律師資格或為教育部審定合格之大學或獨立學院公法學教授、副教授。 2.稅務行政事件，當事人或其代表人、管理人、法定代理人具備會計師資格。 3.專利行政事件，當事人或其代表人、管理人、法定代理人具備專利師資格或依法得為專利代理人。㈡非律師具有右列情形之一，經本案之行政法院認為適當者，亦得為訴訟代理人。 1.當事人之配偶、三親等內之血親、二親等內之姻親具備律師資格者。 2.稅務行政事件，具備會計師資格。 3.專利行政事件，具備專利師資格或依法得為專利代理人。 4.當事人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時，其所屬專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務。是否符合㈠、㈡之情形，而得為強制律師代理之例外，當事人應於提起抗告或委任時釋明之，並提出㈠、㈡所示關係之釋明文書影本及委任書。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　7 　　日書記官　林昱妏

2025-03-07

TCBA-114-停-4-20250307-1

上

最高行政法院

債務人異議之訴

最高行政法院判決 113年度上字第306號上訴人洪菖酉(原名洪俊杰、洪乙笙) 訴訟代理人黃俊嘉律師黃雅慧律師被上訴人財政部南區國稅局代表人李雅晶被上訴人財政部中區國稅局代表人樓美鐘上列當事人間債務人異議之訴事件，上訴人對於中華民國113年4 月17日高雄高等行政法院112年度訴字第129號判決，提起上訴，本院判決如下：　　主文一、上訴駁回。　　二、上訴審訴訟費用由上訴人負擔。　　　　理由一、上訴人89至92年度綜合所得稅結算申報，經被上訴人財政部南區國稅局(下稱南區國稅局)依查得資料，分別核定取自天仁醫院執行業務所得新臺幣（下同）11,282,563元、8,552, 661元、8,463,887元及7,457,049元，歸課上訴人89至92年度綜合所得總額12,037,018元、9,137,253元、9,368,214元及8,653,949元，補徵應納稅額3,521,773元、2,516,626元、2,513,093元及2,148,847元(下稱89至92年度欠稅)。另上訴人98年度綜合所得稅結算申報，經被上訴人財政部中區國稅局（下稱中區國稅局）依查得資料，核定綜合所得總額1, 116,620元，補徵應納稅額28,190元(下稱98年度欠稅，並與 89至92年度欠稅合稱系爭欠稅)。被上訴人業分別將上述各年度之綜合所得稅核定通知書及核定稅額繳款書送達上訴人，上訴人僅就89年度欠稅申請復查，惟於復查決定前撤回，就90至92年度及98年度欠稅則未依法提起行政救濟，均告確定在案。嗣被上訴人依行為時稅捐稽徵法第39條規定，就89 至92年度欠稅分別於民國94年5月30日、94年12月30日、94 年6月30日、95年6月30日移送法務部行政執行署屏東分署（下稱屏東分署）強制執行，就98年度欠稅於105年11月25日前移送屏東分署執行，經該分署核發執行命令，扣押上訴人對第三人南山人壽保險股份有限公司等4家公司之保險給付，及對第三人陽光精神科醫院之薪資等債權。上訴人主張天仁醫院之執業所得應以訴外人賴富英為核課對象，且系爭欠稅之執行期間已於101年3月4日屆滿，不應繼續執行，提起行政訴訟，聲明：㈠被上訴人南區國稅局移送屏東分署辦理之94年度綜所稅執特專字第29903號、112年度綜所稅執特專字第10號執行事件所為強制執行程序應予撤銷。㈡被上訴人中區國稅局移送屏東分署辦理之112年度助執字第1331號執行事件所為強制執行程序（以下與聲明㈠所載強制執行程序合稱系爭執行程序）應予撤銷。經高雄高等行政法院（下稱原審）112年度訴字第129號判決（下稱原判決）駁回，上訴人遂提起本件上訴。二、上訴人起訴主張及被上訴人在原審之答辯，均引用原判決之記載。　　三、原審斟酌全辯論意旨及調查證據之結果，以：　㈠上訴人主張於核課處分作成後，有消滅或妨礙債權人請求之事由發生，係指其以訴外人賴富英為被告，向臺灣屏東地方法院（下稱屏東地院）提起確認負責人關係不存在訴訟，經該院105年度訴字第285號民事判決（下稱另案民事確定判決）確認上訴人並非天仁醫院之實際負責人確定，故其實質上係主張核課處分「作成前」即自始存在之實體上違法事由，並非主張核課處分「作成後」，有消滅或妨礙稅捐債權之事由發生，依本院107年10月份第2次庭長法官聯席會議決議（下稱107年決議）意旨，應於處分確定前提起撤銷訴訟或於處分確定後循行政程序法第128條申請程序重開救濟，並無容許另提起債務人異議之訴而為雙重救濟之餘地。又上訴人主張上情，核係其與賴富英間之私權爭執，因賴富英缺席而為一造辯論之民事判決結果，其效力僅發生於該2人間，不影響核課處分之請求權及執行力，核與強制執行法第14條第 1項之要件不合；至於同條第2項規定，則因行政訴訟與民事訴訟本質上仍存有差異，不在行政執行法第26條準用範圍內。㈡被上訴人南區國稅局就上訴人89至92年度欠稅移送屏東分署強制執行，屬96年3月5日前於徵收期間屆滿前已移送執行未終結之財稅舊案，且欠稅金額累積達1千萬元以上，合於現行(110年12月17日修正）稅捐稽徵法第23條第5項規定，其執行期間至121年3月4日始屆滿。此部分欠稅案件於現行稅捐稽徵法第23條第5項施行時尚未執行終結，自應適用該新法規定，無上訴人所指法律溯及適用情形。且該新法延長10 年執行期間，係為追求維護國家租稅債權及遏止納稅義務人規避執行以符合租稅公平之重要公益，且未逾必要程度，所生對人民既存權益之減損，無違信賴保護原則。又被上訴人中區國稅局就上訴人98年度欠稅，於105年11月25日徵收期間屆滿前已移送強制執行，合於行為時稅捐稽徵法第23條第 4項後段情形，仍得繼續執行10年至115年11月25日止，亦無消滅或妨礙租稅債權請求事由發生。故上訴人提起債務人異議之訴，求為撤銷系爭執行程序，為無理由，應予駁回。　四、本院經核原判決駁回上訴人在原審之訴，結論並無違誤，茲就上訴意旨補充論述如下：　㈠首按：　⒈「現行行政訴訟體系下之債務人異議之訴，係由債務人於強制執行程序終結前向行政法院提起，旨在排除執行名義之執行力。至於作為執行名義之行政處分本身是否違法之爭議，則係由受處分人向行政法院提起撤銷訴訟，對未形式確定之行政處分，尚得依法聲請停止執行，以為救濟，二者之制度目的及規範功能均屬有別。在行政處分是否違法之爭議，已有撤銷訴訟及停止執行制度作為權利保護方式下，當無再許受處分人以行政處分之違法事由提起債務人異議之訴，以免混淆並破壞行政訴訟權利保護機制。從而，行政處分之受處分人，於行政機關以該行政處分為執行名義之強制執行程序終結前，主張有消滅或妨礙債權人請求之事由發生，而向行政法院提起債務人異議之訴，其所得主張之異議事由應以執行名義『成立後』之事由為限。」業經本院作成107年決議在案。關於本院前以聯席會議決議統一見解之制度，雖於行政法院組織法108年修法增設大法庭制度後，已無維持必要，故刪除該法第16條規定；惟於大法庭設置前，業經本院聯席會議決議統一之見解，該見解經裁判援用作為裁判理由時，於大法庭設置後，若無歧異見解而經大法庭程序變更者，自仍為本院目前所持之統一見解。　　　⒉經查，被上訴人以上訴人為天仁醫院之負責醫師，就上訴人於該醫院執行業務所得併入各該年度綜合所得總額，核課89 至92年度及98年度綜合所得稅，各該年度之綜合所得稅核定通知書及核定稅額繳款書均已送達，因上訴人未依法提起行政救濟而告確定。嗣因上訴人逾繳納期限仍未繳納系爭欠稅，被上訴人以各該年度綜合所得稅核課處分為執行名義，移送屏東分署強制執行，系爭執行程序現尚在進行中；上訴人提起本件債務人異議之訴，主張其對訴外人賴富英所提民事訴訟，業經另案民事確定判決確認其並非天仁醫院之實際負責人，故被上訴人對其並無系爭欠稅之債權存在等情，為原審依職權確定之事實，核與卷內證據相符。原判決基於上開事實，論明：上訴人執另案民事確定判決，主張為執行名義之稅捐核課處分為違法，係主張核課處分「作成前」即自始存在之實體上違法事由，並非核課處分「作成後」有何消滅或妨礙稅捐債權之事由發生，本應於核課處分之行政救濟程序中加以爭執，不容另提債務人異議之訴而為雙重救濟；且另案民事確定判決之效力僅發生於上訴人與賴富英2人間，不影響核課處分之請求權及執行力，無從使稅捐債權之一部或全部消滅，亦無從使之受妨礙而不能行使，核與強制執行法第14條第1項之要件不合，上訴人以此事由提起債務人異議之訴，即屬無據，業已詳述得心證之理由與認定之依據，核與證據法則、經驗法則與論理法則均無違背，所持法律見解亦無錯誤。上訴意旨主張：上訴人既非天仁醫院執行業務所得之實際所得人，自不負納稅義務，是系爭欠稅之核課處分作成，係依據錯誤之基礎事實，應許上訴人提起債務人異議之訴，請求司法就核課處分之合法性予以審查云云，核與本院107年決議之統一法律見解不符，並非可採。又強制執行法第14條第2項規定：「執行名義無確定判決同一之效力者，於執行名義成立前，如有債權不成立或消滅或妨礙債權人請求之事由發生，債務人亦得於強制執行程序終結前提起異議之訴。」其立法意旨係因無確定判決同一效力之執行名義無實體上確定力，債權人取得執行名義前，債務人無主張實體上抗辯事由之機會，為謀救濟，而許債務人提起異議之訴，與執行名義為行政處分之情形，債務人如就該執行名義本身所示權利之存在與內容有爭議時，依法得提起訴願及撤銷訴訟以為救濟，非無主張實體上抗辯事由之機會者，性質有別，則關於為執行名義之行政處分是否違法之爭議，受處分人如自行放棄法律賦予其提起訴願及撤銷訴訟請求救濟之機會，事後自不容其再透過債務人異議之訴，以執行名義成立前之事由再為爭議。原判決認為強制執行法第14條第2項規定，因行政訴訟與民事訴訟本質上存有差異，不在行政執行法第26條準用範圍，就上訴人以天仁醫院之執行業務所得應以賴富英為核課對象，主張系爭欠稅核課處分違法之本件情形而言，結論並無不合，上訴意旨指摘原判決未說明行政訴訟與民事訴訟本質上究有何不同，逕予排除強制執行法第14條第2項規定之適用，乃判決不備理由云云，亦無足取。再者，另案民事確定判決為確認判決，僅對該訴訟當事人發生效力，不生形成判決之對世效，原判決認為另案民事確定判決並無消滅或妨礙被上訴人對上訴人請求系爭欠稅之效力，自無違誤。上訴意旨引用部分學者認為確認婚姻成立不成立及確認股東會決議不成立等事件，因有滿足統一解決紛爭之強烈要求，應肯認法院就此等事件所為確認判決具有對世效之意見，與另案民事確定判決所涉案件之性質不同，自難比附援引，上訴人執以主張原判決未肯認另案民事確定判決應有對世效，致就天仁醫院負責人為何人之爭議，為與民事法院相異之認定，係屬違誤云云，為其一己主觀見解，洵難採取。　㈡次按：　⒈「行政執行，自處分、裁定確定之日或其他依法令負有義務經通知限期履行之文書所定期間屆滿之日起，5年內未經執行者，不再執行；其於5年期間屆滿前已開始執行者，仍得繼續執行。但自5年期間屆滿之日起已逾5年尚未執行終結者，不得再執行。」固為行政執行法第7條第1項所明定，惟同條第2項規定：「前項規定，法律有特別規定者，不適用之。」其立法理由為：「其他法律基於事件之特性，對於行政執行之時效期間或其起算日有特別規定者，例如稅捐稽徵法第23條……，宜依其規定，爰訂定第2項規定。」則有關稅捐之行政執行期間，應優先適用稅捐稽徵法第23條之規定。96 年3月21日修正公布之稅捐稽徵法第23條規定：「（第1項）稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。但於徵收期間屆滿前，已移送執行，或已依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚未結案者，不在此限。……（第4項）稅捐之徵收，於徵收期間屆滿前已移送執行者，自徵收期間屆滿之翌日起，5年內未經執行者，不再執行，其於5年期間屆滿前已開始執行，仍得繼續執行；但自5年期間屆滿之日起已逾5年尚未執行終結者，不得再執行。（第5項）本法中華民國96年3月5日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起逾5年尚未執行終結者，不再執行。」上開第5項規定先後於100年11月23日、106年1月18日修正，再於110年12月17日修正為：「本法中華民國96年3月5日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起逾5年尚未執行終結者，不再執行。但截至106年3月4日納稅義務人欠繳稅捐金額達新臺幣1千萬元或執行期間有下列情形之一者，仍得繼續執行，其執行期間不得逾121年3月4日……。」行政執行期間規定，其立法目的在求法律秩序之安定，性質上為法定期間，並非時效，亦非除斥期間。行政執行期間經過後，法律效果為不得再執行或免予執行，並非公法上債權當然消滅，且屬執行機關應遵守之程序，如未為遵守，所為執行程序自非合法，其救濟方式依行政執行法第9條規定，得於執行程序終結前，向執行機關聲明異議，請求停止執行並撤銷或更正已為執行之執行行為，且依本院97年12月份第3次庭長法官聯席會議決議，義務人或利害關係人如不服該執行機關直接上級主管機關所為異議決定者，仍得依執行行為之性質及行政訴訟法相關規定，提起行政訴訟。然究與債務人異議之訴，乃執行義務人（債務人）請求確定執行名義之實體上請求權與債權人現有之實體上權利狀態不符，以判決排除執行名義之執行力為目的之訴訟有別。因此，行政執行已否逾執行時效之爭議，屬行政執行法第9條聲明異議之範圍，不得提起債務人異議之訴。　⒉經查，被上訴人南區國稅局就上訴人於89至92年度取自天仁醫院之執行業務所得，核定補徵應納稅額3,521,773元、2,5 16,626元、2,513,093元及2,148,847元，並分別於94年5月3 0日、94年12月30日、94年6月30日、95年6月30日移送屏東分署強制執行等情，為原審所是認，核與卷證資料並無不合。上訴人於原審提起債務人異議之訴，除前述㈠、⒉之事由外，雖另主張其89至92年度欠稅之執行，應適用100年11月23 日修正之稅捐稽徵法第23條第5項規定，故執行期間於101年 3月4日即已屆滿，不得繼續執行。惟依前述，行政執行逾法定期間僅生不得再執行之法律效果，並非消滅或妨礙債權人請求之事由發生，上訴人應循行政執行法第9條向執行機關聲明異議之途徑救濟，其執此為對被上訴人南區國稅局提起債務人異議訴訟之事由，於法自有未合。原判決以被上訴人南區國稅局於96年3月5日前即就上訴人89至92年度欠稅移送執行迄未終結，且欠稅金額累積達1千萬元以上，合於現行稅捐稽徵法第23條第5項規定，執行期間至121年3月4日始屆滿，未逾執行期間為由，駁回上訴人此部分主張，理由固有未洽，惟因與判決結論無影響，仍應維持。上訴意旨執此指摘，無足為其有利認定。五、綜上所述，上訴人之主張均無可採，原判決駁回上訴人在原審之訴，結論核無違誤。上訴論旨，仍執前詞，指摘原判決違背法令，求予廢棄，為無理由，應予駁回。　　　　六、據上論結，本件上訴為無理由。依行政訴訟法第255條第1項、第98條第1項前段，判決如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　6 　　日最高行政法院第四庭審判長法官王碧芳法官　王俊雄法官　陳文燦法官　林秀圓法官　鍾啟煒以上正本證明與原本無異中　　華　　民　　國　　114 　年　　3 　　月　　6 　　日　　　　　　　　　　　　　　　書記官　廖　仲　一

2025-03-06

TPAA-113-上-306-20250306-1

司拍

福建金門地方法院

拍賣抵押物

福建金門地方法院民事裁定　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113年度司拍字第11號聲請人中租迪和股份有限公司法定代理人陳鳳龍相對人吳明宗廖婧縈關係人安豐有限公司兼法定代理人劉安上列當事人間聲請拍賣抵押物事件，本院裁定如下：　　主　文相對人所有如附表所示之不動產准予拍賣。聲請程序費用新臺幣3,000元由相對人負擔。　　理　由一、按抵押權人，於債權已屆清償期，而未受清償者，得聲請法院拍賣抵押物，就其賣得價金而受清償；不動產所有人設定抵押權後，得將不動產讓與他人，但其抵押權不因此而受影響，民法第873條、第867條分別定有明文。故抵押債權屆期未受清償時，抵押物縱已移轉第三人所有，債權人仍得追及行使抵押權。又對信託財產不得強制執行，但基於信託前存在於該財產之權利、因處理信託事務所生之權利或其他法律另有規定者，不在此限，信託法第12條第1項亦有明文。蓋信託財產名義上雖屬受託人所有，但受託人係為受益人之利益管理處分之，故原則上任何人對信託財產不得強制執行。但為保障信託關係發生前已生之權利及因信託財產所生或處理信託事務發生之稅捐、債權，依下列權利取得之執行名義可例外對信託財產強制執行：「一、就信託財產因信託前存在於該財產之權利（例如抵押權）；二、因處理信託事務所生之權利（例如修繕信託財產之修繕費債權）；三、其他法律有特別規定得對信託財產強制執行之權利（例如有關稅法中明定之稅捐債權）」（信託法第12條立法理由參照）。再按聲請拍賣抵押物係屬非訟事件，於最高限額抵押，法院祇須就抵押權人提出之文件為形式上審查，如認其有抵押權登記擔保範圍之債權存在，且債權已屆清償期而未受清償，即應為准許拍賣抵押物之裁定，債務人或抵押人對抵押債權之存否如有爭執，應另循訴訟途徑以謀解決（最高法院94年度台抗字第631號裁定意旨參照）。二、本件聲請意旨略以：相對人吳明宗於113年5月間為擔保關係人安豐有限公司對聲請人之債務，相對人吳明宗以其所有如附表所示之不動產為擔保，設定最高限額1,560萬元之抵押權予聲請人。詎關係人安豐有限公司與連帶債務人劉安、廖婧縈向聲請人借款1,300萬元後，未依約清償，又聲請人於1 13年11月間調閱如附表所示不動產之登記謄本，發見不動產於113年9月間以信託方式登記予相對人廖婧縈，為此聲請拍賣抵押物，以資受償，並提出土地及建物登記謄本、抵押權設定契約書、他項權利證明書、借貸契約書、本票等件為證。三、經查，聲請人所提上開資料，核與其聲請意旨相符，且經本　　院依非訟事件法第74條之規定，通知債務人即關係人安豐有限公司與連帶債務人劉安、廖婧縈限期就上開抵押權所擔保之債權額陳述意見，惟迄未見上開關係人有所陳述，從而，聲請人聲請拍賣如附表所示之抵押物，於法尚無不合，應予准許。四、依非訟事件法第21條第2項，民事訴訟法第78條，裁定如主文。五、如不服本裁定，應於裁定送達後10日內向本院提出抗告狀，　　並繳納抗告費1,500元。六、關係人就聲請所依據之法律關係有爭執者，得提起訴訟爭執　　之。關係人如主張擔保物權之設定係遭偽造或變造者，於本　　裁定送達後20日內，得對擔保物權人向本院另行提起確認之　　訴。如已提起確認之訴者，得依非訟事件法第74條之1第2項　　準用同法第195條規定聲請法院停止執行。　中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　28　　日　　　　　　　　　民事庭　司法事務官　蔡薇芝　附表：編號土　　　　地　　　　坐　　　　落面　積權　利範　圍所有權人縣　市鄉鎮市區段小段地號平方公尺 1 金門縣金城鎮金城劃 200 928.12 10000分之602 113年5月間設定抵押權時之所有權人為吳明宗，嗣於113年9月間，吳明宗以信託方式登記予廖婧縈。備考上開權利範圍10000分之602，係廖婧縈名下（委託人吳明宗）權利範圍10000分之289、10000分之313的合計數。編號建號基　地　坐　落 -------------- 建　物　門　牌建築式樣主要建築材料及房屋層數建物面積（平方公尺）權利範圍所有權人樓　　層　　面　　積合　　　　　　　　計附屬建物用途、面積 1 109 金門縣○○鎮○○○段000地號 -------------- 慈湖路一段1巷9號鋼筋混凝土造、集合住宅、3層層次：一層。層次面積： 33.92 總面積： 33.92 陽台：3.24 全部 113年5月間設定抵押權時之所有權人為吳明宗，嗣於113年9月間，吳明宗以信託方式登記予廖婧縈。備考共有部分：金城劃段121建號，面積1,157.27平方公尺、權利範圍10000分之367（含停車位編號8，權利範圍10000分之131）。 2 146 金門縣○○鎮○○○段000地號 -------------- 慈湖路一段1巷 11號2樓鋼筋混凝土造、集合住宅、3層層次：二層。層次面積： 35.40 總面積： 35.40 陽台：4.52 全部 113年5月間設定抵押權時之所有權人為吳明宗，嗣於113年9月間，吳明宗以信託方式登記予廖婧縈。備考共有部分：金城劃段121建號，面積1,157.27平方公尺、權利範圍10000分之256。 ☆附註：非訟事件法第10條本法稱關係人者，謂聲請人、相對人及其他利害關係人。第72條民法所定抵押權人、質權人、留置權人及依其他法律所定擔保物權人聲請拍賣擔保物事件，由拍賣物所在地之法院管轄。第74-1條第七十二條所定事件程序，關係人就聲請所依據之法律關係有爭執者，法院應曉諭其得提起訴訟爭執之。前項情形，關係人提起訴訟者，準用第一百九十五條規定。第195條發票人主張本票係偽造、變造者，於前條裁定送達後二十日內，得對執票人向為裁定之法院提起確認之訴。發票人證明已依前項規定提起訴訟時，執行法院應停止強制執行。但得依執票人聲請，許其提供相當擔保，繼續強制執行，亦得依發票人聲請，許其提供相當擔保，停止強制執行。發票人主張本票債權不存在而提起確認之訴不合於第一項之規定者，法院依發票人聲請，得許其提供相當並確實之擔保，停止強制執行。

2025-02-28

KMDV-113-司拍-11-20250228-1

司

臺灣臺中地方法院

選派清算人

臺灣臺中地方法院民事裁定 114年度司字第10號聲請人臺中市政府地方稅務局法定代理人沈政安上列聲請人為相對人乃康企業有限公司聲請選派清算人事件，本院裁定如下：　　主　　文聲請駁回。聲請程序費用由聲請人負擔。　　理　　由一、本件聲請意旨略以：相對人乃康企業有限公司滯欠臺中市使用牌照稅2筆，共計新臺幣（下同）1萬3752元，相對人為1 人股東（董事)之有限公司，業經主管機關廢止登記在案，依法應行清算，惟公司章程未規定清算人，且唯一股東兼董事梁慧已於民國111年3月19日死亡，其繼承人均聲請拋棄繼承，致伊無法送達稅捐文書與執行，伊依法執行公法上職務而為相對人稅捐債權之債權人，屬利害關係人，而伊屬於核定稅款之公務機關，與納稅義務人處於對立地位，不宜擔任相對人之清算人，亦無法墊付報酬。爰依公司法第113條準用同法第81條之規定，聲請為相對人選派清算人等語二、按解散之公司，除因合併、破產而解散者外，應行清算；公司經中央主管機關撤銷或廢止登記者，準用上開規定；無限公司之清算，以全體股東為清算人。但本法或章程另有規定或經股東決議，另選清算人者，不在此限；由股東全體清算時，股東中有死亡者，清算事務由其繼承人行之；繼承人有數人時，應由繼承人互推一人行之；不能依公司法第79條規定定其清算人時，法院得因利害關係人之聲請，選派清算人，公司法第24條、第26條之1、第79條、第80條、第81條分別定有明文。又前開條文依同法第113條第2項規定，於有限公司之清算程序準用之。次按非訟事件法第13條、第14條、第15條及第17條規定之費用，關係人未預納者，法院應限期命其預納；逾期仍不預納者，應駁回其聲請或抗告；第20條及前項以外之費用，聲請人未預納者，法院得拒絕其聲請，非訟事件法第26條第1項、第2項分別定有明文。另依非訟事件法第177條準用同法第174條規定，選派清算人應給付報酬，並由公司負擔，相對人公司既已無財產可供給付清算人報酬，法院於選派該公司之清算人後，因清算人未預收報酬即無法進行清算事務，此時亦應命聲請人墊繳清算人報酬，倘聲請人不願意墊繳，先前所為選派程序即無從執行，徒增法院業務負擔，如要求法院墊付清算人報酬，因將來亦無法透過強制執行程序追回代墊費用，亦將造成法院額外負擔。而非訟事件法第26條既規定聲請人未預納者，法院得拒絕其聲請，自得逕以裁定駁回之（臺灣高等法院暨所屬法院105年法律座談會民事類提案第43號研討結果參照）。三、經查：（一）聲請人主張相對人業經主管機關廢止登記在案，且相對人為1人公司，法定代理人梁慧已死亡，其繼承人皆拋棄繼承，公司章程亦未規定清算人選任事宜，相對人迄今未選任清算人等情，業據提出臺中市政府113年9月24日府授經登字第11307612010號函、有限公司變更登記表、公司章程、梁慧除戶資料、繼承系統表、繼承人戶籍資料，家庭成員(三等親)資料查詢清單、本院家事法庭函文、本院函文等在卷可稽，堪信為真實。又相對人尚積欠使用牌照稅 2筆，共計1萬3752元，亦有卷附臺中市政府地方稅務局欠稅查詢情形表供參，是聲請人為稅捐稽徵之主管機關，為處理相對人稅捐上未結事務，本於相對人之利害關係人身分，依公司法第113條準用同法第81條之規定，聲請為相對人選任清算人，於法有據。（二）本院審酌公司清算事務宜以專業人士為選派對象，且依非訟事件法第177條準用同法第174條規定，選派清算人應給付報酬，並由公司負擔，方能進行清算事務，然觀之聲請人所提相對人全國財產稅總歸戶財產查詢清單、存款明細所示，相對人名下僅有79年份之汽車1輛，別無其他財產，堪認相對人已無財產可供給付清算人之報酬，聲請人亦於聲請狀表明無法墊付清算人報酬等語，則相對人既無財產可支應清算人執行業務之報酬，聲請人亦無預納清算人報酬之意願，依前揭說明，本院自得拒絕其聲請，是聲請人聲請選派清算人，應予駁回。　四、依非訟事件法第21條第2項、第24條第1項，民事訴訟法第　　　95條、第78條，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　11　　日　　　　　　　　　　民事第六庭　　法　官謝慧敏以上正本係照原本製作。本裁定不得聲明不服。中　　華　　民　　國　　114 　年　　2 　　月　　11　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　書記官張隆成

2025-02-11

TCDV-114-司-10-20250211-1